45
обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также
срочности и порядку их погашения.
При сопоставлении бухгалтерского баланса и его активов надо иметь в
виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации
признается существенным и уместным с точки зрения:
обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;
возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала;
поддержания достаточной ликвидности активов;
возможности оценки продолжительности оборота активов.
2.3. Общая оценка структуры имущества предприятия и его
источников по данным бухгалтерского баланса
После составления баланса делается предварительная оценка
эффективности деятельности организации. Балансовый отчет характеризует
финансовое положение организации на отчетную дату. На балансе
рассматривается состояние:
1. материальных запасов,
2. расчётов,
3. наличие денег,
4. инвестиций,
5. капитала,
6. заемных средств.
Экономические средства, контроль, по которому организация получила
в результате осуществленных фактов ее экономической деятельности и которые
должны дать ему экономические преимущества в будущем, это и есть активы.
Задолженностью организации, существующей на отчетную дату,
которая является следствием сбывания проектов ее хозяйственной
46
деятельности, считаются обязательства и расчеты, для которых должны
привести к уменьшению активов.
Капитал представляет инвестиции владельцев компании, уставный
капитал и прибыль, которая накоплена во время существования организации с
момента создания.
Исследование структуры и динамики финансового состояния
предприятия проведен при помощи сравнительного аналитического баланса
(таблица 12) и анализа структуры показателей баланса (таблица 13).
Аналитический баланс полезен тем, что он объединяет и
систематизирует те вычисления, которые обычно выполняются аналитиком при
ознакомлении с балансом.
Проведем анализ бухгалтерского баланса общества с ограниченной
ответственностью «Вира-Строй» за период 2016-2018 г.г. (приложение 3).
Таблица 12
Сравнительный аналитический баланс ООО «Вира-Строй» за
2018 год
Наименование
статей
Коды
строк
Абсолютные
величины,
тыс. рублей
Относительные величины в %
на 31
декабря
2017 г.
на 31
декабря
2018 г.
на 31
декабря
2017 г.
на 31
декабря
2018 г.
измене-
ние
(+.-)
в % к
величине
на 31
декабря
2017 г.
2. Оборотные
активы
Запасы
1210
35497
38616
3,94
4,67
0,73
8,79
Налог на
добавленную
стоимость
1220
0
1880
0
0,23
0,23
0
Дебиторская
задолженность
1230
574138
527066
63,69
63,76
0,07
2,51
Финансовые
вложения (за
исключением
денежных
эквивалентов)
1240
289582
258484
32,12
31,27
-0,85
-10,74
47
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
1250
2269
606
0,25
0,07
-0,18
-73,29
Итого по разделу 2
1200
901485
826652
100
100
0
-8,30
Медленно
реализуемые
активы
1210,1220
35497
40496
3,94
4,90
0,96
14,08
Наиболее
ликвидные активы
1240,1250
291851
259090
32,37
31,43
-0,94
-11,23
Величина
финансово-
эксплуатационных
потребностей
1210+1230
-1520
-270900
-241666
-30,05
-29,23
-59,28
-10,79
Стоимость
имущества
1100+1200
901485
826652
100,00
100,00
0,00
-8,30
3 Капитал и
резервы
Уставный капитал
1310
10
10
0
0
0
0
Нераспределенная
прибыль
1370
1252
98
0,14
0,01
-0,13
-92,17
Итого по разделу 3
1300
1262
108
0,14
0,01
-0,13
-91,44
5. Краткосрочные
обязательства
Заемные средства
1510
19688
19196
2,18
2,32
0,14
-2,50
Кредиторская
задолженность
1520
880535
807348
97,68
97,66
-0,02
-8,31
Итого по разделу 5
1500
900223
826544
99,86
99,99
0,13
-8,18
Валюта баланса
1700
901485
826652
100,00
100,00
0,00
-8,30
Краткосрочные
пассивы
1510
19688
19196
2,18
2,32
0,14
-2,50
Всего заемных
средств
1400+1500
900223
826544
99,86
99,99
0,13
-8,18
Рабочий капитал
1200-1500
1262
108
0,14
0,01
-0,13
-91,44
Величина
собственных
средств в обороте
1300 +
1400 -1100
1262
108
0,14
0,01
-0,13
-91,44
По результатам таблицы 12 можно сделать следующие выводы:
- общая стоимость активов исследуемой организации равна сумме разделов 1 и
2 баланса (строки 1100 + 1200). На начало года – 901485 тыс. рублей, на конец
года - 826652 тыс. рублей. Отмечено уменьшение на 8,3 процента, в основном,
за счет уменьшения дебиторской задолженности и денежных средств;
48
- стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств (активов) равна итогу
1 раздела баланса (строка 1100). Внеоборотных активов, согласно, баланса в
организации нет;
- стоимость текущих средств равна итогу 2 раздела баланса (строка 1200). На
начало года – 901845 тыс. рублей, на конец года – 826652 тыс. рублей;
- величина собственного капитала организации равна итогу 3 раздела баланса
(строка 1300). На начало года – 1262 тыс. рублей, на конец года – 108 тыс.
рублей. Уменьшение на 91,44 процентов за счет значительного уменьшения
нераспределенной прибыли;
- величина заемного капитала равна сумме итогов 4 и 5 разделов баланса
(строки 1400 + 1500). На начало года – 900223 тыс. рублей, на конец года –
826544 тыс. рублей. Также наблюдаем снижение на 8,18 процентов, в основном,
за счет снижения кредиторской задолженности;
- величина собственного оборотного капитала равна сумме итогов (3 + 4 – 1).
На начало года – 1262 тыс. рублей, на конец года – 108 тыс. рублей;
- рабочий капитал равен разнице между оборотными активами и текущими
обязательствами (итог раздела 2 - итог раздела 5), (строка 1200 – 1500). На
начало года – 1262 тыс. рублей, на конец года – 108 тыс. рублей;
- наиболее ликвидные активы (сумма свободных денежных средств) равна
сумме строк 1240+1250. На начало года – 291851 тыс. рублей, на конец года –
259090 тыс. рублей. Уменьшение на 11,23 процента.
При анализе баланса, необходимо обратить внимание на изменение
определенного веса размера собственного оборотного капитала в стоимости
активов к отношению темпов роста собственного и заемного капитала, а также
к отношению темпов роста долгов кредиторской и дебиторской. При
стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в
динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного
капитала должен быть выше темпа роста заемного капитала, а темпы роста
49
дебиторской и кредиторской задолженностей должны уравновешивать друг
друга.
Таблица 13
Анализ структуры показателей баланса
Анализ структуры активов
Показатели
Абсолютные
величины,
тыс.рублей
% в общей
величине
активов
Изменения
На 31
декабря
2017 г.
На 31
декабря
2018 г.
На 31
декабря
2017 г.
На 31
декабря
2018 г.
Абсол.
вели-
чина,
тыс.
рублей
% в
общей
величи-
не
актива
% к
измене-
нию
активов
1
2
3
4
5
6
7
8
Внеоборотные
активы
0
0
0
0
0
0
0
Оборотные активы
901485
826652
100
100
-74833
0
100
Итого активов
901485
826652
100
100
-74833
0
100
Анализ структуры оборотных активов
Показатели
Абсолютные
величины,
тыс.рублей
% в общей
величине
оборотных
активов
Изменения
На 31
декабря
2017 г.
На 31
декабря
2018 г.
На 31
декабря
2017 г.
На 31
декабря
2018 г.
Абсол.
вели-
чин,
тыс.
рублей
% в
общей
вели-
чине
оборот.
активов
% к
измене-
нию
оборот.
активов
1
2
3
4
5
6
7
8
Запасы
35497
38616
3,94
4,67
3119
0,73
-4,17
НДС по
приобретенным
ценностям
0
1880
0
0,23
1880
0,23
-2,51
Дебиторская
задолженность
574138
527066
63,69
63,76
-47072
0,07
62,90
Финансовые
вложения (за
исключением
денежных
эквивалентов)
289582
258484
32,12
31,27
-31098
-0,85
41,56
Денежные
средства
2269
606
0,25
0,07
-1663
-0,18
2,22
Итого оборотных
активов
901485
826652
100
100
-74833
0
100
Анализ структуры пассивов
50
Показатели
Абсолютные
величины,
тыс.рублей
% в общей
величине
пассивов
Изменения
На 31
декабря
2017 г.
На 31
декабря
2018 г.
На 31
декабря
2017 г.
На 31
декабря
2018 г.
Абсол.
величин
тыс.
рублей
% в
общей
вели-
чине
пасси-
вов
% к
измене-
нию
пасси-
вов
1
2
3
4
5
6=3-2
7=5-4
8
Капитал и резервы
1262
108
0,14
0,01
-1154
-0,13
1,54
Долгосрочные
пассивы
0
0
0
0
0
0
0
Краткосрочные
пассивы
900223
826544
99,86
99,99
-73679
0,13
98,46
Итого пассивов
901485
826652
100
100
-74833
0
100
Анализ структуры собственного капитала
Показатели
Абсолютные
величины,
тыс.рублей
% в общей
величине
внеоборотных
активов
Изменения
На 31
декабря
2017 г.
На 31
декабря
2018 г.
На 31
декабря
2017 г.
На 31
декабря
2018 г.
Абсол.
вели-
чин
% в
общей
вели-
чине
обор.
актива
% к
измене-
нию
обор.
активов
1
2
3
4
5
6
7
8
Уставный капитал
10
10
0,79
9,26
0
8,47
0
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
1252
98
99,21
90,74
-1154
-8,47
100
Итого собственного
капитала
1262
108
100
100
-1154
0
100
Анализ структуры краткосрочных пассивов
Показатели
Абсолютные
величины,
тыс.рублей
% в общей
величине
оборотных
активов
Изменения
На 31
декабря
2017 г.
На 31
декабря
2018 г.
На 31
декабря
2017 г.
На 31
декабря
2018 г.
Абсол.
вели-
чин
% в
общей
вели-
чине
оборот.
актива
% к
измене-
нию
оборот.
активов
1
2
3
4
5
6
7
8
Заемные средства
19688
19196
2,19
2,32
-492
0,13
0,67
Кредиторская
задолженность
880535
807348
97,81
97,68
-73187
-0,13
99,33
51
Итого
краткосрочных
пассивов
900223
826544
100
100
-73679
0
100
По данным таблицы 13 следует отметить следующее:
- активы организации состоят из 100 процентов оборотных активов,
внеоборотных активов в организации нет%;
- за отчетный период оборотные активы организации уменьшились на 74833
тыс. рублей, в том числе за счет уменьшения дебиторской задолженности на
47072 тыс. рублей, финансовых вложений на 31098 тыс. рублей, денежных
средств на 1663 тыс. рублей. Запасы увеличились на 3119 тыс. рублей;
- пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом
краткосрочных пассивов, их доля в общем объеме составила на конец 2018 года
99,99 процентов. 0,01 процент составили капитал и резервы. На конец года
наблюдается уменьшение данных показателей. Это характеризует деятельность
организации отрицательно;
- в анализе структуры собственного капитала преобладает нераспределенная
прибыль – 90,74 процентов , на конец года наблюдается уменьшение на 1154
тыс. рублей. Уставный капитал составляет всего 9,26 процентов. Данный факт
говорит о том, что организация воспользовалась накопленными средствами для
покрытия убытков текущего года;
- в составе краткосрочных пассивов наибольший удельный вес составляет
кредиторская задолженность – 97,68 процентов, наблюдается снижение на
конец года. Заемные средства составили всего 2,32 процента, также произошло
снижение на конец года. Это говорит о положительной стороне деятельности
организации.
Динамика структуры внеоборотных активов, пассива баланса,
собственного капитала, краткосрочных пассивов ООО «Вира-Строй» показана
в приложениях 4, 5, 6, 7, в виде диаграммы.
52
Анализ динамики итога баланса, структура активов и пассивов
организации позволяет сделать ряд главных выводов, необходимых и для
внедрения текущей финансовой и экономической деятельности, и для принятия
управленческих решений о перспективе.
За 2018 год при анализе выявлено уменьшение валюты баланса на 74833
тыс. рублей. Это свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного
оборота, что может повлечь ее неплатежеспособность.
Динамика показателей актива и пассива баланса ООО «Вира-Строй» за
три года представлена в приложениях 8 и 9.
В общих чертах баланс ООО «Вира-Строй» не является «хорошим»:
- Валюта баланса в конце отчетного периода уменьшается по
сравнению с началом года.
- Собственный капитал организации уменьшается на 100
процентов, когда заемный капитал снизился всего на 0,67
процентов. Размер собственного капитала намного ниже
заемного.
- Темпы снижения дебиторской и кредиторской
задолженности отличаются. Дебиторская задолженность
снизилась на 62,9 процента к изменению оборотных активов,
кредиторская – на 99,33 процента.
- Доля собственных средств ниже оборотных активов.
53
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского
баланса
Вертикальный анализ баланса называют еще структурным, потому что
показывает структуру окончательных данных баланса в виде относительных
размеров. В вертикальном анализе статьи отчёта приведены в процентах к его
результату. Этот вид анализа позволяет посмотреть на изменения статей
баланса, например, что произошло с оборотными активами компании,
дебиторской, кредиторской задолженностью по сравнению с предыдущими
периодами.
При вертикальном анализе итоговую сумму активов и выручки
принимают за сто процентов, и каждую дальнейшую статью представляют в
виде процентной доли от базового показателя. Рассчитывается процентный
показатель путем деления каждой строчки по анализируемому году на валюту
баланса и умножаем на 100 процентов (таблица 14).
Таблица 14
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Вира-
Строй» за 2016-2018 г.г.
Баланс
предприятия
2016
год
тыс.
рублей
2017
год
тыс.
рублей
2018
год
тыс.
рублей
Вертикальный
анализ, %
2016
2017
2018
АКТИВ
888305
901485
826652
100
100
100
Запасы
89352
35497
38616
10,06
3,94
4,67
НДС по
приобретенным
ценностям
306
0
1880
0,03
0
0,23
Дебиторская
задолженность
513931
574138
527066
57,86
63,69
63,76
Финансовые
вложения
283976
289582
258484
31,97
32,12
31,27
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
740
2269
606
0,08
0,25
0,07
ПАССИВ
888305
901485
826652
100
100
100
Уставный
капитал
10
10
10
0
0
0
54
Нераспределен
ная прибыль
(непокрытый
убыток)
897
1252
98
0,1
0,14
0,01
Заемные
средства
9873
19688
19196
1,11
2,18
2,32
Кредиторская
задолженность
877525
880535
807348
98,79
97,68
97,66
Из расчетов таблицы 14 видно, что внеоборотных средств в ООО «Вира-
Строй» нет. Оборотные средства составляют 100 процентов активов
организации. В составе оборотных средств наибольший удельный вес
составляет дебиторская задолженность: более 50 процентов за последние годы
и наблюдаем увеличение процента. Финансовые вложения составляют чуть
более 30 процентов, на конец 2018 года произошло уменьшение вложений по
сравнению с 2016 и 2017 г.г.. По запасам организации выявлено также
снижение: хотя на конец 2018 года наблюдается незначительное увеличение и
составило 4,67 процента в структуре активов организации. В итоге делается
вывод о том, собственно, что запасы компании реализуются покупателям в
долг, на это указывает увеличение дебиторской задолженности.
В составе пассивов организации наибольший удельный вес составляет
кредиторская задолженность – почти 98 процентов. За последние три года
видно незначительное снижение данного показателя, что говорит о среднем
уровне стабильности организации. Доля заемных средств организации
увеличивается и составляет более 2 процентов, это говорит о том, что
организация для расчета привлекла денежные средства со стороны.
Нераспределенная прибыль намного уменьшилась и составила всего 0,01
процент в структуре пассивов организации на конец 2018 г.
По итогам делается следующий вывод: произошло снижение валюты
баланса за 2018 год по сравнению с 2016 годом. В активе наибольшее
уменьшение произошли в показателях – запасы, финансовые вложения и
денежные средства. Дебиторская задолженность, наоборот, увеличилась. В