36
изменились состав и содержание бухгалтерской отчетности организации, в
которую на сегодня включаются:
1) форма бухгалтерского баланса;
2) форма отчета о прибылях и убытках;
3) форма отчета об изменениях капитала;
4) форма отчета о движении денежных средств;
5) форма отчета о целевом использовании полученных средств для
общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую
деятельность;
6) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках;
7) пояснительная записка;
8) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по
результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской
отчетности.
Каждая из приведенных форм отчетности при экономическом анализе
выполняет возложенную на нее информационную задачу.
Бухгалтерский баланс отражает финансовое состояние организации на
отчетную дату, служит основным источником информации для обширного
круга пользователей. Он является одним из признаков юридического лица,
т.е. выполняет экономико-правовую функцию, обеспечивая реализацию
одного из принципов бухгалтерского учета – имущественную
обособленность хозяйствующего субъекта.
По бухгалтерскому балансу определяют конечный финансовый
результат работы организации в виде наращения собственного капитала за
отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить
и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. В
зарубежной практике бухгалтерский баланс называют отчетом о финансовом
состоянии организации.
37
Бухгалтерский баланс, сформированный исходя из концепции
наращения финансового капитала, дает четкое представление о характере
поставщиков финансовых ресурсов организации (капитал и обязательства) и
о направлении и характере вложений предоставленного капитала в
экономические ресурсы организации (активы). (Рис 4)
В актив бухгалтерского баланса включаются статьи, которые
отражают определенные группы элементов хозяйственных средств,
объединенные в зависимости от стадий их кругооборота. В отечественной
практике статьи актива размещаются в балансе по степени возрастания
ликвидности (подвижности имущества), т.е. в прямой зависимости от того, с
какой быстротой данная часть имущества приобретает денежную форму.
Пассив баланса показывает, какая величина средств (капитала)
вложена в хозяйственную деятельность организации и кто и в какой форме
участвовал в создании имущественной массы. Статьи пассива баланса
группируются и располагаются по возрастанию степени срочности
погашения обязательств.
Рис.4. Бухгалтерский баланс
38
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и
заемного капитала должны обеспечить его владельцам контроль за
ожидаемым наращением. В соответствии с требованиями международных
стандартов баланс должен составляться таким образом, чтобы были видны:
33
структура капитала для получения информации о финансовых
источниках формирования активов (аспект финансирования);
структура имущества для получения информации о ликвидности
предприятия (аспект инвестирования):
структура капитала и имущества во взаимосвязи для получения
информации о платежеспособности предприятия.
В соответствии с п. 3 Приказа Минфина России № 66н предприятия
самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетности.
Минфин России в зависимости от объемов деятельности считает
возможным формировать отчетность в одном из трех вариантов:
упрощенном, стандартном и множественном.
Упрощенный – для субъектов малого предпринимательства и
некоммерческих организаций (кроме бюджетных). В соответствии с п. 6
Приказа Минфина России № 66н субъекты малого предпринимательства
формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках
включаются показатели только по группам статей (без детализации
показателей но статьям);
в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках приводится только наиболее важная информация, без знания
которой невозможна оценка финансового положения организации или
финансовых результатов ее деятельности.
33
Бухгалтерский учет и аудит: учеб, пособие для бакалавров / И. М. Дмитриева. - 3-е изд., перераб. и доп. -
М.: Издательство Юрайт, 2015. – с.82
39
Отдельным видам некоммерческих организаций, за исключением
общественных организаций (объединений), не осуществляющих
предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего
имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), рекомендовано
применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при
формировании соответствующих пояснений.
Стандартный – для коммерческих организаций, относящихся к группе
средних и крупных организаций. Отчетность формируется по образцам форм,
приведенных в Приказе Минфина России № 66н.
Множественный – для коммерческих организаций, относящихся к
группе крупных организаций, осуществляющих несколько видов
деятельности. В этом случае количество форм отчетности увеличивается по
ряду причин: вместо одной формы в виде пояснений к бухгалтерскому
балансу целесообразно представлять показатели отдельных ее разделов в
виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности либо раздел,
характеризующий размер произведенных текущих расходов организации,
включить в виде приложения к форме «Отчет о прибылях и убытках».
В крупных компаниях важное значение приобретает информация но
сегментам (операционным и географическим).
По результатам проведенного теоретического исследования были
сделаны следующие выводы.
Важнейшим элементом бухгалтерской отчетности является
бухгалтерский баланс. Баланс – это способ обобщенной группировки и
текущего учета имущества организации по функциональной роли и
источникам его образования в денежной оценке на определенную дату. На
практике бывают различные виды балансов в зависимости от их порядка
составления и заполнения. Бухгалтерский баланс, в сущности, является
системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств
предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в
ходе этого кругооборота. Современное содержание актива и пассива
40
ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда
высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние
дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и
отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или
прибыли предприятия. Информационность баланса повышается в связи с
наличием в составе бухгалтерской отчетности ряда показателей,
содержащихся в Приложении к бухгалтерскому балансу и Отчете о
финансовых результатах. Анализ структуры собственных и заемных средств
необходим для оценки рациональности формирования источников
финансирования деятельности организации и ее рыночной устойчивости. Это
важно для внешних потребителей при изучении степени финансового риска,
для самой организации при определении перспективного варианта
организации финансов и выработки финансовой стратегии.
41
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ОРГАНИЗАЦИИ
2.1. Методика формирования показателей бухгалтерского баланса
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе выступает ПАО «Развитие» - управляющая компания сети магазинов
готовой одежды. Бизнес модель компании включает разработку товара,
размещение производства у сторонних фабрик, организацию логистики
товара и организацию реализации. Разработкой занимаются собственные
дизайнеры, которые посещают международные выставки и показы,
анализируют ассортимент конкурентов и на основе этого формируют стиль и
направление коллекции Springfield, готовят техническую документацию на
производство.
Основной вид деятельности – розничная торговля
непродовольственными товарами, специализируется на продаже одежды.
Основной целью предприятия является получение прибыли, а также
удовлетворение запросов потребителей.
ПАО «Развитие» организационную основу юридического оформления
составляют два основных документа:
- Учредительный договор, который подписывается учредителем.
- Устав, который утверждается учредителем.
Органами управления Общества являются:
- Общее собрание;
- Совет Директоров;
- Правление (коллегиальный исполнительный орган);
- Генеральный директор (единоличный исполнительный орган).
Организационную структуру предприятия можно представить
следующим образом: (см. рис. 5)
Главным управляющим магазина является генеральный директор. Он
организовал сеть магазинов молодежной одежды. В его подчинении
находится все линейные и функциональные руководители. Рассмотрим
организационную структуру магазина.
42
Рис. 5 Организационная структура магазина
В подчинении у директора находятся управляющий. Он определяет
перспективы развития магазина, ищет новых поставщиков, обеспечивает
высокое качество продукции и улучшение ее ассортимента.
Также в подчинении у директора магазина находится специалист по
кадрам. Он занимается обеспечением магазина кадрами рабочих и служащих
требуемых профессий и специальностей. Обеспечивает прием, размещение и
расстановку молодых специалистов и рабочих, принимает трудящихся по
вопросам найма, увольнения и перевода. Участвует в организации
повышения квалификации специалистов и подготовка их к работе на
руководящих должностях, отправляет на тренинги. Изучает, обобщает итоги
работы с кадрами, анализирует причины текучести, прогулов и других
нарушений трудовой дисциплины и др.
Как и на любом другом предприятии за учетом поступления
финансовых средств, оплатой счетов, начислением заработной платы и
сдачей отчетов занимается главный бухгалтер. В его подчинении находится
специалист бухгалтер.
В подчинении у управляющего находятся четыре менеджера, которые
являются специалистами на своем отделе. Они составляют заказ на товар,
принимают его на гарантийный ремонт, а также следят за работой
продавцов-консультантов. Которые, в свою очередь, ведут работу с
покупателями, общаются с ними, помогают определиться с выбором одежды,
43
рассказывают о ее свойствах и предназначении, оформляют документы на
продажу за наличный расчет, провожают покупателей на кассу. Кассиры,
затем, пробивают чек на оплату товара.
Данную организационную структуру можно отнести к линейно-
функциональной структуре управления. Плюсом данной формы управления
является качественное разделение труда в управлении, при котором
линейные руководители сохранили за собой право отдавать распоряжение и
принимать решения при участии и помощи функциональных работников.
Минусом в такой организационной структуре управления является
постоянная необходимость в согласовании принимаемых решений, что
вызывается решением производственных задач, обусловленных новыми
целями функционирования и требующих определенных знаний.
ПАО «Развитие» управляет сетью магазинов одежды «Springfield».
Продукцию данной компании предпочитают приобретать люди с
средним уровнем доходов в возрасте от 18 до 45 лет. Для того чтобы
привлечь внимание остальных клиентов с более низким уровнем доходов
организуются распродажи перед новыми коллекциями, постоянным
клиентам выдаются дисконтные карты, различные акции в форме две по цене
одной и т.д.
Для улучшения информированности потребителей о работе магазина
руководство предприятия использует различные средства воздействия.
Одним из самых важных средств является реклама. Руководство
осуществляет работу с еженедельными газетами и журналам, где печатает
прейскурант цен на основные изделия, с телевизионной рекламой, создают
различные каталоги и рассылают их потенциальным покупателям, работают
с рекламой в интернете.
Товарный ассортимент данной компании следующий:
1. Блузки от 999 рублей.
2. Брюки от 699 рублей.
3. Джемперы от 399 рублей.
44
4. Джинсы от 1699 рублей.
5. Жакеты от 799 рублей.
6. Жилеты от 999 рублей.
7. Куртки от 2 399 рублей.
8. Пальто от 2 999 рублей.
9. Шорты от 999 рублей.
Для управления и контроля за запасами ПАО «Развитие» использует
систему управления с фиксированным объемом заказа, т.е. поставщик может
привести товар в любое время, но фиксированного необходимого объема.
ПАО «Развитие»- динамично развивающаяся холдинговая компания,
более 10 лет работающая на российском рынке и представляющая сеть
магазинов модной одежды под торговой маркой Springfield.
К имуществу ПАО «Развитие» относятся различные предметы,
имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги,
товары, материалы, строения, машины, оборудование).
В актив бухгалтерского баланса ПАО «Развитие» включаются статьи,
в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного
оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в
разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы,
основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование,
находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты
природопользования и т. д.); незавершенное строительство, доходные
вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения
(инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации) и др.
Раздел II«Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие
оборотные средства (текущие активы).
Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями
отдельных стран располагаются по определенной системе. Статьи актива
размещаются в балансе по степени ликвидности, то есть в прямой
45
зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает
в хозяйственном обороте денежную форму.
В отечественной практике актив строится, как правило, в порядке
возрастающей ликвидности, при которой в разделе I баланса показывается
недвижимое имущество, которое практически до конца своего
существования сохраняет первоначальную форму.
Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной
массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он
показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в
хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме
участвовал в создании ее имущественной массы.
В бухгалтерском учете слово «пассив» имеет два значения. В более
узком смысле - это совокупность денежных обязательств, которые могут
быть двоякого рода. Одни из них связаны с различными ценными бумагами,
выданными хозяйствующим субъектом, эти обязательства погашаются при
предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки,
выпущенные облигации и т. д.). Другие обязательства возникают в силу
кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги,
задолженности перед работниками, бюджетом и т. п.
В широком смысле под пассивом понимают всю совокупность
юридических отношений, лежащих в основе финансирования
хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает все
разнообразные источники средств хозяйства, включая как заемные средства
(заемный капитал), так и собственный капитал. Если представить, что
хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то
пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и перед
самим собственником (владельцем). Такое понимание пассива исторически
всегда было присуще бухгалтерскому балансу.