66
которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость
аналогичных ценностей, с учетом расходов по передаче имущества, а также
расходов по доведению полученных основных средств до состояния, в котором
они пригодны для использования.
Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из
первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
объекта. Обществом приняты следующие сроки полезного использования
объектов основных средств по группам (таблица 3).
Срок полезного использования вновь вводимых объектов основных
средств определяется Обществом при принятии объекта к бухгалтерскому учету
на основании Классификатора основных средств ПАО «Ростелеком».
По приобретенным основным средствам, ранее бывшим в эксплуатации,
срок полезного использования определяется с учетом сроков фактической
эксплуатации этих основных средств до приобретения их Обществом.
Таблица 3
Сроки полезного использования объектов основных средств
Группа Основных Средств
Срок полезного
использования,
лет
Здания
7-50
Сооружения
3-40
Машины и оборудование
2-20
Транспортные средства
5-20
Вычислительная и оргтехника
3-5
Другие виды основных средств
2-25
Амортизация по основным средствам, полученным по договорам
финансовой аренды (лизинга) и учтенным в составе основных средств,
начисляется линейным способом, исходя из установленного срока полезного
использования.
Амортизация по основных средствам, переданным по договорам лизинга
или договорам аренды, предполагающим в дальнейшем переход права
собственности на объект и учтенным в составе основных средств, начисляется
67
линейным способом, исходя из установленного срока полезного использования,
определяемого как период лизинга/аренды в соответствии с условиями договора.
Объекты имущества стоимостью не более 20 000 рублей (без НДС) за
единицу и сроком полезного использования более 12 месяцев, отражаются в
бухгалтерской отчетности в составе основных средств. Стоимость указанных
активов единовременно списывается в месяце начала использования (ввода в
эксплуатацию) на расходы с отражением по статье «Амортизация».
Общество может уменьшать сроки полезного использования в отношении
основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды.
В отношении учета финансовых вложений применяются нормы
Положения по бухгалтерскому учету в Учет финансовых вложений» (ПБУ
19/02), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002
года 126н.
Финансовыми вложениями Общество признает инвестиции в ценные
бумаги, в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим
организациям займы и т.п., в отношении которых у Общества существует
уверенность, что в дальнейшем эти инвестиции будут приносить Обществу
экономические выгоды (доход) в форме процентов, дивидендов, прироста их
стоимости либо в ином виде. Квалификация финансовых вложений,
произведенная при их принятии к бухгалтерскому учету, не изменяется до
выбытия этих финансовых вложений за исключением случаев подписания
дополнительного соглашения к действующему договору займа, содержащего
условие об отказе от взимания процентов по займу выданному. Финансовое
вложение в сумме такого займа подлежит переводу (реклассу) в состав прочей
дебиторской задолженности с одновременным переносом сумм резерва под
обесценение финансовых вложений в состав резерва по сомнительным долгам,
(если по выданному займу был начислен резерв).
В отношении учета материально-производственных запасов
применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-
68
производственных запасов» (ПБУ 9/01), утвержденного Приказом Министерства
финансов РФ от 9 июня 2001 года N2 44н.
В качестве единицы бухгалтерского учета материально-
производственных запасов выбирается номенклатурный номер, принятый в
разрезе их (запасов) наименований или однородных видов запасов.
Материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары,
готовая продукция) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных
запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации).
Формирование фактической себестоимости МПЗ производится с
использованием балансового счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей», по дебету которого МПЗ отражаются в учетных
ценах.
В отношении учета кредитов и займов применяются нормы Положения
по бухгалтерскому учету «Учет расходов По займам и кредитам» (ПБУ 15/2008),
утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 года
№107н.
Для целей составления бухгалтерской отчетности заемные средства
разделяются на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от ожидаемого
срока погашения, Общество отражает находящиеся в его распоряжении заемные
средства, срок погашения которых по договору кредита (займа) превышает 12
месяцев на счетах бухгалтерского учета в составе долгосрочной задолженности
до истечения указанного срока. В бухгалтерской отчетности часть такой
задолженности, предполагаемая к погашению в ближайшие 12 месяцев,
отражается на конец отчетного периода в составе краткосрочных обязательств
по кредитам и займам.
69
Дополнительные затраты, производимые в связи с получением кредитов
или займов, включают расходы, связанные с:
оказанием Обществу юридических и консультационных услуг;
оказанием Обществу агентских услуг по размещению вексельных и
облигационных займов;
проведением экспертиз;
другими затратами, непосредственно связанными с получением
кредитов и займов в денежной форме.
Дополнительные расходы, связанные с получением кредитов (займов),
признаются Обществом прочими расходами того отчетного периода, в котором
они были произведены.
Платежи по соглашению о свопе процентных ставок отражаются
Обществом в Отчете о финансовых результатах вместе с основной суммой
процентов по кредитному договору по строке 2330 «Проценты к уплате «.
Причитающийся к уплате заимодавцу доход начисляется равномерно
(ежемесячно, в том числе по состоянию на последнюю дату месяца) в
соответствии со ставкой, установленной в договоре, и учитывается в составе
прочих расходов в тех отчетных периодах, в которых произведено начисление,
за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость
квалифицируемого (инвестиционного актива).
При привлечении денежных средств путем выпуска облигаций, при
размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, дисконт
отражается на счетах, предназначенных для учета кредиторской задолженности
по основному долгу, что в отчетности приводит к уменьшению кредиторской
задолженности по облигационным займам. Списание дисконта по облигациям
осуществляется ежемесячно в течение срока обращения ценных бумаг в состав
прочих расходов, за исключением той их части, которая подлежит включению в
стоимость квалифицируемого (инвестиционного) актива.
Текущим налогом на прибыль признается налог для целей
налогообложения, рассчитанный в соответствии с требованиями Налогового
70
Кодекса Российской Федерации и определенный в бухгалтерском учете исходя
из величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль,
скорректированной на суммы постоянных налоговых активов и обязательств, а
также отложенных налоговых активов и обязательств за отчетный период.
Величина текущего налога на прибыль определяется на основании
налоговой декларации по налогу на прибыль и соответствует сумме
исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по
налогу на прибыль.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль рассчитывается как
произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку по налогу на прибыль,
установленную законодательством Российской Федерации по налогам и сборам.
Общество рассчитывает и отражает в бухгалтерской отчетности
отложенные налоговые активы и обязательства по налогу на прибыль в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу
на прибыль (ПБУ 18/02), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ
от 19 ноября 2002 года №114н.
Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются в
отношении временных разниц, которые представляют собой доходы и расходы,
формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах.
Расходы отражаются по методу начисления в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету «Расходы организации) (ПБУ 10/99), утвержденным
Приказом Министерства Финансов РФ от б мая 1999 года № 33н.
Расходы в зависимости от их характера и направлений деятельности
подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности подразделяются Обществом на
основные и неосновные. Под основными видами деятельности Общество
понимает виды деятельности, которые непосредственно связаны с оказанием
услуг связи, услуг присоединения и услуг по пропуску трафика. Все
остальные обычные виды деятельности Общество признает неосновными.
71
Для целей учета Общество ведет раздельный учет расходов по основным
видам деятельности (видам услуг связи), которые являются объектами
калькулирования, руководствуясь
Порядком ведения операторами связи раздельного учета доходов и
расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи
и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи,
утвержденным Приказом Мининформевязи РФ от 2 мая 2006 года N2 54.
Производится калькуляция полной себестоимости оказанных услуг связи без
выделения управленческих и коммерческих расходов. Для целей распределения
расходов по основным видам деятельности на объекты калькулирования
Общество использует метод учета затрат по производственным процессам.
Аналитический учет расходов по основным и неосновным видам деятельности
ведется в разрезе статей затрат. В отчете о финансовых результатах в составе
себестоимости продаж выделена информация о расходах по основной
деятельности.
Доходы Общества при условии получения аванса, задатка,
предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях
по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного
аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс,
задаток, предварительную оплату).
Пересчет стоимости средств полученных и выданных авансов,
предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в
связи с изменением курса не производится.
Таким образом, техника составления бухгалтерского отчета на
предприятии ПАО «Ростелеком» полностью соответствует действующим
нормативно-правовым актам.
Во второй главе выпускной квалификационной работы проведено
исследование порядка составления бухгалтерского баланса ПАО «Ростелеком».
Организация зарегистрирована 9 сентября 2002 г. регистратором
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №15 по Санкт-
72
Петербургу. Учредителем Общества является Государственный комитет
Российской Федерации по управлению государственным имуществом.
Основными видами деятельности Общества в соответствии с Уставом и
полученными лицензиями являются: предоставление услуг электросвязи;
разработка, внедрение, эксплуатация и развитие сетей связи на территории
Российской Федерации, а также управление сетями связи на территории
Российской Федерации; оказание услуг присоединения сетей электросвязи и
услуг по пропуску трафика.
По итогам 2016 года «Ростелеком» стал лидером по показателю
абонентского прироста в абсолютных значениях, увеличив за год количество
частных пользователей на 638 тыс. на рынке ШПД. Основная часть этого
прироста пришлась на регионы (в первую очередь – Центр, Поволжье, Сибирь),
однако и на московском рынке компания показала положительную динамику,
обеспечив себе устойчивую конкурентную позицию.
Бухгалтерский учет на предприятии ПАО «Ростелеком» ведется
бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым
главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет в ПАО «Ростелеком» ведется в соответствии с
действующим законодательством и принятым положением об учетной политике.
Бухгалтерский баланс является главным источником информации об
имущественном положении организации. Основная задача бухгалтерского
баланса показать собственнику чем он владеет или какой капитал находится под
его контролем.
Данные баланса широко используются для анализа руководством
организации, банками, поставщиками и другими кредиторами.
Бухгалтерский учет в Обществе ведется в соответствии с Федеральным
законом N. 402-ФЗ от б декабря 2011 года «О бухгалтерском учете» (в
действующей редакции) и Положением «По ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» , утвержденным Приказом
Министерства финансов РФ К 34н от 29 июля 1998 года (в действующей
73
редакции), а также действующими положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерская отчетность Общества за 2016 год была подготовлена в
соответствии теми же Законом и положениями.
Подготовка бухгалтерской отчетности требует использования
руководством профессиональных суждений, расчетных оценок и допущений,
которые влияют на суммы активов, обязательств и раскрытий по условным
фактам хозяйственной деятельности на отчетную дату.
Расчетные оценки и допущения, лежащие в их основе, анализируются на
постоянной основе. Изменения в расчетных оценках признаются в том периоде,
в котором эти оценки были пересмотрены, и во всех последующих периодах,
затронутых указанными изменениями.
Техника составления бухгалтерского отчета на предприятии ПАО
«Ростелеком» полностью соответствует действующим нормативно-правовым
актам.
74
Глава 3. Анализ финансового состояния предприятия на
основе бухгалтерского баланса
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса
При проведении горизонтального и вертикального анализа
бухгалтерского баланса ПАО «Ростелеком», выступающих в качестве основы
оценки финансового состояния предприятия использовалась отчетность
компании, представленная в Приложениях 2 и 3.
Приступая к анализу, следует отметить, что величина чистого оборотного
капитала ПАО «Ростелеком» на конец анализируемого периода (31.12.2015)
составила -55 144 174,00 руб., что говорит о том, что все оборотные активы, а
также часть постоянных активов предприятия формируются за счет
краткосрочных обязательств, что является признаком финансовой
неустойчивости и в ближайшее время может привести к банкротству.
Основываясь на рассмотренных выше моделях, структуру имущества
организации на конец отчетного периода можно отнести к консервативной
модели. В графическом виде структура баланса ПАО «Ростелеком» на
протяжении всех рассматриваемых периодов представлена на рисунке 3.
Рисунок 3. Структура баланса ПАО «Ростелеком» в динамике с
31.12.2014 по 31.12.2016
75
Структура актива баланса и изменения в анализируемом периоде
представлены в Приложениях 4 и 5.
При анализе актива баланса видно, что общая величина активов
предприятия в отчетном периоде, по сравнению с базовым незначительно
увеличилась. По сравнению с данными на 31.12.2014 активы и валюта баланса
выросли на 3.79 процента, что в абсолютном выражении составило 20 806 976,00
руб. Таким образом, в отчетном периоде актив баланса и валюта баланса
находятся на уровне 569 743 430,00 руб. В более значительной степени это
произошло за счет увеличения статьи «Долгосрочные финансовые вложения». За
прошедший период рост этой статьи составил 23 001 008,00 руб. (в процентном
соотношении 0%), и уже на конец анализируемого периода значение статьи
«Долгосрочные финансовые вложения» достигло 151 390 086,00 руб.
Увеличение долгосрочных финансовых вложений ведет за собой
отвлечение средств из основной хозяйственной деятельности предприятия.
Следует проанализировать целесообразность производимых вложений
В общей структуре активов внеоборотные активы, величина которых на
31.12.2014 составляла 476 317 187,00 руб., возросли на 31 626 203,00 руб. (темп
прироста составил 6.64%). На 31.12.2015 их величина составила 507 943 390,00
руб. (89% от общей структуры имущества).
Величина оборотных активов, составлявшая на 31.12.2014 72 619 267,00
руб., напротив снизилась на 10 819 227,00 руб. (темп уменьшения оборотных
активов составил -14.9%), и на 31.12.2015 их величина составила 61 800 040,00
руб. (11% от общей структуры имущества).
Как видно из Приложения 4, на конец отчетного периода наибольший
удельный вес в структуре совокупных активов приходится на внеоборотные
активы (89.15%), что говорит о низкомобильной структуре активов и
способствует снижению оборачиваемости средств предприятия. Кроме того, в
анализируемом периоде наблюдается тенденция в сторону ухудшения. В
отчетном периоде удельный вес внеоборотных активов в общей структуре
баланса сократился на 2,38%.