32
бухгалтерского учета (РСБУ)
22
.
Заполнение годового бухгалтерского баланса происходит на основании
данных об остатках на счетах бухучета на отчетную дату (31 декабря отчетного
периода). Данные остатки отражаются в балансе в соответствии с задачами,
поставленными перед конкретным отчетом.
Данные по остаткам формируются бухгалтерией согласно конкретных
счетов бухгалтерского учета. Применительно к действующей редакции плана
счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н
23
.
Как уже уточнялось, бухгалтерский баланс как таковой, в том числе и
ПАО "ТрансКонтейнер" состоит из двух частей: актива и пассива. В активе
бухгалтерией указывается стоимость имущества, включая нематериальные
активы, основные средства, материалы и т.д., а также сумма дебиторской
задолженности. В пассиве отображают сумму собственного капитала ПАО и
уровень кредиторской задолженности.
Для более подробного рассмотрения порядка формирования баланса ПАО
"ТрансКонтейнер" проведем практическое освещение баланса за 2015-2016
годы, выделяя основные этапы его формирования.
Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов: оборотные
активы и внеоборотные активы.
Нами рассмотрены основы формирования бухгалтерского баланса ПАО
"ТрансКонтейнер" по стандартам РСБУ. Так, таблица 7 содержит этапы
формирования активов ПАО за 2015-2016 годы.
22
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023). Электронный ресурс:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394
23
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
Электронный ресурс: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165
33
Таблица 7
Формирование показателей активов баланса ПАО
"ТрансКонтейнер" за 2015-2016 годы
Строка отчета
Код
строки
Формирование
показателя для отчета
Суммарный
показатель
за 2016
год, тыс.
рублей
Суммарный
показатель
2015 год,
тыс.
рублей
1
2
3
4
5
6
Раздел 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерия отражает данные о активах,
используемых для получения прибыли в течение продолжительного промежутка
времени
1
Нематериальные
активы
1110
Рассчитывается как
разница дебетового
сальдо на счете 04
«НМА» и кредитового
сальдо на счете 05
«Амортизация НМА»
4207
3015
Нематериальные
активы
1111
Содержат статьи всего
перечня НМА
организации,
участвующих в
производственной
деятельности
4207
3015
Результаты
исследований и
разработок
1120
Выражает дебетовый
остаток 04
«Нематериальные
активы», присутствуют
только в 2015 году
-
460
2
Основные
средства
1150
Выражены разницей
дебетового остатка по
счету 01 «Основные
средства» и кредитового
остатка по счету 02. В
данной организации
имеет классификацию
35322314
34696037
11511
Выражает сумму задний,
машин и оборудования
25865340
26227860
11512
Сумма сооружений и
придаточных устройств
5077748
4659931
11519
Сумма прочих основных
средств
3171075
2842553
3
Доходные
вложения в
материальные
ценности
1160
Данная строка выражена
разницей между дебетом
сальдо счета 03
«Доходные вложения в
материальные ценности»
и кредитом сальдо по
счету 02
-
-
4
Финансовые
вложения
1170
Данный пункт состоит из
суммы финансовых
вложений с дебетом
сальдо счета 58,55.3,71.1
за вычетом кредита
остатка по счету 59
2128507
2128507
34
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
5
6
5
Прочие
внеоборотные
активы
1190
Бухгалтерия отражает данные о
прочих, не причисленных ни к
какой категории активах, срок
обращения которых составляет
свыше 12 месяцев либо
продолжительность
операционного цикла, если он
составляет больше 12 месяцев
401895
374067
Итого по разделу 1
1100
Данная графа служит суммовым
итогом внеоборотных активов
ПАО "ТрансКонтейнер", т.е. в ней
отражена сумма указанных выше
активов
37229454
3782954
5
Раздел 2 бухгалтерского баланса содержит «Оборотные активы», под которыми
бухгалтерия признает активы, сравнительно быстро переносящие всю свою стоимость на
издержки
1
Запасы
1210
Запасы ПАО "ТрансКонтейнер"
выражены суммой дебетовых
сальдо счетов 10, 11, 41, 43, 15,
16, 45, 20,21 ,28 29, 97, 44 и
кредитового сальдо счета 42, 14
281414
383897
2
Расходы будущих
периодов
1216
51902
55823
3
НДС по
приобретенным за
период ценностям
1220
Представлен остатком по счету 19
1326912
1289362
4
Дебиторская
задолженность
ПАО
"ТрансКонтейнер"
содержит ряд
статей
1230
Получена как сумма дебетовых
сальдо по счетам 60, 62, 68, 69,
71, 73, 75 и 76 минус кредитовое
сальдо 63
3181691
1289362
5
Финансовые
вложения (кроме
денежных
эквивалентов)
1240
Представлены суммой дебетовых
сальдо счетов 58, 55.3, 73.1
минус результат счета 59
-
-
6
Денежные
средства и
денежные
эквиваленты
1250
Сумма по дебету сальдо
следующих счетов: 50, 51, 55,
57, 58, 76.
4980522
1783679
7
Прочие оборотные
активы
1260
Содержат сумму всех оборотных
активов, не включенных в ранее
указанные категории
337482
353426
Итого по разделу 2
1200
Сумма показателей оборотных
активов за период
10108021
7404386
Баланс
1600
Сумма баланса активов
складывается из суммы
внеоборотных и оборотных
активов за период
47337475
4523393
1
Примечание: составлено автором по данным методики составления баланса ПАО
"ТрансКонтейнер" и его данных за 2015 и 2016 годы
В целях более наглядного отражения, представим методику составления
баланса активов ПАО "ТрансКонтейнер" в виде рисунка 10.
35
Рисунок 10 - Методика составления актива баланса, принятая в
ПАО "ТрансКонтейнер"
На рисунке 10 указано, что баланс активов ПАО "ТрансКонтейнер"
состоит из внеоборотных и оборотных активов (зеленый цвет). Желтым цветом
выделены основные показатели внеоборотных и оборотных активов. Синим
цветом выделены счета бухгалтерского учета, формирующие статьи баланса
(верх - для внеоборотных активов, низ для оборотных активов)
Другая часть баланса ПАО "ТрансКонтейнер" отражает данные пассивов.
При составлении баланса пассивов у данной Компании также наличествует ряд
особенностей, формирующих методику ее составления. Отразим методику
составления пассива баланса в таблице 8.
36
Таблица 8
Формирование показателей пассивов баланса ПАО
"ТрансКонтейнер" за 2015-2016 годы
Строка отчета
Код
строк
и
Формирование
показателя для отчета
Суммарн
ый
показател
ь за 2016
год, тыс.
рублей
Суммарны
й
показател
ь 2015
год, тыс.
рублей
1
2
3
4
5
6
Раздел 3«Капитал и резервы» отражает собственную величину капитала ПАО
"ТрансКонтейнер"
1
Уставный капитал
(складочный
капитал, уставный
фонд, вклады
товарищей)
1310
Формируется в виде
кредитового остатка счета
80
13894778
13894778
2
Переоценка
внеоборотных
активов
1340
Выражена кредитовым
сальдо по счету 83
1598036
1621237
3
Добавочный
капитал (без
переоценки)
1350
Содержит счет 83 кроме
суммы дооценки
внеоборотных активов
103586
105550
4
Резервный капитал
1360
Состоит из суммы
кредитовых сальдо счетов
82, 84
694739
694739
5
Нераспределенная
прибыль
1370
Положительный либо
отрицательный остаток
счета 99 с положительным
или отрицательным
остатком счета 84
16192791
18368029
Итого по разделу 3
1300
Заключительная я строка по
счетам раздела,
выраженная суммой
указанных выше строк
32483930
34684333
Раздел 4«Долгосрочные обязательства» ПАО "ТрансКонтейнер"
1
Заемные средства
свыше 12 месяцев
1410
Кредит сальдо счета 67
6250000
3750000
2
Отложенные
налоговые
обязательства
1420
Выражает кредит счета 77
523410
526692
3
Оценочные
обязательства
1430
Кредит по остатку счета 96
-
-
Итого по разделу 4
1400
Показатели строк 1410-1430
суммируются, итог
записывается в данную
строку
6773410
4276692
Раздел 5«Краткосрочные обязательства»
1
Заемные средства
до 12 месяцев срок
погашения
1510
Кредит по остатку счета 66
2761700
1425000
2
Кредиторская
задолженность
1520
Сумма кредитовых остатков
по счетам 60, 62, 70, 71, 76,
68, 69, 73, 75
4393113
4272944
3
Доходы будущих
периодов
1530
Дебет сальдо по счету 98
100
83
37
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
6
4
Оценочные
обязательства
1540
Кредит по остатку счета 96
903145
565524
5
Прочие
обязательства
1550
Содержит перечень
краткосрочных
обязательств, не учтенных
ранее. Рассчитывается по
сумме кредитовых сальдо
счетов 86 и 76
22077
9355
Итого по разделу 5
1500
В данной строке сложены
все суммы показателей
данного раздела
8080135
8372906
Баланс
1700
Сумма показателей по
строкам "капитал и
резервы", "долгосрочные
обязательства" и
"краткосрочные
обязательства"
47337475
45233931
Примечание: составлено автором по данным методики составления баланса ПАО
"ТрансКонтейнер" и его данных за 2015 и 2016 годы
Статьи баланса активов всегда должны по сумме соответствовать
показателям пассивов, т.е. они должны быть равны.
Нами рассмотрена методика составления годового баланса ПАО
"ТрансКонтейнер", однако необходимо упомянуть, что промежуточный баланс
формируется по той же методике, но с исключением некоторых строк, которые
не являются актуальными для неполного периода.
Бухгалтерский баланс является тем видом отчетности, которую
законодательные органы обязали сдавать практически все предприятия.
Данный документ служит для того, чтобы в наиболее полном формате
отобразить все процессы, которые происходят внутри фирмы.
На рисунке 11 также представим методику составления баланса пассивов,
принятую в ПАО "ТрансКонтейнер", и постоянно используемую бухгалтерией
компании.
38
Рисунок 11 - Методика составления пассива баланса, принятая в
ПАО "ТрансКонтейнер"
На данном рисунке также зеленым цветом выделены разделы пассивов,
желтым - статьи баланса, а синим цветом - используемые счета.
Подводя итог отметим, что отвечая, как составить бухгалтерский баланс,
следует рассмотреть две его основные составляющие части – это Актив и
Пассив, которые представлены двумя таблицами и предназначены для того,
чтобы отобразить все финансовые процессы, происходящие внутри компании и
при ее взаимодействии с другими организациями, с точки зрения самой
финансовой операции, а также ее источника.
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его
источников по данным бухгалтерского баланса
Структура имущества ПАО "ТрансКонтейнер" представлена статьями
39
внеоборотных и оборотных активов, а источники его формирования относятся к
категории капитала компании.
Для целей анализа имущества ПАО "ТрансКонтейнер" и его источников
выделим основные шаги для анализа:
1) представить структуру внеоборотных и оборотных активов за 2014-
2016 годы;
2) провести анализ основных средств - как основного производственного
ресурса ПАО, как в динамике, так и по структуре;
3) провести анализ капитала ПАО "ТрансКонтейнер".
Так первым этапом определим соотношение внеоборотных и оборотных
активов за последние три года в таблице 9.
Таблица 9
Анализ структуры активов баланса ПАО "ТрансКонтейнер" за
2014-2016 годы
Показатель
2014 год
2015 год
2016 год
Отклонение,
%
Сумма,
тыс.
рублей
Доля,
%
Сумма,
тыс.
рублей
Доля,
%
Сумма,
тыс.
рублей
Доля,
%
2015/
2014
2016/
2015
Внеоборотные
активы
37694988
84,2
37829545
83,6
37229454
78,6
100,3
98,4
Оборотные
активы
7042607
15,8
7404386
16,4
10108021
21,4
105,1
136,5
Баланс
44737595
100,0
45233931
100,0
47337475
100,0
101,1
104,6
Примечание: составлено и рассчитано автором по данным баланса ПАО "ТрансКонтейнер"
Согласно проведенному анализу, в структуре активов ПАО
"ТрансКонтейнер" преобладают внеоборотные, что является предпочтительней
для производственного предприятия. При рассмотрении темпов роста активов в
течении трех лет выявлено, что внеоборотные активы имеют рост показателей
до 2015 года на 0,3%, а в 2016 году падение на 1,6%. Оборотные же активы
напротив, имеют существенную тенденцию к росту в 2015 году по отношению
к 2014 году на 5,1%, а в 2016 году на 36,5% по отношению к 2015 году.
По состоянию на 2016 год сумма внеоборотных активов снижается в
общей структуре, что наглядно отражено на рисунке 12.
40
Рисунок 12 - Динамика долей оборотных и внеоборотных
активов ПАО "ТрансКонтейнер" за 2014-2016 годы, %
24
Следовательно, можно отметить, что в период с 2014 по 2016 годы в ПАО
"ТрансКонтейнер" наблюдается постепенное изменение структуры активов,
хотя подавляющее количество остается за внеоборотными.
Далее перейдем к анализу основных средств - как основного
производственного фактора и основы внеоборотных активов. Исследуем
структуру и динамику основных средств в таблице 10.
Таблица 10
Динамика и структура основных средств ПАО
"ТрансКонтейнер" за 2014-2016 годы
Показатель
2014 год
2015 год
2016 год
Отклонение,
%
Сумма,
тыс.
рублей
Доля
, %
Сумма,
тыс.
рублей
Доля
, %
Сумма,
тыс.
рублей
Доля
, %
2015
/
2014
2016
/
2015
Здания,
машины,
оборудование,
транспорт
2714511
1
77,0
2622786
0
74,2
2586534
0
74,5
96,6
98,6
Сооружения и
передаточные
средства
4820359
13,6
4659931
13,1
5077748
14,6
96,6
108,9
Прочие
основные
средства
2716363
7,7
2842553
8,0
3171075
9,1
104,6
82,5
Незавершенны
е вложения в
основные
средства
339710
1,7
1160857
4,7
435796
1,8
341,1
37,5
Основные
средства всего
3522028
5
100,0
3532231
4
100,0
3469603
7
100,0
100,2
98,2
24
Сайт компании ПАО "ТрансКонтейнер". Электронный ресурс: http://www.trcont.ru
2014 год
2015 год
2016 год
84,2
83,6
78,6
15,8
16,4
21,4
Внеоборотные активы
Оборотные активы
41
Согласно структуре основных средств, подавляющее значение
приходится на показатель здания, машины, оборудование и транспорт - 77,0 %
в 2014 году; 74,2% в 2015 году и 74,5% в 2016 году. Согласно динамике
показателей данной категории основных средств наблюдается их постепенное
снижение.
Второе место по структуре основных средств отведено сооружениям и
передаточным машинам, доля которых в 2016 году составила 14,6%, и
увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 8,9%.
Доля прочих основных средств имеет тенденцию к увеличению с 7,7% в
2014 году до 9,1% в 2016 году. Однако в динамике наблюдается снижение их
числа в 2016 году на 17,5%.
В 2015 году было вложено значительное количество средств в
строительство, что стало причиной роста категории незавершенного
строительства основных средств, а в 2016 году данная доля существенно
снижена.
Результаты проведенного анализа долей основных средств и их динамики
представим на рисунке 13.
Рисунок 13 - Динамика долей основных средств ПАО
"ТрансКонтейнер" за 2014-2016 годы, %
Здания,
машины,
оборудование,
транспорт
Сооружения и
передаточные
средства
Прочие
основные
средства
Незавершенные
вложения в
основные
средства
77
13,6
7,7
1,7
74,5
14,6
9,1
1,8
2014
год
2015
год