35
3. Медленно реализуемые активы (А
3
) – это резервы, задолженность
участников по взносам в уставный капитал, и вместе с тем долгосрочные
финансовые инвестиции. Данную группу активов можно охарактеризовать
существенным сроком превращения в денежную наличность;
4. Труднореализуемые активы (А
4
) представляют собой
иммобилизованные средства и долгосрочную дебиторскую задолженность за
вычетом долгосрочных финансовых вложений.
Пассивы баланса сгруппировываются в зависимости от срочности их
оплаты таким образом:
1. Наиболее срочные обязательства (П
1
) – состоят из кредиторской
задолженности, задолженности участникам по выплате доходов и прочих
краткосрочных обязательств;
2. Краткосрочные пассивы (П
2
) –представляют собой краткосрочные
кредиты и заемные средства;
3. Долгосрочные пассивы (П3) – являются долгосрочными кредитами и
заемными средствами;
4.
Постоянные пассивы (П4) – являются капиталом и резервами, доходами
будущих периодов и резервами предстоящих расходов за вычетом
собственных акций, которые выкуплены у акционеров.
Для установления ликвидности баланса сравнивают результаты
перечисленных групп по активу и пассиву.
Баланс можно считать абсолютно ликвидным при таких соотношениях:
А
1
≥ П
1
А
2
≥ П
2
А
3
≥ П
3
А
4
≤ П
4.
Исследование соотношения данных групп активов и пассивов за
определенный период времени, даст возможность установления тенденций
перемен в составе баланса и его ликвидности. Исполнение первых трех
36
неравенств в этой системе обязательно влечет выполнение и четвертого,
следовательно значимым выступает сравнение результатов первых трех групп
по активу и пассиву. Четвертое неравенство имеет балансирующий характер с
глубоким экономическим смыслом и свидетельствует о наличии у организации
собственного оборотного капитала.
Когда одно либо несколько неравенств имеют знак, который имеет
отличие от установленного в оптимальном варианте, ликвидность баланса
будет иметь отличие от абсолютной. При этом нехватка средств одной группы
активов возместится их избытком в другой группе, хотя компенсация
происходит лишь по стоимостной величине, потому что в реальной платежной
ситуации менее ликвидные активы не могут быть заменой более ликвидных.
Для оценки ликвидности и платежеспособности в краткосрочной
перспективе следует рассчитать такие показатели как: коэффициент текущей
ликвидности, коэффициент срочной ликвидности и коэффициент абсолютной
ликвидности.
Коэффициент абсолютной ликвидности (является нормой денежных
резервов) рассчитывается как отношение денежных средств и краткосрочных
финансовых инвестиций к общей сумме краткосрочных долгов организации.
Более мобильной частью оборотных средств выступают денежные средства и
краткосрочные ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже.
Оборотные средства в наличных деньгах готовы к платежу и расчетам сразу же.
Исследуемый коэффициент показывает, которая часть краткосрочных
обязательств может быть погашена посредством имеющейся денежной
наличности. Чем больше его величина, тем больше гарантия гашения долгов.
Коэффициент критической ликвидности представляет собой отношение
денежных средств к сумме краткосрочных финансовых обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности выступает в качестве отношения
общей суммы оборотных активов, включительно запасы и незавершенное
производство, к общей сумме краткосрочных обязательств.
37
Когда значение коэффициента платежеспособности существенно ниже
оптимального, то краткосрочные обязательства (текущие пассивы) организации
превышают текущие активы, а его финансовое состояние выступает не совсем
благополучным. Для потенциальных партнеров финансовый риск заключения
сделок значительно увеличивается.
Помимо вышеуказанных коэффициентов профессором Маркарьяном Э.А.
было предложено производить расчет коэффициента ликвидности при
мобилизации средств, который предоставляет характеристику достаточности
материально-производственных запасов в случае необходимости их
распродажи для того, чтобы погасить краткосрочные долги. Оптимальное
значение предложенного коэффициента составляет 0,5 – 0,7.
15
Приведем формулы, по которым возможно производить расчет данных
коэффициентов. Коэффициент абсолютной ликвидности (К
АБЛ
):
К
АБЛ
= (d + КФВ) : (К
t
+ r
P
+ З
У
+ П
КО
), (1)
где d – денежные средства,
КФВ – краткосрочные финансовые вложения,
К
t
– краткосрочные кредиты и займы,
r
P
– кредиторская задолженность,
З
У
– задолженность участникам по выплате доходов,
П
КО
– прочие краткосрочные обязательства.
Коэффициент критической ликвидности (К
КЛ
):
К
КЛ
= (d + КФВ + r
К
а
+ П
а
) : (К
t
+ r
P
+ З
У
+ П
КО
), (2)
где r
К
а
– краткосрочная дебиторская задолженность,
П
а
– прочие оборотные активы.
15
Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет: учебное пособие. - Алматы, 2016. –
с. 190
38
Коэффициент текущей ликвидности:
К
П
= (Z + d + КФВ + r
К
а
+ П
а
) : (К
t
+ r
P
+ З
У
+ П
КО
),
(3)
где Z – материально-производственные запасы.
Коэффициент ликвидности при мобилизации средств:
К
ЛМС
= Z : (К
t
+ r
P
+ З
У
+ П
КО
+ Р
П
,
(4)
где Р
П
– резервы предстоящих расходов.
Вычисление четырех разных показателей ликвидности не случайно.
Каждый из них дает представление о стабильности финансового состояния,
которая интересна конкретному потребителю информации.
В мировой практике для установления платежеспособности организации
применяется такой абсолютный показатель, как превышение всех активов над
внешними обязательствами. Он является разницей, существующей между
всеми активами организации и долгосрочными и краткосрочными долгами. В
случае если организация не может исполнить свои внешние обязательства
посредством всех своих активов, оно рискует быть признанным
неплатежеспособным.
16
Для наиболее четкой оценки платежеспособности организации в практике
вычисляется величина чистых активов и проводится анализ их динамики.
Чистые активы являются превышением активов организации над пассивами,
которые принимаются в расчет. В активы, принимающие участие в расчете,
включается денежное и неденежное имущество организации. Исключение
16
Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет: учебное пособие. - Алматы, 2016. –
с. 190
39
составляют задолженности, имеющиеся у участников (учредителей) по взносам
в уставный капитал.
Пассивы, которые участвуют в расчете, включают в себя часть
собственных обязательств организации (целевое финансирование и
поступления), внешние обязательства банкам и прочим юридическим и
физическим лицам. Следовательно чистый оборотный капитал определяет
величину, которая осталась после того, как будет произведено погашение всех
имеющихся краткосрочных обязательств. Чем больше превышение текущих
активов над краткосрочными обязательствами, тем больше чистый оборотный
капитал.
Таким образом, если организация не владеет чистым оборотным
капиталом, оно является неликвидным.
Информация, полученная в результате анализа баланса, выступает в
качестве основы, необходимой для принятия решений внутренними
пользователями (по управлению предприятием и улучшению показателей его
деятельности), а также внешними (по кредитованию, инвестированию и т.п.).
При помощи этой формы отчетности осуществляется финансовое
планирование, на ее основе, производится оценка коммерческих рисков,
осуществляется определение способностей руководства предприятия к
сохранению и приумножению имущества данного предприятия, к координации
деятельности хозяйств. Функции, которые выполняет баланс являются очень
разнообразными, а его свойства обуславливают отношение к нему
пользователей, которым в настоящее время, не располагает ни одна другая
форма отчетности. Все это дает максимально полную и точную характеристику
существующих взаимоотношений баланса и пользователей: «баланс есть зерно
предприятия».
Глава 2. Организация бухгалтерского учета на предприятии
2.1 Общая характеристика предприятия ТОО «Сервис-Авто»
40
ТОО «Сервис-Авто» имеет статус «юридического лица» и
соответствующие атрибуты: круглую печать, самостоятельный баланс,
расчетный и иные счета в банках, штамп, бланки, фирменное наименование.
Основными целями создания и деятельности предприятия является
осуществление хозяйственной деятельности, направленной на получение
максимизации прибыли, а также удовлетворение на основе полученной
прибыли социально-экономических интересов Учредителей и членов трудового
коллектива.
Руководство предприятия организуя свою деятельность опирается на
основные законодательные нормативно- правовые акты, такие как Гражданский
кодекс Республики Казахстан, Налоговый Кодекс РК, регулирующий
взаимоотношения предприятия с государством в лице налоговых органов,
законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» для
правильного ведения бухгалтерского учета, и других нормативно- правовых
актов.
ТОО «Сервис-Авто» имеет гражданские права и несет обязанности,
необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных
законодательством. Основная цель деятельности предприятия - излечение
прибыли. ТОО «Сервис-Авто» пользуется устойчивым спросом несмотря на
большое количество конкурентов, товары и услуги фирмы выгодно отличают
от продукции конкурентов невысокими ценами, широким ассортиментом.
Руководство фирмы в своей деятельности ориентируется на изучение
потребностей и запросов потребителей.
Цели предприятия:
- получение прибыли, за счет увеличения объема продаж;
- развитие и удержание стабильной позиции на рынке ВКО;
- расширение рынка сбыта;
- высокое качество предоставляемых товаров и услуг.
При назначении учредителем директора, регулирование трудовых
41
отношений осуществляется согласно трудовому законодательству на
контрактной основе.
Директор компетентен относительно всех вопросов, которые не имеют
прямого и косвенного отношения к исключительной компетенции учредителя.
Сюда можно отнести:
- обеспечение выполнения текущих и перспективных рабочих программ;
- организация подготовки и выполнение решений участника,
предоставление ему отчетов о проделанной работе и ее результатах;
- распоряжение имуществом ТОО, включая его деньги, в пределах,
предоставляемых участником;
- заключение без доверенности от имени Товарищества договоров и
предоставление гарантии их обеспечения и выполнения;
- открытие в банках расчетных и иных счетов;
- издание приказов и распоряжений, обязательных для исполнения
трудовым коллективом Товарищества;
- осуществление прав приема и увольнения работников Товарищества; -
выдача доверенностей;
- представление Товарищества в отношениях с организациями,
предприятиями, учреждениями, включая государственные органы, суды по
вопросам деятельности Товарищества;
- выполнение других функций в пределах собственной компетенции.
Доход ТОО образуемый в соответствии с установленным порядком,
расходуется на покрытие материальных затрат, уплату налогов, заработную
плату работникам ТОО и других обязательных платежей. Чистый доход
распределяется единственным учредителем самостоятельно.
ТОО создает фонды материального поощрения, социального развития и
другие. Размер, источники, порядок образования средств фондов ТОО
определяется высшим органом ТОО – единственным учредителем.
Директор, наделен правом осуществления найма работников, который
производится на основе заключения договоров о найме, а также других форм,
42
посредством которых происходит регулирование трудовых отношений.
ТОО обеспечивает гарантию предоставления для работников социально-
экономических прав, которые определяются законодательством РК.
Определение трудовых доходов каждого работника производится на
основе его личного трудового вклада.
При этом учитываются конечные результаты, полученные в ходе
осуществления деятельности, не ограничивающиеся максимальными размерами
и облагающиеся налогами согласно установленным правилам.
ТОО на самостоятельной основе производит определение форм и систем,
по которым происходит оплата труда, предусматривает в договорах размеры
тарифных ставок и окладов, осуществляя при этом рассмотрение
государственных тарифов в качестве минимальной гарантии оплаты труда
работников предприятия и специалистов, имеющих соответствующую
квалификацию.
Работники Товарищества подлежат обязательному социальному
страхованию.
В обязанности Товарищества входит обеспечение всех работающих
безопасными условиями труда и несет полную ответственность в
установленном законодательством порядке за ущерб, который может быть
причинен их здоровью и трудоспособности.
Прекращение деятельности Товарищества осуществляется либо путем
реорганизации, либо ликвидации.
Учитывая организационно-правовую форму, величину дохода от
реализации товаров и услуг, на основании положений Налогового Кодекса РК в
бюджет предприятие осуществляет расчеты с бюджетом в рамках специального
налогового режима для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной
декларации.
Для данного налогового режима принципиальным моментом является
исчисление корпоративного подоходного налога от всего дохода, полученного
от реализации товара. При этом расходы не имеют никакого значения для
43
определения величины корпоративного подоходного налога, подлежащего
уплате в бюджет.
ТОО «Сервис-Авто» имеет самостоятельный бухгалтерский баланс,
уставный капитал товарищества образуется путем объединения вкладов его
участников.
Формирование имущества ТОО осуществляется посредством внесения
первоначального взноса участников в уставный капитал, дополнительных
взносов, дохода от хозяйственной и коммерческой деятельности, и вместе с тем
за счет заемных средств и прочего имущества, которое было приобретено либо
получено ТОО «Сервис-Авто» в установленном порядке.
Порядок распределения чистого дохода товарищества, полученного по
результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением
очередного общего собрания его участников, посвященного утверждению
результатов деятельности товарищества за соответствующий год.
2.2 Порядок составления бухгалтерского баланса
ТОО «Сервис-Авто»
Рассмотрим порядок построения бухгалтерского баланса в ТОО «Сервис-
Авто». До составления порядка построения бухгалтерского учета, возникает
необходимость сверки оборотов и остатков по всем синтетическим счетам в
учетных регистрах с данными, предоставленными аналитическим учетом.
Для того, чтобы сопоставить данные балансов на начало и конец года,
номенклатуру статей утвержденного баланса на начало года необходимо
привести в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей,
утвержденных для баланса на конец года (в том случае, если были проведены
какие-либо изменения в номенклатуре статей баланса).
Составление баланса на основе МСФО в ТОО «Сервис-Авто».
На основании оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 1) составим
бухгалтерский баланс.
44
Строка 010 «Денежные средства и их эквиваленты»:
- на начало отчетного периода суммируем сальдо счетов 1010 и 1030 на
начало периода, получаем 700 тыс. тенге (500 000 + 200 000);
- на конец отчетного периода суммируем сальдо счетов 1010, 1030 на
конец периода, получаем 882 тыс. тенге (158 564 + 723 466).
Строка 016 «Краткосрочная торговая и прочая дебиторская
задолженность» суммируются показатели счетов 1210–1280:
- на начало периода – 0 тыс. тенге;
- на конец периода – 11 тыс. тенге (См. счет 1251).
Строка 018 «Запасы»
Сумму сальдо счетов 1310, 1330 переносим в строку 018
«Запасы» баланса:
- на начало периода – 1 775 тыс. тенге (850 000 + 925 000);
- на конец периода – 1 770 тыс. тенге (845 000 + 925 000).
Строка 019 «Прочие краткосрочные активы» отражают суммы
показателей счетов 1610:
- на начало периода – 0 тыс. тенге;
- на конец периода – 40 тыс. тенге.
Строка 100 «Итого краткосрочных активов» отражает сумму строк с 010
по 019 подраздела «Краткосрочные активы»:
- на начало периода – 2 475 тыс. тенге (700 + 1 775);
- на конец периода – 2 703 тыс. тенге (882 + 11 + 1 770 + 40).
Сальдо счета 2410 с учетом амортизации по счету 2420 переносится
в строку 118 «Основные средства» подраздела «Долгосрочные активы»:
- на начало периода – 1 960 тыс. тенге (2 450 000 – 490 000);
- на конец отчетного периода – 1 945 тыс. тенге (2 450 000 – 505 000).
Строка 200 «Итого долгосрочных активов» определяется как сумма строк
с 110 по 123 подраздела «Долгосрочные активы»:
- на начало периода – 1 960 тыс. тенге;
- на конец периода – 1 945 тыс. тенге.