25
Таким образом, в экономике любого государства баланс выполняет
важные функции.
Баланс ознакамливает собственников, менеджеров и прочих лиц, которые
имеют непосредственное отношение к управлению имущественным состоянием
субъекта. Из информации, представленной в балансе, они получают сведения о
том, чем собственник владеет, иными словами, сведения касающиеся запаса
материальных ценностей, которым предприятие вправе распоряжаться
11
.
По данным баланса можно определить, в состоянии ли организация в
ближайший период времени оправдать взятые на себя обязательства перед
третьими лицами, количество которых в рыночной экономике увеличивается (в
качестве примера можно привести акционеров, инвесторов, кредиторов,
покупателей, продавцов и т.д.) либо все же существует определенная угроза
возникновения финансовых затруднений.
Содержание бухгалтерского баланса
Актив баланса
Имущество организации существует в форме внеоборотных и оборотных
активов. В соответствии с этим делением и по такому принципу происходит
формирование баланса, в активе которого предусмотрено два раздела:
I «Краткосрочные активы» и раздел II «Долгосрочные активы».
Построение актива баланса осуществляется в порядке повышения
ликвидности. Ликвидность в данном случае представляет собой мгновенную
платежеспособность организации, которая предоставляет информацию о той
части краткосрочной задолженности, которую сможет покрыть организация,
используя для этих целей имеющиеся денежные средства и краткосрочные
финансовые вложения, быстро реализуемые в случае необходимости. В начале
актива баланса приводятся менее ликвидные, а затем более ликвидные статьи.
Раздел I «Краткосрочные активы»
11
Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. – Алматы: ИД «LEM». 2016. – с.50
26
К краткосрочным активам имеют непосредственное отношение активы,
которые возможно использовать организации в течение длительного
временного промежутка, а именно, продолжительностью более 12 месяцев.
- Денежные средства и их эквиваленты – к денежным средствам имеют
отношение денежные средства в кассе и на банковских депозитах до
востребования.
Эквиваленты денежных средств являются краткосрочными
высоколиквидными инвестициями, которые возможно с легкостью
конвертировать в известные суммы денежных средств и которые могут быть
подвержены абсолютно незначительному риску изменения стоимости. Под
краткосрочным понимается период, который составляет три месяца с того
момента, когда приобретаются инвестиции, оставшийся до ее погашения.
Эквиваленты денежных средств служат для краткосрочных денежных
обязательств, а не для инвестиций или других целей.
- Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.
В соответствии с международными стандартами финансового учета и
отчетности под активами понимаются хозяйственные ресурсы или средства,
использование которых должно приносить доходы и прибыли.
- Производные финансовые инструменты.
Финансовый инструмент – любой контракт, по которому происходит
одновременное увеличение финансовых активов одного предприятия и
финансовых обязательств долгового или долевого характера другого
предприятия.
Финансовые инструменты подразделяются на первичные и вторичные
(производные). Первичные финансовые инструменты представлены
разновидностью ценных бумаг.
- Финансовые активы, учет которых производится по справедливой
стоимости посредством прибылей и убытков.
- Финансовые активы, удерживаемые до погашения.
27
В данную категорию включены непроизводные финансовые активы с
фиксированными либо определяемыми платежами и с фиксированным сроком
погашения, в отношении которых у Банка есть намерение и возможность
удержанияих до срока погашения.
Строка 016 «Краткосрочная торговая и прочая дебиторская
задолженность» суммируются показатели счетов 1210–1280.
- Текущий подоходный налог.
При составлении бухгалтерского баланса (отчета о финансовом
положении) в соответствии с требованиями МСФО текущие налоговые
обязательства по корпоративному подоходному налогу указываются по статье
баланса «Текущие обязательства по подоходному налогу», отдельно от прочих
краткосрочных обязательств.
- Запасы.
При расшифровке показателя строки «Запасы» за основу можно принять
детализацию:
- сырье и материалы;
- незавершенное производство;
- товары для перепродажи;
- готовая продукция;
- товары отгруженные;
- прочие запасы.
- Прочие краткосрочные активы.
Раздел «Прочие краткосрочные активы» предназначается для того, чтобы
производить учет прочих краткосрочных активов, которые не указываются в
предыдущих подразделах.
В данный подраздел входят определенные группы счетов, а именно такие
как:
«Краткосрочные авансы выданные», в которых производится учет
авансов, выданных под поставку активов, а также по оплате продукции, услуг,
28
принятых от заказчиков по частичной готовности, в течение отчетного периода,
и прочие краткосрочные авансы выданные.
12
«Расходы будущих периодов», в которых производится учет расходов,
которые были произведены в настоящем периоде, но имеют неосредственное
оношение к будущим периодам в отчетном году (в качестве примера можно
привести страховые премии, выплата которых производится страховым
организациям, арендная плата и т.д.)
«Прочие краткосрочные активы», в которых производится отражение
операций по прочим краткосрочным активам, которые не указаны в
предыдущих группах.
- операций, определяющихся Баном после первоначального признания в
качестве оцениваемых по справедливой стоимости посредством прибыли или
убытка;
- операций, определяемых Банком как имеющихся в наличии для
продажи;
- операций, отвечающих определению кредитов и дебиторской
задолженности.
Строка 100 «Итого краткосрочных активов» отражает сумму строк с 010
по 019 подраздела «Краткосрочные активы».
Раздел II «Долгосрочные активы»
Нематериальные активы. Отражается остаточная стоимость
нематериальных активов, принадлежащих организации. В качестве
нематериальных активов рассматриваются:
- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (в
качестве примера можно привести различного рода изобретения,
промышленные образцы, компьютерные программы, базы данных, товарные
знаки и прочее);
- организационные расходы;
- деловая репутация организации;
12
Тайгашинова К.Т. Основы бухгалтерского учета. – Астана, 2017. – с.112
29
Помимо этого, в составе нематериальных активов необходимо показать
еще и результаты, полученные в ходе проведения научно-исследовательских
работ.
В балансе отражается остаточная стоимость нематериальных активов,
которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостьи и
суммой, полученной в результате начисления амортизации. Во всех случаях,
сумма амортизации рассчитывается на основании срока полезного
использования активов.
Основные средства. По этой строке, обязанностью бухгалтера является
указание остаточной стоимости основных средств, находящиеся в
эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.
Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной
стоимости, которая уменьшена на сумму начисленной амортизации. В
бухгалтерском учете ее начисление возможно при использовании следующих
методов:
- линейного;
- метода уменьшаемого остатка;
- метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
пользования;
- метода списания стоимости пропорционально объему выпущенной
продукции.
Налоговый учет по сравнению с бухгалтерским учетом, предусматривает
лишь два способа, которые используются для начисления амортизации, а
именно: линейный и нелинейный способы. Причем для нелинейого способа для
целей налогообложения существуют определенные отличия от одноименного
способа в бухгалтерском учете. Именно по этой причине, целесообразнее
установление единого способа расчета амортизации и в том и в другом учете –
линейного. Благодаря этому, существеено легче станет работа, поскольку не
будет необходимости в расчете амортизации дважды.
30
Отложенные налоговые активы. Получение суммы отложенных
налоговых активов возможно способом умножения величины так называемых
вычитаемых временных разниц на ставку налога на КПН.
Раздел III «Краткосрочные обязательства»
Займы (строка 210). По этой строке отражают задолженность
организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев.
Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится при учете
процентов, которые должны быть уплачены организацией в отчетном периоде.
Помимо этого, по этой строке показывают и те долги организации, которые в
прошлых отчетных периодах выступали в качестве долгосрочных, а в этом году
должны быть погашены. Подобного рода случаи, необходимо отмечать в
пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.
Краткосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность (строка
213). По строке 213 отражают общую сумму кредиторской задолженности
организации.
По строке 216 нужно привести сумму Вознаграждения работникам.
Краткосрочные резервы (строка 214). При заполнении этой строки,
необходимо использовать суммы, зарезервированные организацией, для
покрытия своих будущих затрат.
Организация имеет полное право на создание резерва, необходимого для
гарантийного ремонта, выплаты отпускных, вознаграждений за выслугу лет и
ремонт основных средств.
Прочие краткосрочные обязательства (строка 217).
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Займы (строка 310). По этой строке отражаются остатки заемных средств,
сумму которых организация обязана погасить более чем через 12 месяцев.
Отложенные налоговые обязательства (строка 315). Их определяют,
умножая сумму временных разниц на ставку налога на КПН.
Отложенные налоговые обязательства в учете образуются в том случае,
если:
31
- сумма амортизации, начисление которой производится в налоговом
учете за отчетный период, больше, чем та, расчет которой осуществляется
согласно правилам, установленным в бухгалтерском учете;
- начисление процентов по выданным займам производилось ежемесячно,
а погашение должником было единовременным.
Возникновение разницы возможно в том случае, если в организации
находит применение кассовый метод;
- проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете
включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете, их
относят в стоимость основных средств или материалов (в том случае, если
кредит берется с целью покупки такого имущества);
- в бухгалтерском учете, отражение затрат происходит отражаются в
составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу.
В качестве примера можно привести факт стоимости компьютерной
программы, на которое предприятие не имеет исключительных прав.
В том случае, если в договоре нет четкого определения срока в течении
которого должно быть произведено их списание, то его установлением должен
заниматься руководитель, а в налоговом учете компьютерная программа может
быть списана сразу.
Прочие долгосрочные обязательства (строка 316).
Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были
отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства».
Раздел V «Капитал»
Статья «Уставный (акционерный) капитал» (строка 410).
Данная строка предназначена для того, чтобы показать величину
Уставного капитала.
В том случае, если регистрация организации осуществлялась в качестве
государственного предприятия, необходимо отразить сумму собственного
уставного фонда.
32
Резервы (строка 413). В строке 413 отражается остаток резервного фонда,
который создается согласно законодательства РК или учредительными
документами.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (строка
414). По этой строке баланса показывается как нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) отчетного года.
- Эмиссионный доход - счет бухгалтерского учета получаемой в
результате продажи собственных акций АО разницы между продажной и
номинальной их стоимостью.
Эмиссионный доход является частью дополнительного (капитала.
Полученный эмиссионный доход отражается по кредиту субсчета добавочного
капитала «Эмиссионный доход» в корреспонденции со счетами учета расчетов
с учредителями и участниками акционерного общества.
- Выкупленные собственные долевые инструменты. В этом случае,
производится учет акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).
Данные суммы ставят в круглые скобки, поскольку на них надо уменьшить
уставной капитал.
Данное действие будет вынужденным в том случае, если акции до конца
года не были проданы другим инвесторам либо не было произведено
размещение среди оставшихся членов общества.
1.3 Методика анализа бухгалтерского баланса
Отличие, которое присуще бухгалтерскому балансу от других форм
отчетности заключается, в первую очередь, в том, что он является
универсальным.
13
Этапы анализа баланса представлены на рисунке 5
13
Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет: учебное пособие. - Алматы, 2016. –
с.174
33
Рисунок 5. Этапы анализа баланса
Сведения, которые содержатся в бухгалтерском балансе, используются во
всех исследованиях, имеющих непосредственное отношение к положению, в
котором находится предприятие в тот или иной период времени, всеми
категориями пользователей.
В этом случае, немаловажное значение отводится расчету
количественных показателей и коэффициентов, а также их качественной
характеристике, иными словами, осознанию экономического смысла,
АНАЛИЗ БАЛАНСА
экспресс-анализ
обобщающая оценка результатов
хозяйственной деятельности и
финансового состояния предприятия
детализированный анализ
Анализируются ресурсы и их структура,
результаты хозяйствования,
эффективность использования
собственных и заемных средств.
Результатам расчетов должна быть дана
предварительная экономическая
интерпретация: оценка соотношения
собственных и заемных средств
предприятия с позиций его финансовой
устойчивости и кредитоспособности,
общее заключение относительно
платежеспособности и ликвидности
предприятия, характеристика
наметившихся тенденций изменения
финансового положения предприятия, а
также факторов, их определяющих.
более подробная характеристика
имущественного и финансового
положения хозяйствующего
субъекта, результатов его
деятельности и возможностей
развития в перспективе, в
процессе которой аналитик
пользуется в дополнение к
балансу и первичными
документами.
Анализ имущественного
положения предприятия
Анализ дебиторско-
кредиторской задолженности
Анализ финансового положения
предприятия
Анализ «больных» статей
баланса
34
отношению к оптимальным и критическим показателям, а также раскрытию
тенденций положительного или отрицательного характера.
Имеет место категория потребителей, которых не удовлетворяет
информация, представленная только в балансе, по причине требуемой глубины
исследования и необходимых для него данных, таким образом, данные,
предоставленные в форме №1 зачастую дополняются данными других форм
отчетности и показателями, расчет которых производится на их основе.
Одним из показателей, которые характеризуют финансовое положение
предприятия, выступает ее платежеспособность, другими словами,
возможность наличными денежными ресурсами вовремя гасить свои
платежные обязательства.
Анализ платежеспособности и ликвидности состоит в сопоставлении
средств по активу, объединенных по степени убывающей ликвидности, с
краткосрочными обязательствами по пассиву, которые объединяются по
степени срочности гашения. По сути, ликвидность организации обозначает
ликвидность его баланса.
В соответствии с уровнем ликвидности активы организации делятся на
такие группы как:
14
1. Наиболее ликвидные активы (А
1
), которые включают денежные
средства и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги, кроме
балансовой стоимости собственных акций, которые выкуплены у акционеров);
2. Быстро реализуемые активы (А
2
), представляющие собой
краткосрочную дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы за
вычетом задолженности участников по взносам в уставный капитал.
Ликвидность данной группы оборотных активов находится в зависимости от
своевременной отгрузки товаров, оформления банковских документов,
скорости платежного документооборота в банках, от спроса на товары, ее
конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов;
14
Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет: учебное пособие. - Алматы, 2016. –
с.182