5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 6
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа финансового
состояния организации 9
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта 9
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей 13
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса 19
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского баланса
ООО «АКМО» 28
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «АКМО» 28
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса 35
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и
его источников по данным бухгалтерского баланса 40
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса ООО «АКМО» 47
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса 47
3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса 54
3.3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению
финансового состояния 64
Заключение 77
Список литературы 80
Приложения 84
6
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский баланс – это одна из главных форм бухгалтерской
отѐчности предприятия любой организационно-правовой формы
собственности. Бухгалтерский баланс составляется сотрудниками бухгалтерии
и является формой отражения учета бухгалтерских хозяйственных операций.
Бухгалтерий баланс, являясь формой отражения имущества предприятия
и источников его формирования, отражает стоимость активов и пассивов
предприятия, последние из которых являются источником обеспечения
стоимости при приобретении имущества.
Наличие и составление бухгалтерского баланса, как основной формы
бухгалтерской отчетности дает возможность провести финансовый анализ,
направленный на определение финансовой устойчивости, платежеспособности
и ликвидности предприятия. Это дает возможность обнаружить и
идентифицировать недостатки в распределении финансовых потоков, наличии
и использовании собственного и заемного капитала, участвующего в
формировании имущества предприятия. По данным бухгалтерского баланса
можно определить эффективность финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, что и определяет актуальность изучения тематики составления и
анализа бухгалтерского баланса, как главной формы финансовой отчетности
предприятия, необходимой для установления уровня финансового состояния
предприятия.
Актуальностью темы исследования является возникновение влияния
методики составления и проведения анализа бухгалтерского баланса на
финансовое состояние предприятия, что предполагает проблемы с
кредитованием при заинтересованности предприятия во внешнем
финансировании. Это отрицательно сказывается на инвестиционной
привлекательности предприятия.
Основной проблемой, решаемой в ходе написания выпускной
квалификационной работы, является установление сбалансированной
7
структуры имущества и источников его формирования, что обеспечивает
достижение абсолютного финансового состояния предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение
методики, техники составления, проведение анализа бухгалтерского баланса и
установление уровня финансового состояния на основе данных бухгалтерского
баланса объекта исследования, а также рассмотрение рекомендаций,
направленных на укрепление финансового состояния предприятия.
Задачами выпускной квалификационной работы являются следующие:
рассмотрение теоретических основ формирования бухгалтерского
баланса, как основы в проведении анализа финансового состояния организации;
рассмотрение методики и техники составления бухгалтерского баланса
объекта исследования;
проведение анализа бухгалтерского баланса объекта исследования,
выявление стоимости и структуры имущества и источников его формирования
объекта исследования;
разработка рекомендаций, направленных на повышение эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укрепление финансового
состояния объекта исследования.
Объектом исследования выступило производственное предприятие ООО
«АКМО» на основании данных бухгалтерской отчѐтности предприятия за 2015-
2017гг.
Предмет исследования – бухгалтерский баланс производственного
предприятия.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав.
В первой главе рассмотрена сущность бухгалтерского баланса, как
основы проведения анализа финансового состояния организации. Определена
роль назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта, содержание
бухгалтерского баланса и правила оценки его статей . Рассмотрена система
показателей, отражающих проведение анализа финансового состояния
8
предприятия на основе данных, представленных в бухгалтерском балансе
предприятия.
Во второй главе представлена методика и техника составления
бухгалтерского баланса производственного предприятия ООО «АКМО».
Отражена организационно-экономическая характеристика предприятия,
рассмотрена методика формирования показателей бухгалтерского баланса,
отражен анализ и общая оценка структуры имущества предприятия и его
источников по данным бухгалтерского баланса.
В третьей главе произведен горизонтальный и вертикальный анализ
бухгалтерского баланса ООО «АКМО», проведен анализ ликвидности и
платежеспособности, финансовой устойчивости на основе данных
бухгалтерского баланса. Представлена вниманию разработка рекомендаций и
мероприятий, направленных на повышение эффективности формирования
показателей бухгалтерского баланса и укрепление финансового состояния.
Теоретической базой исследования явились труды российских ученых в
области проведения финансово-экономического анализа и анализа финансовой
отчетности предприятия, основными из которых являются следующие: Г.В.
Савицкая, А.Д. Шеремет, В.В. Ковалев, С.В. Бердин, Д.А. Ендовицкий, Е.Е.
Романова, А.А. Никольская, Н.С. Пласкова, М.А. Вахрушина и др.
В работе применяются следующие методы исследования: группировка,
анализ, синтез, методика разложения, группировка, абсолютные и
относительные величины, методы динамического и структурного анализа.
Также повсеместно используются методы сравнения, расчетно-аналитические
методы, методы структурно-динамического анализа, структурно-логические
приемы.
Практическая значимость результатов выпускной квалификационной
работы заключается в возможном практическом применении системы
сбалансированности стоимости и структуры имущества и источников его
формирования, а также рекомендаций в фактической, производственной
деятельности предприятия.
9
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВА
АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
В Российской Федерации ведение хозяйственной деятельности
предприятия регулируется федеральным законодательством и характеризуется
необходимостью составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая
представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом
положении хозяйствующего субъекта и о результатах его финансово-
хозяйственной деятельности.
1
Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности основывается на
данных синтетического и аналитического учета при ведении хозяйственных
операций предприятия. Бухгалтерский баланс составляется на основе данных
об остатках по дебету и кредиту синтетических бухгалтерских счетов на начало
и конец отчетного периода.
2
В российской практике ведения хозяйственного учета, основной формой
бухгалтерской финансовой отчетности предприятия является бухгалтерский
баланс.
Бухгалтерский баланс (в пер. с лат. – «bis» – «дважды», «lanz» – «чаша
весов») – это главная форма бухгалтерской отчетности предприятия,
представляющая собой свод информации о стоимости имущества и
обязательствах предприятия.
3
Бухгалтерский баланс представляет собой одну из основных форм
бухгалтерской отчетности, в которой сгруппированы имущество предприятия и
источники их образования в разделах актива и пассива в денежном выражении
и на определенную дату. Данная форма бухгалтерской отчетности представляет
собой таблицу, в которой производится группировка статичных объектов учета
1
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.03.2018) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций». – СПС «Консультант Плюс». – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/
2
Миславская Н.А. Бухгалтерский учет / Миславская Н.А., Поленова С.Н. – М.: Дашков и К, 2018. – С. 37
3
Чувикова В. В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров. – М.: Издательско-торговая корпорация
«Дашков и К°», 2015. – С. 86
10
с их численными значениями, в соответствии с рассмотрением данных
объектов учета с точки зрения стоимости имущества предприятия (актив
баланса) и источников его финансирования (пассив баланса).
4
Данные бухгалтерского баланса дают информацию об имуществе и
обязательствах предприятия, их структуре и динамике посредством проведения
ретроспективного анализа, а также позволяют сравнивать результаты
хозяйственной деятельности с предприятиями-конкурентами, с учетом
поправок на отрасль и специфику деятельности предприятия.
В системе управления предприятием бухгалтерский баланс выполняет
определенные основные функции, представленные в таблице 1.
Таблица 1
Функции бухгалтерского баланса в системе управления
предприятием
5
Функция бухгалтерского
баланса
Интерпретация
Экономико-правовая
Признак юридического лица – наличие
самостоятельного бухгалтерского баланса
Познавательная
Раскрытие сведений о составе, структуре и
динамике имущества предприятия и источников
его формирования разным пользователям
бухгалтерского баланса (в т.ч. – и внешним)
Раскрытие уровня риска
Бухгалтерский баланс показывает уровень
предпринимательского и инвестиционного
риска, который может возникнуть при
инвестировании средств в предприятие
Определения степени
возникновения
финансовых трудностей
Определение уровня кредитоспособности и
платежеспособности, ликвидности финансово-
кредитными учреждениями при вынесении
решения о выдаче кредитных средств
Построение оперативного
финансового планирования
Возможность контроля за движением денежных
средств и финансовыми ресурсами
Доступно-информативная
Наличие возможности анализа бухгалтерского
баланса банками, кредиторами, налоговыми
органами, органами государственного
управления
На основании таблицы 1 следует отметить, что функции, которые
выполняет бухгалтерский баланс – разнообразны. Свойства, присущие
4
Абдукаримов И.Т. Роль и значение бухгалтерского баланса для управления финансами коммерческих
предприятий // Актуальные вопросы экономики и управления. – 2016. – № 15(72). – С. 10
5
Романова Т.В. Практикум по анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебное пособие / Панкова
С.В., АндрееваТ.В., РомановаТ.В. – М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 53
11
бухгалтерскому балансу, обуславливают положительное расположение к
предприятию заинтересованными лицами, т.к. бухгалтерская отчетность
преподносит сведения о фактическом финансовом положении предприятия в
раскрытом и достоверном виде.
Данные бухгалтерского баланса широко используются для последующего
анализа руководством предприятия, налоговыми органами, банками,
поставщиками и другими кредиторами. Непрямой финансовый интерес к
показателям бухгалтерского баланса имеют аудиторы, которые по его данным
определяют направления для выбора правильного решения в процессе
аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе
учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во
внешней отчетности контрагента.
6
Внутренние и внешние пользователи информацией бухгалтерского
баланса предприятия представлены на рисунке 1.
Рисунок 1. Внутренние и внешние пользователи бухгалтерского
баланса предприятия
7
Помимо финансовой информации, содержащейся в бухгалтерском
балансе предприятия, используемой внутренними и внешними пользователями,
6
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет / Керимов В.Э. – 7-е изд. – М.: Дашков и К, 2017. – С. 203
7
Захарова Т.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учебное пособие /
Камысовская С.В., Захарова Т.В. – М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 74
Пользователи информации бухгалтерского баланса
Внутренние пользователи
Внешние пользователи
1. Руководство организации
2. Подразделения занятые финансовым анализом
3. Подразделения использующие бухгалтерскую
информацию для целей производства и управления
4. Собственники имущества предприятия
5. Персонал предприятия
6. Учредители акционеры и участники
хозяйственных обществ
1. Инвесторы
2. Кредиторы и дебиторы
3. Налоговая служба
4. Финансово-кредитные
организации
5. Правительственные
органы
6. Аудиторские фирмы
12
бухгалтерский баланс играет важнейшую роль в проведении достоверного
финансового анализа предприятия. Если в процессе проведения финансового
анализа образуется недостаточность данных для формирования отчета о
финансовом положении предприятия, в бухгалтерскую отчетность, в частности,
в бухгалтерский баланс, включаются соответствующие дополнительные
показатели и пояснения.
8
Существует несколько видов бухгалтерского баланса, которые
классифицируются по времени и источникам составления, по способу
«очистки», формату и объему представления информации. Более подробная
классификация видов бухгалтерского баланса представлена в таблице 2.
Таблица 2
Классификация бухгалтерских балансов предприятия
9
Вид бухгалтерского
баланса
Характеристика
1
2
По времени составления
Вступительный
Применятся при создании предприятия на дату
государственной регистрации
Текущий
Применятся периодически и включает начальный,
промежуточный и заключительный баланс. Начальный
баланс составляется на начало периода,
заключительный – на конец периода. В течение
отчетного года формируются квартальные,
полугодовые балансы, баланс за 9 месяцев на
основании хозяйственных операций
Ликвидационный
Применятся при ликвидации предприятия
Санируемый
Применятся при банкротстве предприятия
Разделительный
Применятся при разделении предприятий
Объединительный
Формируется при слиянии нескольких предприятий
По способу «очистки»
Баланс-брутто
Содержит регулирующие статьи (стоимость
амортизационных отчислений, оценочных резервов)
Баланс-нетто
Не содержит регулирующих статей
По источникам составления
Инвентарный
Применятся на основании сведений инвентаризации
при создании или изменении организационно-правовой
формы хозяйствующего субъекта
Книжный
Применятся на основании сведений бухгалтерского
учета (книжные записи) без проведения
инвентаризации
8
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.03.2018) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций». – СПС «Консультант Плюс». – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/
9
Сапожникова Н.Г., Панина О.Н. Бухгалтерский учет и отчетность (для бакалавров и магистров). – Учебное
пособие. – М.: КНОРУС, 2017. – С. 43
13
Продолжение табл. 2
1
2
Генеральный
Применятся на основании сведений бухгалтерского
учета, которые подтверждены результатом
инвентаризации
По объему информации
Индивидуальный
Показывает результаты деятельности одного
предприятия
Консолидированный
баланс
Составляется при объединении балансов предприятий
– юридических лиц, которые взаимосвязаны с
экономической и финансовой точки зрения
По формату представления
Вертикальный
Составление структуры баланса
Горизонтальный
Составление валюты баланса суммарным активам и
пассивам
Многообразие бухгалтерских балансов по видам и классификации
обуславливается самыми различными факторами: характером сведений, на
основе которых производится составление бухгалтерского баланса, временем
его формирования, направлением и методом отображения сведений.
На основании вышесказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский
баланс – это главная форма бухгалтерской отчетности предприятия. Данные,
представленные в бухгалтерском балансе, дают возможность оценить
финансовое положение предприятия. Показателями и информацией,
содержащейся в бухгалтерском балансе, пользуются внутренние и внешние
пользователи, для принятия управленческих решений, для определения мер,
направленных на повышение финансового состояния и рассмотрения
возможности кредитования, инвестирования предприятия.
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
Формирование и заполнение форм бухгалтерской отчетности, в том
числе, и бухгалтерского баланса, осуществляется на основании Приказа
Минфина России № 66н, в соответствии с положениями федерального закона о
бухгалтерском учете.
10
11
10
Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 06.03.2018) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций». – СПС «Консультант Плюс». – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/
14
Важным для организации бухгалтерской отчѐтности в РФ нормативно-
правовым актом третьего (методического) уровня является положение по
бухгалтерскому учѐту «Бухгалтерская отчѐтность организации».
12
Данный нормативно-правовой акт разработан в соответствии с
Федеральным законом «О бухгалтерском учѐте». Положение устанавливает
состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской
отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и
бюджетных организаций.
Бухгалтерский баланс предприятия содержит основные укрупненные
статьи – актив, представляющий собой стоимость имущества предприятия и
пассив, отражающий стоимость и структуру источников формирования
имущества предприятия.
13
Актив отражает хозяйственные операции, связанные с оплатой и
приобретением имущества предприятия, источниками пополнения актива
являются собственные средства и обязательства, отражаемые в пассиве баланса.
Актив бухгалтерского баланса представлен основными разделами
«Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».
В актив бухгалтерского баланса включаются следующие разделы:
раздел I «Внеоборотные активы» (стоимость основных средств,
долгосрочных финансовых вложений, нематериальных активов, результаты
научных исследований и разработок);
раздел II «Оборотные активы» (запасы, краткосрочная и долгосрочная
дебиторская задолженность, денежные средства на расчетных счетах
предприятия).
11
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете». – СПС
«Консультант Плюс». – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
12
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». – СПС
«Консультант Плюс». – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/d914c3b6e6aa1058fbfa77f
7a66a2f8d92ea09cf/
13
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Вахрушина М.А. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 93