35
находящихся на балансе предприятия. Такая оценка осуществляется в том
случае, если в результате инвентаризации на предприятии были выявлены
расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием
имущества на момент инвентаризации. В том случае, если по итогам
инвентаризации выявлен излишек имущества, то он включается в состав
прочих доходов и относится на финансовые результаты. В случае выявления по
результатам инвентаризации недостачи и порчи имущества в пределах нормы
естественной убыли, она относится на издержки производства.
После проведения инвентаризации и отражения ее итогов в
бухгалтерском учете на следующем этапе составления баланса осуществляется
реформация баланса. Для этого в первую очередь закрываются счета
финансовых результатов. С учетом особенностей системы бухгалтерского учета
в ООО «Альянс» данный процесс предполагает выполнение следующих этапов:
1. Расходы на продажу списываются со счета 44 «Расходы на продажу»
на счёт 90 «Продажи».
2. На счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат по
основному виду деятельности предприятия. К данному счету в ООО «Альянс»
открыты следующие субсчета: 90 (1- «Выручка» - доходы организации за
проданные товары; 2 – «Себестоимость» фактическая себестоимость продаж; 3
– «НДС» - налог на добавленную стоимость по реализованным товарам). В
конце года данные субсчета техническими проводками закрываются на
субсчёте 9. Для этого сопоставляется дебетовый и кредитовый оборот по счету
90 и определяется финансовый результат от продаж. В случае превышения
дебетового оборота над кредитовым формируется убыток от продаж,
превышение кредитового оборота над дебетовым свидетельствует о
формировании прибыли.
3. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих
доходов и расходов. К данному счету на предприятии открыты следующие
субсчета: 1- «Прочие доходы» - доходы организации по совместной
деятельности; 2 – «Прочие расходы» - расходы, которые связаны с оплатой
36
услуг, оказываемых кредитными организациями. Эти субсчета закрываются
техническими проводками на субсчете 9, и также как по счету 90 «Продажи»
определяется сальдо прочих доходов и расходов.
4. На счете 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый
результат
5. На основе данных о конечном финансовом результате,
сформировавшемся на счете 99 рассчитывается текущий налог на прибыль.
6. Со счета 99 чистая прибыль отчетного года списывается на счет 84
счет «Нераспределенная прибыль».
После проведения процедуры реформации баланса осуществляется
внесение данных по основным статьям актива и пассива баланса. Рассмотрим
порядок отражения данных по статьям бухгалтерского баланса на примере
бухгалтерского баланса ООО «Альянс», составленного на 31.12.2016 г.
Остатки по статьям баланса по состоянию на 31.12.2014 и 31.12.2015
переносятся из бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный период.
Показатели по статьям и разделам баланса на 31.12.2016 г. формируются
следующим образом. По строке 1110 отражается остаточная стоимость
нематериальных активов. Первоначальная стоимость нематериальных активов
на 01.01.2016 г. составила 36 тыс. руб. Однако в результате поступления новых
объектов нематериальных активов в течение отчетного года, их первоначальная
стоимость, учитываемая при формировании показателя баланса увеличилась до
161 тыс. руб. Общая сумма накопленного износа по всем объектам
нематериальных активов на конец 2016 г. составила 29 тыс. руб. Таким
образом, стоимость нематериальных активов, отражаемых по строке 1110
составляет
161 – 29 = 132 тыс. руб.
Стоимость основных средств по строке 1150 формировалась следующим
образом. Первоначальная стоимость основных средств ООО «Альянс» на
1.01.2016 г. складывалась из первоначальной стоимости их основных
элементов:
37
Здания – 104725 тыс. руб.
сооружения и передаточные устройства – 19214 тыс. руб.
Машины и оборудование – 113793 тыс. руб.
Транспортные средства – 30885 тыс. руб.
Производственный инвентарь и хозяйственный инвентарь – 1279 тыс.
руб.
Таким образом, сумма первоначальной стоимости основных средств на
начало года составила:
104725 + 19214 + 113793 + 30885 + 1279 = 269896 тыс. руб.
В течение 2016 года ООО «Альянс» были осуществлены операции как по
поступлению, так и по выбытию объектов основных средств, которые в
бухгалтерском учете нашли отражение на счете 01 «Основные средства». В
течение 2016 г. новые здания, сооружения и передаточные устройства в
эксплуатацию на предприятии не вводились. Общая стоимость введенных
машин и оборудования в 2016 г. составила 322 тыс. руб.
Таким образом, дебетовое сальдо по счету 01 в 2016 г. в результате
поступления объектов основных средств увеличилось на 322 тыс. руб.
Выбытие основных средств в ООО «Альянс» в 2016 г. осуществлялось по
причине их полного износа. Общая сумма выбывших объектов основных
средств в 2016 г. составила 9054 тыс. руб.
Таким образом, первоначальная стоимость по объектам основных средств
по состоянию на 31.12.2016 г. составила
26986 + 322 – 9054 = 261164
По строке 1150 «Основные средства» отражается остаточная стоимость
основных средств, то есть стоимость за вычетом износа. Общая сумма
накопленного износа по всем объектам основных средств на счете 02 составила
в 2016 г. 152844 тыс. руб.
Таким образом, по строке 1150 «Основные средства» должна быть
отражена следующая сумма:
261164 – 152844 = 108320 тыс. руб.
38
В 2016 г. доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные
финансовые вложения ООО «Альянс» не осуществляло. Также в 2016 г.
предприятие не располагало отложенными налоговыми активами. Поэтому
записи по строкам 1160, 1170 и 1180 в активе баланса не осуществляются.
Прочие внеобротные активы ООО «Альянс» по состоянию на 31.12.2016
г. были представлены затратами предприятия в объекты основных средств,
которые будут приняты к учету в последующих отчетных периодах.
Запись по строке 1180 «Прочие внеоборотные активы» осуществляется
путем переноса дебетового сальдо со счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы» на сумму 99 тыс. руб.
Итог раздела 1 «Внеоборотные активы» рассчитывается следующим
образом:
132 + 108320 + 99 = 108551 тыс. руб.
Далее рассмотрим порядок формирования показателей баланса ООО
«Альянс» по разделу 2 «Оборотные активы». Данный раздел начинается со
строки 210 «Запасы». Характер и состав запасов ООО «Альянс» определяется
особенностями его производственно – хозяйственной деятельности. В 2016 г.
предприятие формировало следующие виды запасов:
- запасы материалов, которые представлены запасами сырья и
материалов, топлива, тары, запасные части;
- незавершенное производство;
- запасы готовой продукции;
- расходы будущих периодов, которые представлены расходами на
предстоящий ремонт основных средств и по арендной плате.
Порядок отражения стоимости сырья и материалов в бухгалтерском
балансе ООО «Альянс» определен его учетной политикой, в соответствии с
которой учет запасов сырья и материалов ведется по фактической
себестоимости без использования счета 15 «Заготовление и приобретение
материалов». Таким образом, остаток сырья и материалов, учитываемый при
формировании показателя по строке баланса 1210 был определен как дебетовое
39
сальдо по счету 10 «Материалы». Оно формировалось в течение отчетного
периода в результате осуществлению операций по поступлению материалов. В
результате поступления материалов в 2016 г. дебетовое сальдо по счету 10
увеличилось на 301227 тыс. руб. В течение года в производстве были
использованы материалы на сумму 302570 тыс. руб., что было отражено по
кредиту счета 10. В результате на конец отчетного периода на счете 10
сформировалось дебетовое сальдо в сумме 3751 тыс. руб.
Для отражения по строке 1210 запасов затрат в незавершенном
производстве переносится дебетовое сальдо по счету 20 «Основное
производство», которое по состоянию на 31.12.2016 г. составило 17128 тыс.
руб. и вспомогательное производство, которое по состоянию на 31.12.2016 г.
составило 577 тыс. руб. Таким образом, при отражении остатков запасов в
бухгалтерском балансе ООО «Альянс» должен быть учтен остаток
незавершенного производства в сумме 17705 (17128+577) тыс. руб.
Учет готовой продукции в ООО «Альянс» осуществляется по
фактической производственной себестоимости. При формировании показателя
запасов по строке 1210 должно быть учтено дебетовое сальдо по счету 43
«Готовая продукция», равное 7971 тыс. руб.
В состав запасов ООО «Альянс» также должны быть включены расходы
будущих периодов. В связи с этим необходимо учесть дебетовое сальдо по
счету 97 «Расходы будущих периодов» в сумме 109 тыс. руб.
Таким образом, по строке 1210 в бухгалтерском балансе ООО «Альянс»
должна быть показана следующая сумма:
3751 + 17705 + 7971 + 109 = 29536 тыс. руб.
В 2016 г. ООО «Альянс» не был сформирован НДС по приобретенным
ценностям, которые не относится к налоговому вычету из бюджета, поэтому
запись по строке 1220 в балансе не осуществляется.
Для формирования показателя по строке 1230 баланса «Дебиторская
задолженность» необходимо отразить дебетовое сальдо по следующим счетам
учета расчетов:
40
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 101 тыс. руб.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 2597 тыс. руб.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1249 тыс. руб.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 34 тыс. руб.
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 1213 тыс. руб.
Таким образом, по строке 1230 баланса ООО «Альянс» должна быть
отражена следующая сумма:
101+2597+1249+34+1213 = 5194 тыс. руб.
Краткосрочные финансовые вложения ООО «Альянс» в 2016 г. не
осуществлялись, поэтому запись по строке 1240 баланса не производится.
Строка 1250 баланса денежные средства представляет собой сумму
дебетовых сальдо по следующим счетам:
- счет 50 «Касса» - 87 тыс. руб.
- счет 51 «Расчетные счета» - 10430 тыс. руб.
- счет 52 «Валютные счета» - 484 тыс. руб.
Таким образом, по строке 1250 должна быть отражена следующая сумма:
87+10430+484 = 11001 тыс. руб.
По строке 1260 «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса
ООО «Альянс» должны быть отражены суммы НДС, исчисленные с авансов и
предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по
дебету счета 62. Данная сумма на 31.12.2016 г. составила 593 тыс. руб.
Итог раздела 2 баланса ООО «Альянс» определяется следующим
образом:
29536 + 5194 + 11001 +593= 46324 тыс. руб.
Валюта баланса рассчитывается как сумма итогов по разделам 1 и 2, то
есть:
108551 + 46324 = 154875 тыс. руб.
Далее рассмотрим особенности формирования пассивов баланса ООО
«Альянс». Основными источниками формирования собственного капитала
ООО «Альянс» являются средства собственников предприятия (уставный
41
капитал), добавочный и резервный капитал и нераспределенная прибыль.
Данные об уставном капитале по строке 1310 баланса отражаются путем
переноса кредитового сальдо по счету 80 «Уставный капитал», которое на
31.12.2016 составило 49326 тыс. руб.
Так как ООО «Альянс» - это общество с ограниченной
ответственностью, формирование резервного капитала в соответствии с
законодательством не является для предприятия обязательным. Однако
учредительными документами предприятия предусмотрено формирование
резервного капитала за счет ежегодных отчислений из чистой прибыли в
размере 5%. Порядок формирования резервного капитала также закреплен в
учетной политике предприятия.
Чистая прибыль отчетного года составила 2177 тыс. руб. Таким образом,
отчисления в резервный капитал должны составить:
2177*0,05 = 109 тыс. руб.
Сумма отчислений суммируется с остатками резервного капитала, в
результате получаем следующий остаток резервного капитала по строке 1360
баланса:
104880 + 109= 104989 тыс. руб.
По строке 1370 переносится кредитовое сальдо по счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Необходимо отметить, что
при закрытии счетов финансового результата на счет 84 со счета 99 была
перенесена чистая прибыль в сумме 3686 тыс. руб. Также из нераспределенной
прибыли были осуществлены отчисления в резервный капитал в сумме 109 тыс.
руб. На счете 84 на конец периода сформировалось дебетовое сальдо в сумме
10072 тыс. руб. Таким образом, по строке 1370 должна быть отражен
непокрытый убыток в сумме 9918 тыс. руб.
Итог раздела 3 определяется как сумма всех рассчитанных выше
показателей баланса и составит:
49326 + 104989-9918 = 144397
42
Раздел 4 баланса представлен долгосрочными обязательствами
предприятия. В 2016 г. ООО «Альянс» не привлекало для финансирования
имущества долгосрочных кредитов и займов, поэтому по строке 1410 запись не
производится.
Запись по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства»
осуществляется путем переноса кредитового сальдо по счету 77 «Отложенные
налоговые обязательства» на сумму 1615 тыс. руб. Оценочных и прочих
долгосрочных обязательств ООО «Альянс» в 2016 г. не формировало, поэтому
итог по разделу 4 будет равен сумме отложенных налоговых обязательств.
Раздел 5 баланса характеризует краткосрочные обязательства
предприятия. Анализ данных по счету 66 «Краткосрочные кредиты и займы»
показал, что на конец года непогашенные остатки кредитов и займов со сроком
погашения до 12 месяцев на предприятии отсутствовали, так как в течение года
предприятием был полностью погашен кредит в сумме 43500 тыс. руб., поэтому
запись по строке 1510 баланса не осуществляется.
Для формирования показателя баланса по строке 1520 рассчитывается
суммарное кредитовое сальдо по счетам:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 8230 тыс. руб.
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 44 тыс. руб.
68 «Расчеты по налогам и сборам» - 136 тыс. руб.
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 62 тыс. руб.
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 40 тыс. руб.
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 351 тыс. руб.
Таким образом, сумма кредиторской задолженности, которая должна
быть показана по строке 1520 составит:
8230+44+136+62+40+351 = 8863 тыс. руб.
В 2016 г. ООО «Альянс» не получало бюджетных средств на
финансирование капитальных и текущих расходов, а также не осуществляло
лизинговых операций, доходов будущих периодов сформировано не было.
Поэтому по строке 1530 запись не производится.
43
Таким образом итог по разделу 5 будет равен сумме кредиторской
задолженности, сформировавшейся на 31.12. 2016 г., то есть 8863 тыс. руб.
Итог пассива баланса определяется как сумма трех его разделов и
составит:
144397 + 1615+ 8863 = 154875 тыс. руб.
Сопоставив полученные итоги по активу и пассиву баланса, необходимо
отметить их равенство, что свидетельствует о правильном формировании
показателей по основным статьям баланса.
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его
источников по данным бухгалтерского баланса
Анализ бухгалтерского баланса организации предполагает прежде всего
изучение состава имущества предприятия и источников его финансирования.
По результатом такого анализа выявляются «больные» статьи бухгалтерского
баланса, которые даже без проведения более глубокой диагностики могут
указать на наличие признаков ухудшения финансового состояния предприятия.
Анализ технологии формирования бухгалтерского баланса ООО
«Альянс» показал, что в составе имущества предприятия можно выделить два
основных элемента: внеоборотные и оборотные активы. Соотношение между
ними, сформировавшееся на отчетную дату (31.12.2016 г.) показано на рисунке
5.
70%
30%
внеоборотные активы
оборотные активы
Рисунок 6. Общая структура активов ООО «Альянс» на 31.12.2016
г.
44
Структура имущества предприятия определяется характером его деятельности.
Из рисунка 6 видно, что на 31.12.2016 г. в структуре активов абсолютно
преобладали внеоборотные активы, которые включали в себя три основных
элемента: нематериальные активы, основные средства и прочие внеоборотные
активы. Структура основных средств предприятия показана на рисунке 7.
99,19%
0,71%
0,10%
нематериальные активы
основные средства
прочие ВА
Рисунок 7. Структура внеоборотных активов ООО «Альянс» на
31.12.2016 г.
Из рисунка видно, что в общей сумме внеоборотных активов на отчетную
дату абсолютно преобладали основные средства. Их удельный вес составил
99,19%.
Структура оборотных активов ООО «Альянс» показана на рисунке 8.
64%
11%
24%
1%
запасы
краткосрочная дебиторская
задолженность
денежные средства
прочие оборотные активы
Рисунок 8. Структура оборотных активов ООО «Альянс» на
31.12.2016 г.
Из рисунка следует, что преобладающим элементом оборотных активов
предприятия являются запасы. Их удельный вес на 31.12.2016 г. составил 64%.