46
2016 год – стр.1300= 290714+373332+89723=753769 тыс. руб. В
последующих двух разделах баланса раскрывается информация об
обязательствах ООО «БауТекс» в разрезе долгосрочных и краткосрочных.
Раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства».
Строка 1410 «Заемные средства» по всем годам имеет остатки
непогашенных полученных кредитов со сроком погашения свыше 12 месяцев и
числящихся в учете в виде сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам», по этому же счету отражается задолженность по
начисленным и уплаченным процентам. В аналитическом учете к счету
отражены остатки по трем кредитам:
- отделению №8611 Сбербанка России г. Владимир, цель кредитования
строительство нового здания цеха сеток – 9540 тыс. руб.;
- Московскому индустриальному банку – г. Владимир, цель
кредитования модернизация мастерских ГАПОУ ВО «Гусь-Хрустальный
технологический колледж» им. Чехлова на базе предприятия для реализации
программы по внедрению дуального обучению мехатроников, универсальных
специалистов международного уровня. Теоретическая часть проходит на базе
колледжа, практическая – на производстве. За образец был взят опыт
«ФОЛЬКСВАГЕН ГруппРус», координировала проекта Российско-Германская
Внешнеторговая палата – 4380 тыс. руб.;
- Московскому индустриальному банку – г. Владимир, цель
кредитования реконструкция промежуточного склада предприятия при
контейнерной станции управления РЖД на станции Гусь-Хрустальный – 6080
тыс. руб. Выписка из бухгалтерского баланса представлена в таблице 10.
Таблица 10
Выписка из бухгалтерского баланса ООО «БауТекс»
Наименован
ие статей
Строк
а
Счета,
используем
ые при
составлении
баланса
На
31.12.2016
г.
тыс. руб.
На
31.12.2015
г.
тыс. руб.
На
31.12.2014
г.
тыс. руб.
Заемные
средства
стр.
1410
67
20000
30000
17966
47
При подсчете итога раздела «Долгосрочные обязательства»
используется значение именно этой статьи так как показатели по другим
строкам раздела отсутствуют, отсюда значение строки 1400 «Итого по разделу
IV»:
2014 год – стр.1400= 17966 тыс. руб.;
2015 год – стр.1400= 30000 тыс. руб.;
2016 год – стр.1400= 20000 тыс. руб.
Раскроем порядок формирования последнего раздела баланса – V
«Краткосрочные обязательства».
Строка 1510 «Заемные средства», традиционно присутствующая статья
практически для всех предприятий, отражает остатки непогашенных кредитов
используемых для финансирования текущей деятельности.
Показатель строки формируется по данным счета 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам».
Выписка из бухгалтерского баланса представлена в таблице 11.
Таблица 11
Выписка из бухгалтерского баланса ООО «БауТекс»
Наименован
ие статей
Строк
а
Счета,
используем
ые при
составлении
баланса
На
31.12.2016
г.
тыс. руб.
На
31.12.2015
г.
тыс. руб.
На
31.12.2014
г.
тыс. руб.
Заемные
средства
стр.
1510
66
79930
56000
85491
Влияние таких статей как «Заемные средства» на финансовую
независимость предприятия рассмотрим в третьей главе выпускной
квалификационной работы.
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» комплексная и отражает
задолженность ООО «БауТекс» перед другими лицами, для ее формирования
использованы сальдо по кредиту следующих счетов расчетов: 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 68
«Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Прочие кредиторы».
48
Выписка из бухгалтерского баланса представлена в таблице 12.
Таблица 12
Выписка из бухгалтерского баланса ООО «БауТекс»
Наименован
ие статей
Строк
а
Счета,
используемы
е при
составлении
баланса
На
31.12.2016
г.
тыс. руб.
На
31.12.2015
г.
тыс. руб.
На
31.12.2014
г.
тыс. руб.
Кредиторск
ая
задолженно
сть
стр.
1520
60,70,68,69,76
181174
166380
64314
При анализе финансового состояния предприятия состоянию данной
строки необходимо уделить особое внимание, как и состоянию дебиторской
задолженности.
Строка 1530 «Доходы будущих периодов» по всему периоду
представленному в балансе предприятия имеет неизменное значение и
сформирована по данным сальдо одноименного счета 98, по которому числится
перечисленная в ноябре 2014 года арендная плата от ООО «КУБ» за три года,
услугами клиент не воспользовался. У ООО «БауТекс» существуют претензии к
данному лицу и на указанную сумму планируется сделать перезачет при согласии
последнего.
Выписка из бухгалтерского баланса представлена в таблице 13.
Таблица 13
Выписка из бухгалтерского баланса ООО «БауТекс»
Наименован
ие статей
Строк
а
Счета,
используемы
е при
составлении
баланса
На
31.12.2016
г.
тыс. руб.
На
31.12.2015
г.
тыс. руб.
На
31.12.2014
г.
тыс. руб.
Доходы
будущих
периодов
стр.
1530
98
1526
1526
1526
Строка 1540 «Оценочные обязательства» заполнена по данным счета 96
«Резервы предстоящих расходов». В приказ по учетной политике ООО «БауТекс»
введены положения о создании резервов на выплату отпускных работникам
предприятия и проведение капитального ремонта, причем создание первого
является обязательным. При составлении годовой отчетности по состоянию на 31
декабря отчетного года проводится инвентаризация счета на соответствие размера
49
созданных резервов фактическим выплатам отпускных и затратам на ремонт.
Выписка из бухгалтерского баланса представлена в таблице 14.
Таблица 14
Выписка из бухгалтерского баланса ООО «БауТекс»
Наименован
ие статей
Строк
а
Счета,
используемы
е при
составлении
баланса
На
31.12.2016
г.
тыс. руб.
На
31.12.2015
г.
тыс. руб.
На
31.12.2014
г.
тыс. руб.
Оценочные
обязательст
ва
стр.
1540
96
2997
26956
-
Строка 1550 «Прочие обязательства» имеет значения в 2015 и 2016 годах в
связи с целевым финансированием предприятия для реализации программы
защиты окружающей среды Мещеры, финансирование осуществлялось как из
регионального (Владимирская область) так и Федерального бюджетов.
Выписка из бухгалтерского баланса представлена в таблице 15.
Таблица 15
Выписка из бухгалтерского баланса ООО «БауТекс»
Наименован
ие статей
Строк
а
Счета,
используемы
е при
составлении
баланса
На
31.12.2016
г.
тыс. руб.
На
31.12.2015
г.
тыс. руб.
На
31.12.2014
г.
тыс. руб.
Прочие
обязательст
ва
стр.
1550
86
30910
34577
35841
Строка 1500 завершает третий раздел пассива баланса и рассчитывается
путем сложения всех строк представленных в нем:
2014 год – стр.1500= 85491+64314+1526+35841=187172 тыс. руб.;
2015 год – стр.1500= 56000+166380+1526+26956+34577=285439 тыс.
руб.;
2016 год – стр.1500= 79930+181174+1526+2997+30910=296537 тыс. руб.
Строка 1700 «Баланс» представляет итог пассива баланса (валюту
баланса), ООО «БауТекс» определяемый как сумму показателей итога раздела III
баланса «Капитал и резервы» (строка 1300), итога раздела IV «Долгосрочные
обязательства» (строка 1400) и итога раздела V «Краткосрочные обязательства»
(строка 1500).
50
2014 год – стр.1700= 622705+17966+187172=827843 тыс. руб.;
2015 год – стр.1700= 657984+30000+285439=973423 тыс. руб.;
2016 год – стр.1700= 753769+20000+296537=1070306 тыс. руб.
Показатели, отраженные по строке 1700 полностью тождественны
показателям строки 1600, что соответствует установленному правилу: «Актив
всегда равен Пассиву».
Таким образом, рассмотрев содержание и технику составления
бухгалтерского баланса можно сделать следующий вывод. Бухгалтерский учет
в ООО «БауТекс» ведется согласно принятой учетной политике, все финансово
хозяйственные операции отражены в регистрах бухгалтерского учета и
отчетности. Содержание и техника составления бухгалтерского баланса
предприятия соответствуют всем нормативным документам по ведению
бухгалтерского учета и составлению отчетности.
В целях совершенствования техники составления бухгалтерского
баланса ООО «БауТекс» предложим иной порядок отражения информации в
нем о незавершенном строительстве, неосвоенных капитальных вложениях и
оборудования к установке. В ПБУ 4/99 закреплено, что существенные
показатели бухгалтерской отчетности должны показываться в ней обособлено,
то есть не в общей сумме, а с дополнительной расшифровкой.
53
Существенной
признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на
решения заинтересованных пользователей.
54
Решение организацией вопроса,
является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его
характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность
при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью
качественных и количественных факторов.
53
Бухгалтерская отчетность организации [Текст]: приказ Минфина России от 06.07.1999 N
43н (ПБУ 4/99) - СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
54
Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по
проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год [Текст]:
письмо Минфина России от 28.12.2016 №07-04-09/78875 - СПС «Консультант-Плюс»,
http://www.consultant.ru
51
В учете ООО «БауТекс» числятся затраты на строительно-монтажные
работы и покупку оборудования требующего установки, то есть неосвоенные
капитальные вложения на сумму: в 2014 году – 269162 тыс. руб., 2015 году –
317087 тыс. руб., 2016 году -308292 тыс. руб.
Считаем, что информацию о данных объектах следует признать
существенной и отражающей наличие затрат в основные фонды не приведшее к
их к вводу в эксплуатацию, следствием чего в конечном итоге является
упущенная материальная выгода.
Согласно ПБУ 6/01 одним из непременных условий принятия объектов в
состав основных фондов является их способность приносить экономическую
выгоду.
55
Так как порядок признания показателя существенным
устанавливается самим предприятием ООО «БауТекс» необходимо отразить в
приказе по учетной политике:
- представлять информацию о капитальных вложениях в эти объекты по
статье «Незавершенные капитальные вложения», дополнительно включаемой в
раздел I баланса, исключив прежнюю редакцию - по статье «Прочие
внеоборотные активы». Детализацию информации по группам объектов
незавершенных капитальных вложений в основные средства осуществлять в
пояснениях к бухгалтерскому балансу в таблице 2.2 «Незавершенные
капитальные вложения». Что позволит ООО «БауТекс» сформировать
информацию о затратах на начало года и конец отчетного периода за отчетный
и предыдущий годы, о их списании, и стоимости принятых к учету основных
средств.
Рассмотрев порядок формирования баланса в ООО «БауТекс» и имея
данные об имущественном и финансовом положении, результатах его
хозяйственной деятельности проведем анализ финансового состояния.
55
Учет основных средств [Текст]: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ПБУ 6/01) -
СПС «Консультант-Плюс», http://www.consultant.ru
52
Глава 3. Анализ финансового состояния предприятия на основе
бухгалтерского баланса
3.1 Горизонтальный и вертикальный анализ баланса
Необходимым предварительным этапом, предшествующим общей
оценке финансового состояния предприятия является преобразование
отчетного бухгалтерского баланса в такую форму, которая обеспечивает
проведение объективного анализа и аналитических расчетов. Такой формой
является сравнительный аналитический баланс.
Для анализируемого предприятия за 2014-2016 гг. сравнительный
аналитический баланс в агрегированном виде представлен в приложениях 12,13
работы.
Общая стоимость имущества предприятия в 2015 году по сравнению с 2014
годом увеличилась на 17,6% и составила 973423 тыс. руб. против 827843 тыс. рублей
2014 года. В 2016 году по сравнению с 2015 годом также наблюдается увеличение
стоимости имущества на 9,95% и валюта баланса по состоянию на 31.12.2016 года
отражена в размере 1070306 тыс. руб.
Стоимость внеоборотных активов в 2015г. увеличилась по сравнению с
2014г. на 15,1% и по 2016 году рост составил 10,6%.
На общую стоимость имущества предприятия значимое влияние оказало
увеличение оборотных активов в 2015г. на 33,4%, в 2016 году рост уже незначителен
и составил 6,2%.
Наибольшую долю в составе источников имущества предприятия ООО
«БауТекс» на протяжении всего анализируемого периода занимает собственный
капитал: в 2015г. по сравнению с 2014г. его размер увеличился на 5,7% или на
35279 тыс. рублей; в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 14,5% или на
95785 тыс. рублей.
Тогда абсолютный размер заемного капитала в общей величине
пассивов в 2015г. показывает резкий рост на 53,8% или на 110301 тыс. руб., но
53
уже в 2016г. обратная ситуация практически незаметное увеличение на 0,3%
или на 1098 тыс. руб. Изменения заемного капитала в основном объясняются
ростом краткосрочных пассивов и связано с тем, что ООО «БауТекс» постоянно
привлекает денежные средства банков и кредиторов. Отсюда предприятию в
будущем рекомендуется эффективнее использовать денежные средства.
Незначительную долю источников имущества предприятия ООО
«БауТекс» занимает заемный капитал по сравнению с 2014г. в 2015г. его
удельный вес увеличился на 7,6%, тогда как по сравнению 2016г. С прошлым
2015 годом наблюдается снижение удельного веса на 2,8%.
Валюта баланса в 2015г. по сравнению с 2014г. выросла на 145580 тыс.
руб. и в 2016г. по сравнению с 2015г. на 96883 тыс. руб., что свидетельствует
об увеличении хозяйственного оборота ООО «БауТекс».
Чтобы сделать более точные выводы о структуре активов, необходимо
провести более детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса.
Анализируя балансы за 2014-2016 гг. можно сказать, что за анализируемый
период сумма основных средств увеличилась в 2015г. по сравнению с 2014г. на
13,6% и на 18,9% в 2016г. Рост суммы основных средств свидетельствует о
расширении инвестиционной деятельности предприятия и проведенной
переоценки.
Изменение суммы по этой статье за счет ввода новых объектов
произошло в основном за счет увеличения классификационной группы
«Сооружения и передаточные устройства». В 2015 году введено в
эксплуатацию объектов на 71025 тыс. руб., в 2016 году на 116817 тыс. руб.
Ежегодное увеличение наблюдается и по группам: здания, машины и
оборудование, транспортные средства.
Представленная картина состава внеоборотных активов ООО «БауТекс»
за 2014-2016 годы приведена ниже на рисунке 2 (приложение 14).
В составе активов первого раздела в качестве прочих внеоборотных
активов числятся также остатки незавершенного строительства и
неустановленного оборудования, по всему периоду, следует отметить их
54
неравномерное изменение: в 2015 г. рост на 17,8% или на 47925 тыс. руб., а в
2016 году снижение на 2,8% или на 8795 тыс. руб.
В анализе имущества особенно тщательно необходимо
проанализировать изменение состава и динамики оборотных активов, как
наиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной
степени зависит финансовое состояние предприятия.
Наибольший удельный вес в оборотных активах ООО «БауТекс» имеет
дебиторская задолженность, в 2014г. – 72,3%, в 2015г. – 71,8%, в 2016г. – 68,2%
от их общей стоимости, что может свидетельствовать об увеличении объема
услуг, а так же о несвоевременности расчетов заказчиков.
Большое влияние на финансовое состояние предприятия и его
производственные результаты оказывает состояние производственных запасов.
В целях нормального хода производства и сбыта услуг запасы, а именно
строительные материалы должны быть оптимальными.
Изобразим графически состав оборотных активов ООО «БауТекс» за
2014-2016 годы (приложение 15).
Увеличение стоимости материальных оборотных активов на 40,3% в
2015г. по сравнению с 2014г. составило 6546 тыс. руб. или 40,3%.; зато в 2016
году по сравнению с периодом 2015года остаток запасов снизился на 3255 тыс.
руб. или 14,3%.
Последнее изменение может рассматриваться как положительный
фактор, говорящий о том, что ООО «БауТекс» проводит политику сокращения
остатков неиспользуемых или сверхнормативных материальных запасов.
Изменения стоимости оборотных активов в общей стоимости активов,
также произошли и за счет увеличения величины денежных средств и
денежных эквивалентов по всему периоду.
По сравнению с 2014 г. на 6084 тыс. руб. (+48,5%) и на 11530 тыс. руб.
(+61,9%) по сравнению с 2015 г. соответственно, что конечно положительно
рассматривается в аспекте ликвидности и платежеспособности предприятия.
Таким образом, известно, каким имуществом располагает ООО
55
«БауТекс». Изучен также состав и качество наиболее существенных активов
предприятия, от наличия и состояния которых во многом зависят конечные
результаты его деятельности.
В современных условиях структура капитала является тем фактором,
который оказывает непосредственное влияния на финансовое состояние ООО
«БауТекс» – его долгосрочную платежеспособность, величину дохода,
рентабельность деятельности.
На рисунке 4 (приложение 16) представлена динамика собственного
капитала ООО «БауТекс» за 2014-2016 гг.
Данные баланса показывают, что пассивы ООО «БауТекс», по
сравнению 2014 г. в 2015 г. увеличились на 145580 тыс. руб. Тогда как в 2016 г.
по сравнению с 2015 г. увеличение составило 96883 тыс. руб.
В составе собственного капитала предприятия изменения произошли в
основном по статье «Нераспределенная прибыль», остатки которой в 2015 году
выросли на 7086 тыс. руб., в 2016 году по сравнению с аналогичным периодом
на 54034 тыс. руб.
Предприятие и в 2015 и в 2016 году проводило переоценку основных
фондов вследствие чего по статье «Переоценка внеоборотных активов» также
отмечаются изменения в сторону роста на 28193 тыс. руб. в 2015 году и на
41751 тыс. руб. в 2016 году соответственно.
Краткосрочная кредиторская задолженность в 2015 г. по сравнению с
2014г. увеличилась на 98267 тыс. руб., в 2016 г. – на 11098 тыс. руб.
Следует отметить существенное изменение таких составляющих
источников средств ООО «БауТекс» (приложение 17).
- «Заемные средства» в 2015 г. уменьшение на 29491 тыс. руб. (-34,5%),
тогда как в 2016 г. – увеличение на 23930 тыс. руб. или на 42,7%;
- «Кредиторская задолженность» наблюдается в 2015году резкое
увеличение на 102066 тыс. руб.(+58,7%), в 2016 г. рост незначительный на
14794 тыс. руб. (+8,9%);
- «Оценочные обязательства» - наблюдаются противоположные