(со сроком погашения менее 12 месяцев) на счетах 55 (от депозита), 58, 73 (из
займов, предоставленных сотрудникам), которые уменьшаются на сумму
резервов по краткосрочным вложениям (счет 59);
— для статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» сумма
получается путем добавления остатков счетов 50, 51, 52, 55 (кроме депозитов),
57.
Далее рассмотрим методику заполнения пассивной части
бухгалтерского баланса ООО «Оренбурглифт» (Таблица 3).
Таблица 3 - Заполнение бухгалтерского баланса по строкам
пассивной части
Код строки Включаются сальдо счетов
Д/т
К/т
1 2
3
Раздел III
1310 80
1320 81
1340 83 с/счет «Дооценка ОС и НМА»
1350 83 (кроме дооценки ОС и НМА)
1360 82
1370 84
1300: Итого по разделу III сумма значений строк раздела III
Раздел IV
1410 67
1420 77
1430 96
1450
суммы, не включенные в строки раздела IV
1400: Итого по разделу IV сумма строк раздела IV
33
Продолжение таблицы 3
1 2 3
Раздел V
1510 66, 67
1520 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76
1530 98, 86
1540 96
1550
суммы, не вошедшие в предыдущие строки раздела V
1500: Итого по разделу V сумма строк раздела V
1700: Итого пассива
сумма значений строк разделов III, IV и V
При правильном заполнении всех строк баланса сводные результаты пп
1600 и 1700 будет такой же.
Для заполнения статей баланса, данные по остаткам, сформированным
на отчетную дату, взяты из конкретных счетов бухгалтерского учета. По
отношению к действующей редакции плана счетов бухгалтерского учета,
утвержденных приказом министерства Финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, при
заполнении полной формы баланса 2017 используются остатки средств на
следующих счетах:
— к статье «уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд,
вклады товарищей)», данные берутся как сальдо по счету 80;
— по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
берется остаток по счету 81;
— для статьи «Переоценка внеоборотных активов» выбираются
данные об остатках на счете 83, относящиеся к ОС и НМА.
— для статьи «Дополнительный капитал (без переоценки)», данные
формируются как сальдо на счете 83 меньше данных, касающихся ОС и НМА;
— для статьи «Резервный капитал» берется остаток по счету 82;
34
— для статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в
годовом балансе получает остаток на счете 84, и при составлении
промежуточной отчетности сложить два баланса: счет 84 (финансовый
результат предыдущих лет) и 99 (финансовый результат за текущий период
отчетного года), при этом количество может формироваться как путем
добавления и вычитания;
— для статьи «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные
обязательства» из остатков на счете 67 выбран в долгосрочной перспективе (с
оставшимися сроками погашения более чем 12 месяцев), задолженность по
кредитам и займам, при этом проценты по долгосрочным заемным средствам
должны быть отражены в составе краткосрочных обязательств;
— для статьи «Отложенные налоговые обязательства» берется остаток
по счету 77;
— для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Долгосрочные
обязательства» из остатков на счете 96 выбраны данные из долгосрочных
резервов, срок использования превышает 12 месяцев;
— для статьи «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные
обязательства» суммируются остатки по счетам 66, проценты по долгосрочным
заемным средствам, учтенные в балансе на счете 67, и та дебиторская
задолженность по долгосрочным кредитам и займам (счет 67), которая на
момент составления настоящего доклада стала краткосрочной перспективе (до
ее погашения осталось менее 12 месяцев);
— для статьи «Кредиторская задолженность» суммируются
кредитовые остатки 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76;
— к статье «Доходы будущих периодов» суммируются остатки на
счетах 86 и 98;
— для статьи «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные
обязательства» сальдо на счете 96 выбраны данные о краткосрочные запасы,
срок использования которых составляет менее 12 месяцев.
35
Для заполнения связанных статей сокращенное баланса используются
остатки средств на следующих счетах:
— к статье «Материальные внеоборотные активы» определяется
суммой остатков по счетам 01 и 03 минус сальдо счета 02, которая то состоит,
остатки на счетах 07 и 08, относящимися в внеоборотным активам;
— для статьи «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные
активы» разница остатков по счетам 04 и 05 в очереди вместе с данными о
долгосрочных размере на счетах 55 (от депозита), 58, 73 (из займов,
предоставленных сотрудникам), уменьшенными на сумму резервов на
долгосрочных вложений (счет 59), с остальными на счет 09 и с данными о
незавершенных инвестиций в НМА и ниокр, отраженными на счете 08;
— для статей «Финансовые и другие оборотные активы»
объединяются данные из счета 19, 55 (за вычетом долгосрочных вкладов), 58
(для вкладышей), с уменьшением на суммы, связанные с ними резервы (счет
59), 60, 62 (оба счета, за вычетом резервов, созданных на счете 63), 66, 67, 68,
69, 70, 71, 73 (за вычетом суммы долгосрочных кредитов), 75, 76;
— для статьи «Капитал и резервы» определяется общая сумма
остатков на счете 80, 81, 82, 83, 84;
— для статьи «Прочие долгосрочные обязательства» связывают
остатки 77 и 96 (в отношении резервов со сроком использования более 12
месяцев);
— для статьи «Прочие краткосрочные обязательства» суммируются
остатки на счетах 86, 96 (против краткосрочных резервов) и 98.
Статья «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты»,
«Долгосрочные займы», «Краткосрочные кредиты», «Кредиторская
задолженность» заполняются по тем же счетам, что подобные статьи в полном
виде баланса.
Образец составления баланса на основе данных бухучета,
сгруппированных в оборотно-сальдовой ведомости ООО «Оренбурглифт». В
нашем примере - сведения за 2017 год (Таблица 4):
36
Таблица 4 - Образец составления баланса ООО
____________
«Оренбурглифт»
__________________
№ счета Сальдо
Д/т
К/т
1 2
3
01 825 000
02 443 000
04 8700
05 3000
08 32 000
10 50 000
19 10 000
41-2 575 000
41-3 33 000
42 120 000
44 12 500
50 10 000
51 92 000
52 7800
58 5000
60 265 000
62 15 000
66 75 000
68 57 000
37
Продолжение таблицы 4
1 2
3
69 12 000
70 30 000
71 1900
76 40 000
80 620 900
82 8000
84 75 000
Важным моментом в оформлении этого документа является соблюдение
обязательного правила любого баланса - равноценности обеих частей. Пример
заполнения строк баланса в ООО «Оренбурглифт» представлен в таблице 5.
Таблица 5 - Пример заполнения строк баланса в ООО
_______________
«Оренбурглифт»
_____________________
Строка Сальдо по счетам
В суммах
1 2
3
1110 Д/т 04 - К/т 05 8700 - 3000 = 5700
1130 Д/т 08 32000
1150 Д/т 01 - К/т 02 825000 - 443000 = 382000
1210 Д/т (10 + 41/2 + 41/3 +
44) - К/т 42
(50000 + 575000 + 33000 + 12500) - 120000 =
550500
1220 Д/т 19 10000
1230 Д/т (62 + 71 +76) 15000 + 1900 + 40000 = 56900
1250 Д/т (50 + 51 + 52 +58) 10000 + 92000 + 7800 +5000 = 114800
1310 К/т 80 620900
38
Продолжение таблицы 5
1 2
3
1360 К/т 82 8000
1370 К/т 84 84000
1510 К/т 66 75000
1520 К/т (60 + 68 + 69+ 70) 265000 + 57000 + 12000 + 30000 = 364000
Указано примером доказано, расшифровка статей бухгалтерского баланса
в 2017 году в ООО «Оренбурглифт». Методика заполнения строк показывает
несложность данной работы, тем не менее, он требует внимательности.
Составление баланса является уникальным тем, что ошибки были выявлены в
процессе работы, несоответствия значений активной и пассивной частей, что
позволяет быстро исправить ситуацию.
Для составления бухгалтерского баланса за год, в 2017 году по-прежнему
применяются бланки его полной и упрощенной формы, рекомендованной
приказом № 66н. Внесение данных в бухбаланс подчиняется ряду требований
как самой отчетности, так и к бухгалтерским данным, служащим источником
информации для нее.
Таким образом, равенство активов и пассива обеспечивается правилом
двойной записи (сумма хозяйственных операций записывается по дебету счета
и кредиту другого), разделение счетов на активные и пассивные и правилами
определения сальдо на счетах.
Очевидно, что правильный баланс означает равенство двух частей на
начало и конец года, поскольку отражает одно и то же имущество по
различным критериям группировки. Учетно - технически, равенство активов и
пассива, в соответствии с правилом двойной записи (выше экономического
эффекта в дебет счета и кредит другого), разделение счетов на активные и
пассивные и правилами определения сальдо на счетах.
39
2.3 Общая оценка структуры имущества предприятия и его
источников по данным бухгалтерского баланса
Для объяснения состояния финансовой стабильности, проведем анализ
имущественного положения общества с ограниченной ответственностью
«Оренбурглифт».
Имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного
периода характеризуются данными учетной записи. Сравнивая динамику
итогов разделов актива баланса, можно выяснить тенденции изменения
имущественного положения. Информация об изменении в организационной
структуре управления, открытии новых видов деятельности предприятия,
особенностях работы с контрагентами и т. д. обычно в пояснительной записке к
годовой бухгалтерской отчетности (Приложения 1-3).
Эффективность и перспективность деятельности предприятия могут
быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также
сравнительного анализа элементов роста средств предприятия, объемов его
производственной деятельности и прибыли.
Приведем данные структуры баланса ООО «Оренбурглифт» в таблицах
6-7.
Таблица 6 - Состав и структура имущества ООО
____________
«Оренбурглифт»
__________________
Показател
ь
Год Абсолютно
е
отклонени
е, тыс. руб.
Темп
роста
, %
Сумма, тыс.руб. Структура, %
201
4
год
2015
год
2016
год
20 1
4
год
201
5
год
201
6
год
1 2
3
4
5 6
7
8 9
1. Внеоб. Активы:
Основные
средства
16683 16683 16683
15,2
4,4
2,3
0 0
Итого
Внеоборотные
активы
16683 16683 16683
15,2
4,4
2,3
0 0
2. Оборот. Активы
Запасы +НДС 53848 11814
4
22383
1
49,3 30,9 30,5 169983 в 4, 15
раза
Дебиторская
задолженност
ь
34545 43445 62578 31,6
11,4
8,5
28033 181,15
40
Продолжение таблицы 6
1 2
3
4
5 6
7
8 9
2.4 Денежные
средства
4000 204000 429979
4,0
53,3 58,7 425979,00 в 107,5
раза
Итого Оборотные
активы
92393 365589 716388 84,8 95,6 97,7 623995,00 в 7,75
раза
Всего имущества
109076 382272 733071 100,00 100,00 100,0 623995 в 6,7 раз
Представим данные таблицы 6 для удобства восприятия и анализа
показателей состава и структуры актива на рисунке 2.
800000
700000
600000
500000
400000
300000
200000
100000
0
1668
2014 год 2015 год 2016 год
□ Внеоборотные активы
□ Оборотные активы
□ Всего имущества
Рисунок 2 - Структура имущества ООО «Оренбурглифт» за
2014-2016 гг..
Рассмотрим состав и структуру источников формирования имущества
ООО «Оренбурглифт» в таблице 7.
Таблица 7 - Состав и структура источников формирования
__________
имущества ООО «Оренбурглифт»
________________
Показатель
Го
д
Абсол
ютное
откло
нение
, тыс.
руб.
Темп
рост
а, %
Сумма, тыс.руб. Структура, %
201
4
год
2015
год
2016
год
201
4
год
2015
год
2016
год
1 2
3
4
5 6
7
8 9
1. Капитал и
резервы -всего в
том числе:
47247 210688 380241 43,2 55,1 51,8 332994 в 8,04
раза
41
Продолжение таблицы 7
1 2
3
4
5 6
7
8 9
1.1 Собственные
средства
10000 10000 10000
9,1
2,6
1,4
0 0
1.2
Нераспределенн
ая прибыль
37247 200688 370241 34,1 52,5 50,4 332994 в 9,94
раза
2. Заемные
средства всего:
в том числе:
61829 171584 352830 56,8 44,9 49,6 291001,
00
в 5,7
раза
2.2
Краткосрочные
пассивы
61829 171584 352830 56,8 44,9 49,6 623995,
00
в 6,2
раза
В т.ч.
кредиторская
задолженность
61829 171584 352830 56,8 44,9 49,6 291001,
00
в 5,7
раза
Всего
источников
10907
6
382272 733071 100,00 100,0 100,0 623995,
00
в 6,7
раза
Представим данные таблицы 7 для удобства восприятия и анализа
состава и структуры пассива на рисунке 3.
Как показывает таблица 7 все показатели структуры баланса за
прошедший период значительно увеличились, это связано с тем фактом, что
предприятие на рынке существует второй год и показатели первого года работы
нельзя считать показательными.
□ Всего источников
□ Собственные средства
□ Заемные средства
Рисунок 3 - Структура источников формирования имущества
ООО «Оренбурглифт» за 2014-2016 гг..
42