6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВНОЙ
ИНФОРМАЦИОННЫЙ ИСТОЧНИК АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ......................................................................... 10
1.1. Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса ............................... 10
1.2. Техника составления и формирования показателей бухгалтерского
баланса .................................................................................................................... 14
1.3. Методика анализа финансовых показателей на базе бухгалтерского
баланса .................................................................................................................... 20
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА ООО «ПО ГШМ» .............................................................................. 31
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ПО ГШМ» ....... 31
2.2. Анализ динамики, состава и структуры активов и пассивов ООО «ПО
ГШМ» ..................................................................................................................... 32
2.3. Анализ ликвидности и платежеспособности исследуемой организации . 41
2.4. Оценка показателей финансовой устойчивости ООО «ПО ГШМ» .......... 45
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ......................................... 51
3.1. Пути улучшения финансовых показателей ООО «ПО ГШМ».................. 51
3.2. Эффективность мероприятий по улучшению финансовых показателей
ООО «ПО ГШМ» ................................................................................................... 62
3.2.1. Анализ ликвидности и платежеспособности по данным прогнозного
баланса .................................................................................................................... 62
3.2.2. Анализ финансовой устойчивости по данным прогнозного баланса .... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 72
ПРИЛОЖЕНИЕ ..................................................................................................... 76
7
ВВЕДЕНИЕ
В условиях современной российской экономики для хозяйствующих
субъектов кроме материальных ресурсов, денежных средств огромное
значение имеют ценности нематериального плана: конкурентоспособность,
занятая на рынке ниша, стабильность экономики в целом.
Информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе, характеризует
различные аспекты жизнедеятельности современного
предприятия. Руководству экономического субъекта необходимо знать,
какими средствами располагает предприятие, каковы источники их
финансирования и целевые направления их расходования.
Проведение аналитических процедур по данным баланса позволяет
установить характерные показатели финансового состояния экономического
субъекта, его платежеспособность, стабильность осуществления
деятельности, сильные и слабые стороны, тенденции и перспективы
развития.
Информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе, призвана
характеризовать показатели деятельности организации в целом, именно
поэтому данная форма отчетности является наиболее информативной и
целостной, остальные формы лишь дополняют сведения, представленные в
балансе.
Представленные сведения позволяют сделать вывод о том, что
бухгалтерский баланс в структуре отчетности современной коммерческой
организации выполняет первостепенную роль, представляя в наглядной
форме сведения об имущественном и финансовом состояния экономического
субъекта за отчетный период.
Информация бухгалтерского баланса по праву считается
многосторонней, достоверной, масштабной. В связи с этим изучение
бухгалтерского баланса в процессе оценки показателей финансового
состояния экономического субъекта представляется весьма актуальным.
8
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
формирования бухгалтерского баланса и использования его данных в
процессе оценки ликвидности, платежеспособности и финансовой
устойчивости организации.
В выпускной квалификационной работе необходимо решить
следующие задачи:
раскрыть экономическую сущность бухгалтерского баланса;
изучить методику формирования показателей бухгалтерского
баланса;
провести анализ активов и пассивов баланса ООО «ПО ГШМ»;
оценить показатели ликвидности и платежеспособности
организации;
проанализировать показатели финансовой устойчивости ООО
«ПО ГШМ»;
предложить ряд мероприятий, направленных на укрепление
финансовой устойчивости на основании результатов проведенного анализа.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является финансово-экономическая деятельность ООО «ПО ГШМ»,
представляющее собой единый производственный комплекс,
обеспечивающий широкие возможности по проектированию и внедрению в
производстве новых образцов сложной горной техники.
Предметом исследования выступает система показателей финансового
состояния.
Теоретической базой являются учебники, учебные пособия и
монографии российских ученых-экономистов, публикации в периодических
изданиях, законодательные и нормативные акты Российской Федерации.
Практическую основу анализа составляет бухгалтерская (финансовая)
отчетность ООО «ПО ГШМ».
Методической основной при написании работы являются научные
методы, которые основаны на требованиях объективного и всестороннего
9
факторного анализа финансового состояния организации. Исследования
проведены с применением совокупности методов и способов научного
познания. Абстрактно-логический метод позволил раскрыть теоретические
аспекты оценки финансового состояния и финансовой устойчивости,
определить основные характеристики процессов и явлений, происходящих в
этой сфере. Системно-структурный метод использован для анализа
финансового состояния и выявления структурных изменений.
Выпускная квалификационная работа состоит из следующих
элементов: введение, три главы, заключение, список использованных
источников, приложения.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты построения и
анализа бухгалтерского баланса; методы и приемы оценки финансового
состояния организации.
Во второй главе проведен анализ показателей ликвидности,
платежеспособности, финансовой устойчивости, а также предложены
мероприятия по улучшению финансового состояния ООО «ПО ГШМ».
В третьей главе представлены мероприятия по оптимизации
показателей финансового состояния ООО «ПО ГШМ», а также определена
их экономическая эффективность.
10
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВНОЙ
ИНФОРМАЦИОННЫЙ ИСТОЧНИК АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса
В основе понятия «баланс» лежат слова латинского происхождения
«bis» – «дважды» и «lanx» – «чаша весов». Данный экономический термин
употребляется в качестве синонима равновесия, равенства.
Экономический термин «баланс» существует уже более пяти веков.
На данный момент сущность баланса сводится к использованию его в
качестве основного информационного источника о финансовом положении
предприятии на определенную дату
1
.
Бухгалтерский баланс служит значимым и достоверным источником
информации для использования широким кругом как внутренних, так и
внешних пользователей. Информация бухгалтерского баланса применяется
для анализа деятельности инспекциями Федеральной налоговой службы,
аудиторами, потенциальными и реальными кредиторами, инвесторами,
кредитными учреждениями. В качестве внутреннего источника информации
баланс используется для принятия управленческих решений руководством,
акционерами, учредителями и иными лицами.
Бухгалтерский баланс представляет собой метод группировки
и обобщения данных о стоимости имущества экономического субъекта, а
также источников его финансирования в денежном измерении по состоянию
на определенную дату
2
.
Принцип построения баланса заключается в классификации
бухгалтерских объектов в зависимости от их функциональной роли в
процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности. По
1
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие – 9-е изд., перераб. и
доп. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – С. 73.
2
Карзаева Н.Н., Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. –
М.: Велби, 2015. – С. 93.
11
данному критерию объекты подразделяются на имущество организации
(активы) и источники формирования данного имущества (пассивы)
3
.
Внешне бухгалтерский баланс выглядит как двусторонняя таблица. В
первой части баланса отражают имущество по составу и размещению – это
актив баланса, во второй части отражаются источники формирования этого
имущества – это пассив баланса.
Каждый элемент (строка) актива и пассива баланса называется статьей
баланса. В современном балансе статьи актива и пассива, исходя из их
экономической однородности, объединены в определенные разделы,
представленные на рисунке 1.
Рисунок 1 – Структура бухгалтерского баланса
4
В активе баланса сгруппированы объекты, относимые к имуществу
организации. Расположение активов основывается на степени ликвидности
их, начиная от неликвидных активов, заканчивая наиболее ликвидными, то
есть денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями
5
.
Пассив баланса демонстрирует величину источников финансирования
деятельности предприятия. Пассивы также имеют определенную логику
3
Натепрова Т.Я., Трубицына О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Дашков и
К, 2016. – С. 47.
4
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие – 9-е изд., перераб. и
доп. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – С. 92.
5
Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: теория и практика. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
Юнити-Дана, 2014. – С. 78.
12
построения: они сгруппированы в зависимости от срочности погашения
обязательств, начиная от устойчивых пассивов (собственного капитала),
заканчивая наиболее срочными обязательствами
6
.
В первом разделе баланса «Внеоборотные активы» включены
объекты, предназначенные для длительного использования. В нем отражены
остатки нематериальных активов, основных средств, незавершенного
строительства, долгосрочных финансовых вложений и др
7
.
Раздел II – Оборотные активы» – это текущие активы сферы
производства и обращения, в которые включены запасы, готовая продукция,
незавершенное производство, краткосрочные финансовые вложения, товары,
дебиторская задолженность, денежные средства
8
.
Третий раздел баланса «Капитал и резервы» включает в себя
следующие статьи: уставный, добавочный, резервный капитал, а также
нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток)
9
.
В четвертом разделе баланса «Долгосрочные
обязательства» отражается задолженность предприятия сроком погашения
более 12 месяцев.
Пятый раздел баланса «Краткосрочные обязательства» включает
следующие статьи: займы и кредиты; кредиторская задолженность перед
физическими и юридическими лицами, а также бюджетом по налогам и
сборам, государственными внебюджетными фондами, арендодателями,
учредителями, поставщиками, покупателями; резервы предстоящих
расходов; доходы будущих периодов
10
.
6
Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: теория и практика. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
Юнити-Дана, 2014. – С. 3.
7
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
8
Алексеева А.И., Васильев Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкий Л.И. Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Изд-во КноРус, 2015. – С. 83.
9
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: учеб.пособие. – 2-е изд., перераб. и
доп. – М.: Финансы и статистика, 2016. – С. 102.
10
Басовский Л.Е. Экономический анализ. – М.: ПРИОР, 2014. – С. 91.
13
Таким образом, бухгалтерский баланс – это способ группировки
активов предприятия по видам и источникам их образования в стоимостном
выражении по состоянию на определенную дату.
Различают следующие виды бухгалтерского баланса, представленные
на рисунке 2.
Рисунок 2 – Классификация балансов
11
Как видно из рисунка 2, в настоящее время выделяют различные
критерии классификации балансов.
Формирование показателей бухгалтерского баланса по праву считают
завершающей процедурой учетного процесса по итогам отчетного периода. В
11
Донцова Л.В. Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Практикум. – М.: Дело
и сервис, 2016. – С. 104.
14
данной форме отчетности нарастающим значением отражают показатели
отдельных статей.
В связи с этим бухгалтерский баланс считают фундаментом
проведения любых аналитических процедур на предприятии, это
обеспечивает первостепенную роль данной формы отчетности.
Таким образом, обобщение информации в бухгалтерском балансе
позволяет проводить анализ соотношений между ресурсами и источниками
их образования, производством и реализацией продукции и т. п.
Правильное построение баланса предполагает охват в полном объеме
хозяйственных фактов, происходящих в организации, группировку
хозяйственных средств, изучение взаимосвязи между первичными
документами и регистрами бухгалтерского учета, анализ корреспонденции
счетов и остатков по счетам бухгалтерского учета, что позволяет
отслеживать не только отдельные хозяйственные операции, но и динамику
финансового и имущественного состояния предприятия в целом
12
. Таким
образом, невозможно переоценить значение бухгалтерского баланса в
процессе анализа отдельных показателей финансового состояния
предприятия.
1.2. Техника составления и формирования показателей бухгалтерского
баланса
В настоящее время процедура подготовки бухгалтерской отчетности,
а также требования, предъявляемые к ее составлению, закреплены
Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99
13
и приказом Министерства
Финансов РФ от 02.07.2012 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организации»
14
.
12
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2015. –
С. 241.
13
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
14
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций».
15
Техника формирования отдельных статей бухгалтерского баланса
коммерческой организации подразумевают совокупность многочисленных
экономических процессов, предусмотренных для составления и
предоставления бухгалтерской отчетности
15
.
Процесс подготовки и составления бухгалтерской отчетности
включает в себя несколько этапов:
1) обязательно проводимая перед началом подготовки бухгалтерской
отчетности процедура инвентаризации имущества и финансовых
обязательств;
2) определение сальдо на конец отчетного периода по всем счетам
синтетического и аналитического учета;
3) изучение особенностей отражения в балансе отдельных показателей
с учетом влияния отдельных факторов (резервов, амортизации и проч.);
4) разнесение данных по статьям бухгалтерского баланса на
основании имеющихся остатков по счетам на конец отчетного периода.
В соответствии с вступившим в силу с 1 января 2011 года Приказом
Минфина России от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» произошли существенные изменения форм бухгалтерской
отчетности, в результате чего возникло множество вопросов по поводу
методики заполнения отдельных показателей данной формы отчетности
16
.
Информация об остатках по счетам бухгалтерского учета
представлена в бухгалтерском балансе за три отчетных периода, в то время
как в предыдущей форме баланса предусматривались только два периода.
Проанализируем порядок формирования показателей бухгалтерского
баланса согласно требованиям, предусмотренным Приказом Минфина
России от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций».
15
Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. Учебное
пособие. – М.: Финансы и статистика, 2015. – С. 175.
16
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций».