45
Темп прироста чистой прибыли не имеется возможности определить, так
как в 2017 году Общество по итогам своей деятельности получило убыток,
следовательно имеет место рост расходов. Таким образом, в данном случае
условие
Ч П В Р А
Т Р Т Р Т Р
не может быть соблюдено, что свидетельствует о
снижении экономического потенциала Общества в отчетном периоде по
сравнению с предыдущем.
Увеличение валюты баланса на сумму 2 937 тыс. руб. в активе было
обеспечено ростом как оборотных активов в размере 2 127 тыс. руб., так и
внеоборотных на 810 тыс. руб., в пассиве повышением краткосрочных
обязательств на 35% или 6 431 тыс. руб.
В общем случае «хорошим» балансом считается баланс, отвечающий
следующим критериям, указанным в таблице 7.
Таблица 7
Критерии оценки баланса
П/п
Критерий
Желатель
ное
значение
1
Валюта баланса в конце анализируемого периода увеличивается
по сравнению с началом
Да
2
Темпы роста валюты баланса выше уровня инфляции (11,4 %)
Нет
3
Темпы роста выручки не ниже темпов роста валюты баланса
Нет
4
Темпы роста оборотных активов выше, чем темпы роста
внеоборотных активов
Да
5
Темпы роста оборотных активов выше, чем темпы роста
краткосрочных обязательств
Нет
6
Размеры долгосрочных источников финансирования
(собственного и долгосрочного заемного капитала) превышают
размеры внеоборотных активов
Нет
7
Темпы роста долгосрочных источников финансирования
(собственного и долгосрочного заемного капитала) превышают
темпы роста внеоборотных активов
Нет
8
Доля собственного капитала в валюте баланса не ниже 50%
Нет
9
Размеры дебиторской и кредиторской задолженности примерно
одинаковые (отклонение не более 30%)
Да
10
Доля дебиторской и кредиторской задолженности примерно
одинаковые (отклонение не более 30%)
Да
11
Темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности
примерно одинаковые (отклонение не более 30%)
Да
12
В балансе отсутствуют непокрытые убытки
Нет
Общая оценка баланса 5 из 12, т.е. на 42 % баланс Общества можно
46
считать «хорошим».
Можно подвести итоги главы. Финансово – хозяйственную деятельность
Общества нельзя охарактеризовать с положительной стороны. Об этом говорит
снижение всех рассчитанных показателей, которые свидетельствуют об
эффективность использования ресурсов, имеющихся в распоряжении
организации.
Бухгалтерский баланс Общества сформирован в соответствии с учетной
политикой ООО «Сагайское» и с учетом действующих в Российской
Федерации правил ведения бухгалтерского учета и порядка формирования
отчетности.
Валюта баланса за анализируемый период увеличилась на 5%, при этом
темп прироста выручки от реализации снизился на 9%, это говорит о том, что
ООО «Сагайское» недостаточно эффективно использует свои ресурсы. Можно
констатировать снижение экономического потенциала Общества в отчетном
периоде по сравнению с предыдущем.
47
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса
Анализ бухгалтерского баланса нужен для того, чтобы оценить
эффективность деятельности предприятия. Он используется в обязательном
порядке для того, чтобы определить его рентабельность и устойчивость в сфере
рыночной деятельности. Горизонтальный и вертикальный анализ
бухгалтерского баланса являются основными методами его проведения.
Цель горизонтального и вертикального анализа финансовой отчетности
состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в
основных статьях баланса, отчета о прибыли и отчета о денежных средствах и
помочь менеджерам компании принять решение в отношении того, каким
образом продолжать свою деятельность.
Чтение бухгалтерского отчета обычно начинают с горизонтального
анализа. Его еще называют временным или динамическим. Сравнение
производится по каждой позиции отдельно, ее величина в отчетном периоде
сопоставляется с величиной в предыдущем периоде. В итоге получают
относительные (в процентах) и абсолютные (в рублях) изменения (отклонения)
тех или иных величин. Все расчеты удобно проводить в виде таблиц. Сама
технология довольно проста: данные по статьям баланса на начало, и конец
года помещаются во вторую и третью колонки таблицы. В четвертой и пятой
колонке рассчитываются абсолютные и относительные отклонения.
Если такие исследования охватывают данные за сравнительно большой
промежуток времени, например за пять лет, то более наглядно проявляются
тенденции в развитии предприятия. Такой анализ называют трендовым
28
.
В таблицах 8 и 9 представлены результаты проведенного горизонтального
анализа бухгалтерского баланса ООО «Сагайское».
28
Финансы и кредит: учебник / О.В. Соколова, И.А. Бондаренко, О.И. Земцова и др.; под ред. О.В.
Соколовой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. С. 264. – с. 912.
48
Таблица 8
Горизонтальный анализ актива бухгалтерского баланса
ООО «Сагайское» за 2016-2017 гг.
Наименование показателя
2016 г.
2017 г.
Изменения
Абсо-
лютны
е (+/-)
Отно-
ситель-
ные, %
1
2
3
4
5
АКТИВ
65 077
68 014
2 937
104,51
1.Внеоборотные активы:
49 910
50 720
810
101,62
1.1 Нематериальные активы
478
573
95
119,87
1.2 Результаты исследований и
разработок
23
18
-5
78,26
1.3 Основные средства:
47 112
47 897
785
101,67
1.3.1 земельные участки и объекты
природопользования
78
79
1
101,28
1.3.2 здания, машины, оборудование,
сооружения
40 804
41 845
1 041
102,55
1.3.3 другие виды основных средств
615
603
-12
98,05
1.3.4 незавершенное строительство
4 206
4 385
179
104,26
1.3.5 авансы, выданные под капитальное
строительство и приобретение основных
средств
527
228
-299
43,26
1.3.6 сырье и материалы,
предназначенные для использования
при создании основных средств
882
757
-125
85,83
1.4 Доходные вложения в материальные
ценности
17
400
383
2 352,94
1.4.1 имущество предоставляемое по
договору аренды
17
400
383
2 352,94
1.5 Финансовые вложения
300
309
9
103,00
1.5.1 инвестиции в дочерние общества
282
282
0
100,00
1.5.2 инвестиции в другие организации
18
27
9
150,00
1.6 Отложенные налоговые активы
1 311
1 228
-83
93,67
1.7 Прочие внеоборотные активы
686
695
9
101,31
2. Оборотные активы
15 167
17 294
2 127
114,02
2.1 Запасы
1 563
2 325
762
148,75
2.1.1 сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
1 478
2 161
683
146,21
2.1.2 затраты в незавершенном
производстве
12
22
10
183,33
2.1.3 готовая продукция и товары для
перепродажи
3
2
-1
66,67
2.1.4 прочие запасы и затраты
70
140
70
200,00
2.2 Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
47
28
-19
59,57
2.3 Дебиторская задолженность
11630
14200
2 570
122,10
2.3.1 Платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев после
отчетной даты
57
897
840
1573,6
- покупатели и заказчики
24
835
811
3 479,2
49
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
- авансы выданные
21
21
0
100,00
- прочая дебиторская задолженность
12
40
28
333,33
2.3.2 Платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной
даты
11573
13 303
1 730
114,95
- покупатели и заказчики
10900
10 710
-190
98,26
- авансы выданные
366
464
98
126,78
- прочая дебиторская задолженность
307
2 129
1 822
693,49
2.4 Финансовые вложения (за
исключением денежных эквивалентов)
-
-
-
-
2.5 Денежные средства и денежные
эквиваленты
1 719
528
-1 191
30,72
2.5.1 касса
605
443
-162
73,22
2.5.2 расчетные счета
1 717
518
-1 199
30,17
2.5.3 прочие денежные средства
2
9
7
450,00
2.6 Прочие оборотные активы
208
213
5
102,40
Из проведенных расчетов мы видим, что внеоборотные активы за
анализируемый период возросли на 2%. Данное увеличение произошло за счет
роста почти всех основных статей, входящих в состав данного вида актива. Так:
нематериальные активы в 2017 году увеличились на 95 тыс. руб. или почти на
20%; рост размера основных средств составил 2% или 785 тыс. руб.; прочие
внеоборотные активы выросли на 9 тыс. руб. или 1%; доходные вложения в
материальные ценности возросли почти в 23 раза с 17 тыс. руб. до 400 тыс. руб.
за счет увеличения количества имущества, предоставляемого по договору
аренды; сумма финансовых вложений на конец анализируемого периода
составила 309 тыс. руб., что на 9 тыс. руб. или 3% больше предыдущего.
Результаты исследований и разработок, как и отложенные налоговые
активы в 2017 году сократились на 22 % и 6 % соответственно.
В составе основных средств наблюдается увеличение таких строк, как
«Здания, машины, оборудование, сооружения» на 1 041 тыс. руб. или 3% и
«Незавершенное строительство» на 179 тыс. руб. или 4%. Однако, по строкам
«Авансы, выданные под капитальное строительство и приобретение основных
средств» и «Сырье и материалы, предназначенные для использования при
50
создании основных средств» мы видим, снижение как абсолютном, так и в
относительном выражении, на 299 тыс. руб. или 57% и 125 тыс. руб. или 14%
соответственно. Уменьшение других видов основных средств является не столь
значительным – 12 тыс. руб. или 2%.
Размер оборотных активов также возрос на 14% и к концу 2017 года он
составил 17 294 тыс. руб. Данное увеличение было обеспечено следующими
видами оборотных активов:
стоимость запасов в 2017 году по сравнению с 2016 годом возросла на
49% или 762 тыс. руб. в основном за счет увеличения сырья, материалов и
других аналогичных ценностей на 46% или 683 тыс. руб., затрат в
незавершенном производстве на 83% или на 10 тыс. руб., прочих запасов и
затрат на 100% или 70 тыс. руб.;
общая сумма дебиторской задолженности возросла на 22% или 2 570
тыс. руб. благодаря увеличению как долгосрочной дебиторской задолженности,
так и краткосрочной на 1 474% или 840 тыс. руб. и 15% или 1 730 тыс. руб.
соответственно. В составе долгосрочной задолженности обращает на себя
внимание рост задолженности покупателей и заказчиков в сумме 811 тыс. руб.
при этом темп роста здесь составил 3 379%, и прочей дебиторской
задолженности на 233% или 28 тыс. руб.
Прирост краткосрочной дебиторской задолженности в основном был
обусловлен увеличением прочей задолженности на 593% или 1 822 тыс. руб.,
тогда как задолженность покупателей и заказчиков снизилась почти на 2% или
190 тыс. руб.
Размер оборотных активов организации был уменьшен за счет снижения
денежных средств и денежных эквивалентов на 1 199 тыс. руб. (69%) и налога
на добавленную стоимость на 19 тыс. руб. (40%).
Увеличение пассива баланса на 5% произошло в основном за счет роста
краткосрочных обязательств на 6 431 тыс. руб. или 35% и капитала и резервов
на 242 тыс. руб. или 1%.
51
Таблица 9
Горизонтальный анализ пассива бухгалтерского баланса
ООО «Сагайское» за 2016-2017 гг.
Наименование показателя
2016
г.
2017
г.
Изменения
Абсо-
лютные
(+/-)
Отно-
ситель-
ные, %
ПАССИВ
65077
68014
2 937
104,51
1. Капитал и резервы
29372
29614
242
100,82
1.1 Уставной капитал
9 482
9 482
0
100
1.2 Уставной капитал (до
регистрации изменений)
-
506
506
-
1.2 Собственные акции,
выкупленные у акционеров
-
-
-
-
1.3 Переоценка внеоборотных
активов
-
-
-
-
1.4 Добавочный капитал
23180
23180
0
100
1.5 Резервный капитал
118
124
6
105,08
1.6 Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
(3408)
(3678)
-270
107,92
1.6.1 прошлых лет
(3408)
(3441)
-33
100,97
1.6.2 отчетного периода
-
(237)
-237
-
2. Долгосрочные обязательства
17 267
13 531
-3 736
78,36
2.1 Заемные средства
14 596
10 692
-3 904
73,25
2.1.1 кредиты банков,
подлежащие погашению более
чем через 12 месяцев после
отчетной даты
14 596
10 692
-3 904
73,25
2.2 Отложенные налоговые
обязательства
2 512
2 576
64
102,55
2.3 Оценочные обязательства
-
-
-
-
2.4 Прочие обязательства
159
263
104
165,41
3. Краткосрочные обязательства
18438
24869
6 431
134,88
3.1 Заемные средства
2 706
8 269
5 563
305,58
3.2 Кредиторская задолженность
11759
13739
1 980
116,83
3.3 Оценочные обязательства
3 964
2 852
-1 112
71,95
3.4 Прочие обязательства
9
9
0
100
За анализируемый период сумма долгосрочных обязательств снизилась на
3 736 тыс. руб. или 22% в основном за счет заемных средств, таких как кредиты
банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной
даты на 3 904 тыс. руб. или 27%.
Увеличение капитала и резервов было обеспечено только ростом
резервного капитала на 6 тыс. руб. или 5%. Размеры уставного и добавочного
52
капиталов остались без изменений. Общество в отчетном году, как и в прошлом
имеет непокрытый убыток прошлых лет, размер которого увеличился на 33
тыс. руб. или 1% и убыток отчетного года в размере 237 тыс. руб.
Краткосрочные обязательства, как упоминалось выше, возросли на 35% в
основном за счет увеличения:
заемных средств, в частности кредитов банков, подлежащих
погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты на 5 563 тыс. руб. или
206%;
общей суммы кредиторской задолженности на 1 980 тыс. руб. или 17%,
которое было обеспечено в частности ростом задолженности перед
поставщиками и подрядчиками на 21%, задолженности по оплате труда перед
персоналом на 3%, перед государственными внебюджетными фондами на 7%,
задолженности по налогам и сборам на 1%, прочей кредиторской
задолженности на 40%. Авансы полученные организацией снизили размер
общей кредиторской задолженности на 1%.
Сокращение оценочных обязательств на 28% уменьшило сумму
краткосрочных обязательств на 1 112 тыс. руб.
Размер прочих обязательств за анализируемый период остался
неизменным.
Динамику изменений по статьям имущества, капиталов и обязательств,
доходов и расходов можно проследить и путем чтения отчетов по вертикали.
Для этого подсчитывается удельный вес (в процентном выражении)
соответствующих статей в итоговых показателях.
Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре баланса в
текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры.
Технология вертикального анализа состоит в том, что общую сумму активов
предприятия при анализе баланса принимают за сто процентов, и каждую
статью финансового отчета представляют в виде процентной доли от принятого
базового значения.
В таблицах 10 и 11 представлены результаты проведенного
53
вертикального анализа бухгалтерского баланса ООО «Сагайское».
Таблица 10
Вертикальный анализ актива бухгалтерского баланса
ООО «Сагайское» за 2016-2017 гг.
Наименование показателя
2016 г.
2017 г.
Сдвиги
в
струк-
туре,
%
Сумма
в %
к
итогу
Сумма
в %
к
итогу
АКТИВ
65077
100
68014
100
0
1.Внеоборотные активы:
49910
76,69
50720
74,57
-2,12
1.1 Нематериальные активы
478
0,73
573
0,84
0,11
1.2 Результаты исследований и
разработок
23
0,04
18
0,03
-0,01
1.3 Основные средства:
47112
72,39
47897
70,42
-1,97
1.4 Доходные вложения в
материальные ценности
17
0,03
400
0,59
0,56
1.4.1 имущество предоставляемое
по договору аренды
17
0,03
400
0,59
0,56
1.5 Финансовые вложения
300
0,46
309
0,45
-0,01
1.6 Отложенные налоговые активы
1311
2,01
1228
1,81
-0,21
1.7 Прочие внеоборотные активы
686
1,05
695
1,02
-0,03
2. Оборотные активы
15167
23,31
17294
25,43
2,12
2.1 Запасы
1 563
2,40
2 325
3,42
1,02
2.1.1 сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
1 478
2,27
2 161
3,18
0,91
2.1.2 затраты в незавершенном
производстве
12
0,02
22
0,03
0,01
2.1.3 готовая продукция и товары
для перепродажи
3
0,00
2
0,00
0,00
2.1.4 прочие запасы и затраты
70
0,11
140
0,21
0,10
2.2 Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
ценностям
47
0,07
28
0,04
-0,03
2.3 Дебиторская задолженность
11630
17,87
14200
20,88
3,01
2.4 Финансовые вложения (за
исключением денежных
эквивалентов)
-
-
2.5 Денежные средства и
денежные эквиваленты
1 719
2,64
528
0,78
-1,87
2.5.1 касса
605
0,93
443
0,65
-0,28
2.5.2 расчетные счета
1 717
2,64
518
0,76
-1,88
2.5.3 прочие денежные средства
2
0,00
9
0,01
0,01
2.6 Прочие оборотные активы
208
0,32
213
0,31
-0,01
Как упоминалось выше сумма активов организации возросла на 5%
благодаря увеличению как внеоборотных, так и оборотных активов. При этом
54
доля внеоборотных активов в валюте баланса на конец анализируемого периода
составила 75%, что на 2 % меньше, чем в предыдущем периоде. Тогда как доля
оборотных активов возросла на 2 % с 23% до 25%, что является несомненно
положительным моментов в структуре баланса.
На снижение удельного веса внеоборотных активов наибольшее влияние
оказали сдвиги в структуре основных средств в размере 2% за счет уменьшения
доли:
зданий, машин, оборудования, сооружений на 1,18%;
других видов основных средств на 0,06%;
незавершенного строительства на 0,02%;
авансов, выданных под капитальное строительство и приобретение
основных средств на 0,47%;
сырья и материалов, предназначенных для использования при создании
основных средств на 0,24%.
Изменения в структуре финансовых вложений, отложенных налоговых
обязательств и прочих внеоборотных активов на снижение доли внеоборотных
активов в целом оказали не значительное влияние 0,01%, 0,21% и 0,03%
соответственно.
В тоже время в общей сумме внеоборотных активов в 2017 году
наблюдается увеличение удельного веса нематериальных активов на 0,11% по
сравнению с 2016 годом и доходных вложений в материальные ценности на
0,56%.
Увеличение доли оборотных активов в общей сумме активов организации
произошло в основном из-за роста удельного веса дебиторской задолженности
на 3%, при этом увеличение долгосрочной задолженности составило 1,23%, а
краткосрочной – 1,78%.
Удельный вес запасов возрос на 1,02%, в основном благодаря
увеличению доли сырья, материалов и других аналогичных ценностей на
0,91%. Доля денежных средств и денежных эквивалентов в 2017 году снизилась
с 3% до 1%.