15
содержат бланки бухгалтерского баланса, утвержденные приказом Минфина
России от 02.07.2010 № 66н (в редакции от 06.04.2015)
15
в 2 вариантах:
- полном (приложение 1);
- сокращенном (приложение 5).
Сокращенная (упрощенная) форма бухгалтерского баланса допускает
объединение его статей с целью получения укрупненных показателей и
упрощения отчетности. Однако ее применение доступно только лицам,
имеющим право на ведение упрощенного бухучета (СМП, НКО, участникам
проекта «Сколково»).
Разбивка разделов на статьи обусловлена необходимостью выделять
основные виды имущества и обязательств, которые формируют
соответствующие разделы бухгалтерского баланса
16
.
Рекомендованная Минфином России форма полного бухгалтерского
баланса предполагает следующую разбивку разделов по статьям:
- внеоборотные активы: нематериальные активы; результаты
исследований и разработок; нематериальные поисковые активы; материальные
поисковые активы; основные средства; доходные вложения в материальные
ценности; финансовые вложения; отложенные налоговые активы; прочие
внеоборотные активы
17
;
- оборотные активы: запасы; НДС по приобретенным ценностям;
дебиторская задолженность; финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов); денежные средства и денежные эквиваленты; прочие оборотные
активы;
- капитал и резервы: уставный капитал (складочный капитал, уставный
фонд, вклады товарищей); собственные акции, выкупленные у акционеров;
переоценка внеоборотных активов; добавочный капитал (без переоценки);
резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
15
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» // «Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти», N 35, 30.08.2010.
16
Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие / О.В. Ефимова [и др.]. М. : Омега-Л, 2013.
С. 284.
17
Скороход Н.В. Оценка – анализ данных финансовой отчетности // Экономика и
управление: проблемы, решения. 2017. Т. 2. № 6. С. 106.
16
- долгосрочные обязательства: заемные средства; отложенные налоговые
обязательства; оценочные обязательства; прочие обязательства;
- краткосрочные обязательства: заемные средства; кредиторская
задолженность; доходы будущих периодов; оценочные обязательства; прочие
обязательства.
При составлении баланса организация может использовать
рекомендованную Минфином России детализацию по статьям. При этом у нее
есть право применять собственную разработку этой разбивки, если она считает,
что это приведет к большей достоверности отчетности. Кроме того, при
отсутствии данных для заполнения соответствующих статей фирма вправе
исключить такие статьи из составляемого ею бухгалтерского баланса
18
.
Состав статей бухгалтерского баланса приведен в Приложении 1.
Составление бухгалтерского баланса, как и иных отчетов, входящих в
состав бухгалтерской отчетности, подчиняется ряду определенных требований
и правил. К таким правилам относится и способ оценки той суммы, которая
попадет в конкретную строку баланса, независимо от того, расположена она в
его активе или пассиве
19
.
Правильно сформировать все суммы по строкам баланса помогает
знание правил и методов оценки статей бухгалтерского баланса.
Рассмотрим основные подходы к заполнению баланса. Чтобы не
ошибиться в оценке статей бухгалтерского баланса, нужно придерживаться
следующих правил (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»,
утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н
20
):
- активы и обязательства компании не должны смешиваться — их нужно
учитывать раздельно;
18
Мухаметзянов Р.З., Хусаинова Д.Р. Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
// Казанская наука. 2017. № 5. С. 67.
19
Шевчук Л.С. Теоретические аспекты анализа финансовой отчетности коммерческой
организации // Аллея науки. 2017. Т. 4. № -9. С. 273.
20
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету
«Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») // «Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти», N 44, 03.11.2008.
17
- следует исходить из того, что компания не собирается прекращать
свою деятельность;
- предполагается, что принятая учетная политика будет применяться
последовательно и в дальнейшем;
- операции отражают в учете в то время, когда они фактически
произошли, независимо от поступления или выплаты денег, с ними
связанных
21
.
Теперь определимся с теми статьями баланса, которые требуется
оценить. Хозяйственные операции, проведенные фирмой, могут затрагивать
любые счета: учета денежных средств, имущества, расчетов с заказчиками и
персоналом, с бюджетом и фондами, а также счета учета капитала.
Часть счетов будет отражаться в активе (основные средства, дебиторская
задолженность, денежные средства), а часть — в пассиве (уставный капитал,
прибыль, кредиторская задолженность).
При заполнении баланса не допускается зачет между статьями актива и
пассива, показатели должны быть в нетто-оценке (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999
№ 43н
22
) и сопоставимы с показателями предыдущих периодов.
Рассмотрим правила оценки наиболее часто заполняемых статей
бухгалтерского баланса.
Методы оценки статей актива бухгалтерского баланса:
- Строка 1150 «Основные средства». В оценке основных средств
необходимо учитывать требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
(утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н
23
). Основные
средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. При этом активы, по
критериям соответствующие понятию основных средств (п. 4 ПБУ 6/01) и
21
Ульченко Д.И. Правила оценки статей бухгалтерского баланса // В сборнике: Научные
исследования. Теоретический и практический аспект 2017. С. 237.
22
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» //
«Экономика и жизнь», N 35, 1999.
23
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // «Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 20, 14.05.2001.
18
имеющие стоимость не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в
балансе в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).
- Строка 1230 «Дебиторская задолженность». Долги контрагентов в
балансе показываются в сумме полной задолженности (включая начисленные
проценты и иные санкции за нарушение условий договоров). Просроченные и
ничем не обеспеченные долги нужно указать за вычетом резерва, создаваемого
по ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утверждено приказом
Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
- Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». По этой
строке нужно собрать все остатки по кассе и расчетным счетам (в том числе
валютным и специальным)
24
.
Оценка статей пассива бухгалтерского баланса:
- Строка 1310 «Уставный капитал». В этой строке отражается сумма,
указанная в учредительных документах. Если учредитель не полностью внес
свой вклад, его долг в балансе надо показать отдельно.
- Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если
нераспределенная прибыль прошлых лет отсутствует (деятельность начата в
отчетном периоде), в этой строке будет отражаться только прибыль отчетного
года — ее приводят в нетто-оценке, которая представляет собой валовую
прибыль за вычетом начисленного налога на прибыль и иных платежей,
производимых за счет прибыли (например, налоговых санкций)
25
.
- Строка 1520 «Кредиторская задолженность». Она заполняется, если на
отчетную дату есть долги: перед контрагентами, бюджетом или иные — на
сумму обязательств, отраженных в учете (цифры будут достовернее, если
задолженность подтверждена кредиторами, например, путем оформления актов
сверок).
24
Гладких Д.В., Степанова И.Г. Проблемные аспекты оценки статей активов бухгалтерского
баланса // Современные научные исследования и разработки. 2017. № 5 (13). С. 89.
25
Якомаскина Н.Н. Методические подходы к анализу финансовой отчетности, используемой
для принятия решений // Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука,
технологии. 2017. № 5-2 (44). С. 187.
19
1.3 Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса
В условиях рыночной экономики, возрастает значение бухгалтерской
отчетности, как один из основных источников информации, о финансовом
положении предприятия.
Начиная взаимоотношения с поставщиками, организация должна,
доказать свою финансовую устойчивость, и так же платежеспособность.
Незаменимость анализа финансовой отчетности, обусловлена требованием
обоснованности принимаемых деловых решений
26
.
Правильный составленный баланс, реальный, а также правдивый,
сможет точно показать, чем владеет организация и сколько она должна, каким
кредиторам.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность,
сформированная по установленным нормативным актам учета. Подтверждение,
составленной бухгалтерской отчетности, выдается в аудиторском заключении,
если бухгалтерская отчетность, в соответствии с действующим
законодательством подлежит обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность
организации, предоставляет достоверное и полное, представление данных о
финансовом положении предприятия, а также финансовые результаты и
изменения деятельности в финансовом положении
27
.
Руководство предприятия, должно точно представлять документы, как
источник верных ресурсов, организация будет продолжать свою деятельность,
и в какое направление деятельности, организация будет вкладывать свой
капитал.
Сравнительно от того, как увеличился финансовый результат или
уменьшился в отчетном году, по сравнению с предыдущим годом, то можно
критиковать о способности руководителей предприятия, сохранить или лучше
приумножить материальные и денежные ресурсы.
26
Романенко А.М., Наатыж Д.Х. Проблемы анализа бухгалтерской отчетности // Экономика
и социум. 2017. № 1-2 (32). С. 446.
27
Финансовый анализ: учебное пособие / С.И. Крылов.— Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та,
2016. С. 72.
20
Финансовый анализ бухгалтерского баланса, предоставляет право дать
оценку имущественному состоянию предприятия, прибыльность его капитала,
для текущей деятельности организации.
Так же, потребность во вспомогательных источниках финансирования
организации.
Бухгалтерский баланс является, основной формой бухгалтерской
отчетности. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского
учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс, характеризует имущественное,
и финансовое состояние организации на отчетную дату
28
.
Оценить финансовое состояние организации по данным бухгалтерского
баланса позволяет анализ.
Бухгалтерский баланс, является сводом информации, о стоимости
обязательствах организации и имущества.
Бухгалтерский баланс, представляет собой способ экономической
показателей имущества организации, по их составу и его размещению.
Форма бухгалтерского баланса, показывает двухстороннюю таблицу,
состоящую из актива и пассива бухгалтерского баланса организации. В активе
баланса, отображает информацию о хозяйственных средствах организации. В
пассиве, отображает информацию об источниках
29
.
Данные о хозяйственных средствах организации, в отчетном балансе,
составляется по состоянию на три отчетных даты:
1. На 31 декабря предыдущего года;
2. На отчетную дату отчетного года, за который составляется
отчетность;
3. На 31 декабря, предшествующего предыдущему.
Данные об отдельных активах, в бухгалтерском балансе организации,
имеют возможность, проводиться общей суммой, с раскрытием в пояснениях к
бухгалтерскому балансу.
28
Жилина В.Д. Анализ бухгалтерского баланса // Студенческий форум. 2017. № 4-2. С. 24.
29
Сунгатуллина Л.Б., Набиуллина А.Р. Анализ бухгалтерского баланса для обеспечения
финансовой устойчивости организации // Экономические и гуманитарные науки. 2017. № 5
(304). С. 36.
21
Главное правило баланса, чтобы сумма всех статей актива баланса, была
равная сумме всех статей пассива баланса. Если каждый из показателей, по
отдельности незначительный, для оценки заинтересованными пользователями.
Показатели об активе баланса содержит, данные о размере капитала,
имеющегося в распоряжении предприятия, то есть о вложении его в
определенное имущество. Так же актив баланса содержит материальные
ценности, о расходах предприятия, на производство, и реализацию продукцию
и об остатках денежной наличности предприятия.
По признаку группировки, все активы баланса, подразделяются на
основной капитал, и долгосрочные, и текущие активы.
Рассмотрим структуру актива баланса на рисунке 1.
Рисунок 1 - Структура актива баланса
30
Хозяйственные операции, требовать изменения, только в активе баланса,
причем что, балансовая статья уменьшается, на сумму хозяйственной операции,
а другая увеличивается на такую же сумму хозяйственной операции.
Пассивы организации, являются источниками формирования активов. К
ним относятся: резервы, капиталы, а также кредиторские обязательства,
предстоящий у организации, в процессе ведения хозяйственной деятельности.
30
Капшук К.В. Характеристика форм бухгалтерской отчетности как основного источника
информации для проведения аналитических исследований // Символ науки. 2017. Т. 1. № 4.
С. 106.
22
Данные, которые производятся в пассиве баланса, устанавливают, какие
изменения произошли в структуре, собственного и заемного капитала.
По степени особенности, используемый капитал, подразделяется на
заемный капитал (раздел II и III пассива), и так же собственный капитал (раздел
I пассива).
По продолжительности использования, различают капитал:
краткосрочный (III раздел пассива), и долгосрочных постоянный (I и II раздел
пассива).
Рассмотрим структуру пассива баланса на рисунке 2.
Рисунок 2 - Структура пассива баланса
31
Юридическое положение предприятия, устанавливается его пассивом, в
пассиве, которого показываются все его обязательства, а также задолженность
покупателей, заемные денежные средства, предоставленные в его
распоряжение. Итак, пассивом баланса предназначается юридическая
несамостоятельность предприятия, от других организаций и прочих лиц.
В пассиве баланса размещается, также капитал этой организации
(уставный, добавочный, резервный). Наличие капитала в балансе предприятия,
показывает уровень зависимости от тех, кто предоставил ему капитал
32
.
31
Кузьмина Е.С., Воливок О.А. Бухгалтерский баланс как информационная база анализа
финансового состояния предприятия и оценка вероятности его банкротства // Молодой
ученый. 2016. № 6 (110). С. 468.
32
Демихов В.Ю., Моисеева А.А. Методика анализа бухгалтерской отчетности // Журнал
научных публикаций аспирантов и докторантов. 2017. № 3 (129). С. 25.
23
Независимость, в собственном капитале, является основой
самостоятельности, и независимости предприятия.
Баланс, представляет собой одновременно, качества и количества, т. е.
документ, характеризующий определенную организацию, как с экономической,
так и с юридической стороны.
Значение бухгалтерского баланса велико, и по этому, его выделяют, как
самостоятельная единица, к которой прикладывается отчет, в виде
совокупности, всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета
состоит, в дополнении и расшифровке данных, которые содержаться в
бухгалтерском балансе
33
.
Все совершаемые хозяйственные операции влияют на баланс по-
разному, так как, в своем движении, хозяйственные операции затрагивают
источники, поэтому величина баланса, либо увеличивается или уменьшается
34
.
В современном мире существует множество методик, позволяющее
оценить финансовое состояние организации. Выбор метода анализа зависит от
цели, которая поставлена перед аналитиком, и многих других факторов. Так,
для анализа доходности субъекта хозяйствования используется оценка
абсолютных и относительных показателей, поскольку именно эти показатели
отражают доходность деятельности предприятия.
В настоящее время на деятельность многих организаций оказывают
влияние сталкиваются такие факторы, как стремительное развитие технологий,
высокая конкуренция, постоянные изменения налоговой политики и т.д.
Именно поэтому перед руководством организации часто встают вопросы о
повышении эффективности управления финансовыми ресурсами, грамотной
организации финансовой деятельности, достижении необходимого уровня
ключевых показателей, позволяющих укрепить финансовое состояние
35
.
33
Анализ финансовой отчетности : учебное пособие / коллектив авторов ; под общ. ред. В.И.
Бариленко. — 4-е изд., перераб. — М. : КНОРУС, 2016. С. 139.
34
Шеханова А.С., Корсаков Г.Г., Ронова Г.Н. Сравнительный анализ различных методов
группировки активов и пассивов, применяемых для оценки ликвидности бухгалтерского
баланса // Фундаментальные и прикладные исследования в современном мире. 2016. № 13-2.
С. 109.
35
Пласкова Н.С. Финансовый анализ деятельности организации. Учебник. М.:Вузовский
учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. С. 218.
24
Для этих целей существует финансовый анализ, позволяющий грамотно
оценить распределение и эффективность использования всех ресурсов
организации. Известны финансовые, материальные и трудовые ресурсы
организации, но важно отметить, что главную роль в деятельности
организации играют именно финансовые ресурсы, так как именно они
являются источниками формирования всех других видов ресурсов.
Если перед аналитиком стоит цель анализировать финансовое состояние
организации на ближайшее время, тогда необходимо рассматривать уровень
обеспеченности собственными средствами, текущую ликвидность
организации, а также возможность утраты или восстановления
платежеспособности, иными словами, необходимо оценить показатели
структуры бухгалтерского баланса. Так, коэффициент утраты и восстановления
платежеспособности даст четкое представление о наличии денежных средств у
организации, о наличии просроченной задолженности, как кредиторской, так и
дебиторской и т.п.
Данные коэффициенты рассчитываются для анализа причин
неплатежеспособности организации, наряду с такими коэффициентами, как
коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности
собственными средствами. Под неплатежеспособностью понимается
неспособность субъекта предпринимательской деятельности исполнить
денежные обязательства перед кредиторами после наступления установленного
срока их оплаты
36
. Рассмотрим методику расчета каждого из этих
коэффициентов.
Коэффициент текущей ликвидности:
Ктл= , (1)
Этот коэффициент показывает, какую часть текущих обязательств по
кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Его
нормативное значение более 2.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами:
36
Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово- хозяйственной деятельности
предприятия. М.: Инфра-М, 2017. С. 187.