1.1. Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта.. .................................................................................................................... 10
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей ... 16
1.3. Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса ........................ 23
Глава 2. Методика и техника составления бухгалтерского баланса ПАО
"МРСК Сибири"………………………………………………………………….. 33
2.1.Организационно-экономическая характеристика ПАО "МРСК
Сибири"…………………………………………………………………………..…33
2.2. Формирование показателей бухгалтерского баланса ........................... 37
2.3. Общая оценка структуры имущества предприятия и его источников
по данным бухгалтерского баланса .............................................................. 45
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта ....... 56
3.1. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ... 56
3.2. Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса ........ 58
3.3.Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния…………………………………………………………………………..66
Заключение ...................................................................................................... 80
Список литературы ......................................................................................... 84
Приложения ..................................................................................................... 87
Введение
Актуальность темы. Бухгалтерский баланс должен давать
достоверное представление о финансовом положении организации, о
результатах ее деятельности, наличии капитала и денежных средств на
отчетную дату и прочих активах источниках их формирования, информация
о которых необходима пользователям отчетности для принятия важных
экономических решений. Бухгалтерский баланс является особо важным
информационным источником, характеризующим наличие имущества и
источников его формирования по учетным данным конкретного
экономического субъекта.
В связи с этим он представляет особый интерес для большого числа
категорий пользователей. Организация должна обеспечить для всех
заинтересованных пользователей возможность беспрепятственного
ознакомления с бухгалтерской отчетностью, в том числе и бухгалтерским
балансом. К категории внешних пользователей бухгалтерской отчетности
можно отнести поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков,
инвесторов, кредиторов, банки, персонал, органы власти и других.
Банки и кредиторы заинтересованы в информации, которая позволяет
определить целесообразность и условия предоставления кредитов, а также
оценку риска по их возвратности и уплате процентов по ним. Для
заимодавцев, которые предоставляют долгосрочные кредиты, важна
информация не только о ликвидности организации по краткосрочным
обязательствам, но и ее платежеспособности с позиции стабильности
экономического субъекта в будущем. Инвесторам и потенциальным
собственникам важна оценка риска и доходности действующих и
планируемых инвестиций, способность предприятия получать прибыль и
выплачивать дивиденды.
Для поставщиков и подрядчиков интересна возможность организации
в срок рассчитываться с ними по своим обязательствам, т.е. финансовая
устойчивость и ликвидность баланса как фактор стабильности бизнеса.
Покупатели и заказчики заинтересованы в информации, которая
свидетельствует о надежности действующих деловых связей и перспективах
их дальнейшего развития. Работники организации заинтересованы в
сведениях о прибыльности и стабильности организации как работодателя, с
целью иметь гарантированную заработную плату и место работы. Органы
власти заинтересованы в информации в целях осуществления функций,
возложенных на них.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что с помощью
бухгалтерского баланса руководство предприятия может проанализировать и
составить качественную информацию для принятия трудных решений в
управлении предприятием, а также предоставить инвесторам достоверную
информацию. Что обеспечит эффективность, деятельности планово-
экономических служб предприятия. Основной для благополучия
предприятия является высокая ликвидность денежных средств что приведет
предприятие к стабильной и непрерывной работе обеспечив при этом
покрытие его обязательств. При отсутствии необходимого количества
денежных средств на счете организации может негативно отразится на его
финансовых результатах, что привет к финансовым трудностям.
Целью выпускной квалификационной работы является проведение
анализа финансового состояния ПАО "МРСК Сибири" по данным
бухгалтерского баланса и разработка рекомендаций, направленных на его
улучшение.
Для достижения поставленной цели в работе выделены следующие
задачи:
• рассмотреть бухгалтерский баланс как основную форму финансовой
отчетности;
• исследовать методику и технику составления бухгалтерского
баланса;
• рассмотреть методы и процедуры анализа финансового состояния
предприятия по данным бухгалтерского баланса;
• представить общую экономическую характеристику предприятия;
• провести анализ состава и структуры актива и пассива баланса;
• оценить ликвидности баланса, показатели платежеспособности и
финансовой устойчивости предприятия;
• определить основные направления улучшения финансового
состояния исследуемого предприятия;
• построить прогнозный баланс предприятия и рассчитать
планируемые финансовые коэффициенты.
Объектом исследования является ПАО "МРСК Сибири".
Предмет исследования – бухгалтерский баланс как информационная
база анализа финансового состояния предприятия.
Методика исследования основывается на теории научного познания,
системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их во
взаимосвязи и развитии. В зависимости от характера разрабатываемых задач
использовались такие общенаучные приемы и методы, как анализ и синтез,
сравнение, метод финансовых коэффициентов, факторный анализ и др.
Научно-методическая основа. При написании работы использованы
труды О.В. Ефимовой, В.В. Ковалева, Э.А. Маркарьяна, С. Чеглаковой, и др.
Информационной основой выполнения работы послужили
законодательные и нормативные документы, публикации, материалы
монографических исследований и периодической печати, а также финансовая
отчетность ПАО "МРСК Сибири".
Практическая значимость проведенного исследования заключается в
том, что разработанные рекомендации по повышению эффективности
управления финансами, платежеспособности и финансовой устойчивости
могут быть использованы в практической деятельности ПАО "МРСК
Сибири".
Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение,
список литературы и приложения.
Глава 1. Бухгалтерский баланс как основа анализа
финансового состояния организации
• Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта
Объективная оценка финансового положения организации –
важнейшая задача финансово-экономической работы в условиях
современных рыночных отношений, так как причина успешного развития
организации кроется в ее финансовой стабильности. Итоговые результаты
работы любого хозяйствующего субъекта зависят от наличия и качества
использования финансовых ресурсов. К финансовому состоянию
организации проявляют интерес акционеры, поставщики сырья и материалов,
потенциальные инвесторы, кредитные и налоговые органы. Экономически
грамотное управление организацией, зависящее во многом от умения
объективно анализировать ее производственную и финансовую деятельность
это залог стабильного и эффективного функционирования и развития.
Анализ финансовой деятельности представляет собой процесс
изучения данных о движении денежных потоков, платежеспособности и
кредитоспособности, уровне затрат, движении собственного и заемного
капитала, экономических итогах деятельности в прошлом с целью оценки
будущих условий и результатов деятельности.
Информационной базой расчета, анализа и оценки показателей
финансового состояния является бухгалтерская отчетность, как единая
система данных об имущественном и финансовом положении организации и
о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе
данных финансового учета в форме удобной и понятной для принятия
пользователями отчетности определенных деловых решений. На протяжении
многих времен финансовая отчетность была и продолжает оставаться
основным средством коммуникации, наиболее унифицированным и
общепринятым источником информации для исследования эффективности
деятельности организации, выявления ее перспектив и рисков. Финансовая
отчетность играет особо значимую роль – как для предприятия, так и для
экономики, осуществляя организацию информационного обеспечения
бизнеса.
Проявлением рыночной ориентированности отчетности выступает ее
подготовка с целью предоставления информации для удовлетворения не
редко взаимоисключающих интересов различных групп пользователей. С
одной стороны, от содержания финансовой отчетности, ее представления,
объективности и привлекательности зависит вероятность получения
дополнительных источников финансирования, а с другой стороны,
правильность и реальность оценки финансовой устойчивости организации.
Следовательно, финансовая отчетность является основным источником
качественной и достоверной информации, используемой для принятия
управленческих решений на разных уровнях экономики.
В состав отчетности входит несколько форм, но, однако центральной
формой является бухгалтерский баланс, отражающий объем капитала и его
структуру: по составу, размещению или основным направлениям вложения,
по источникам образования.
В связи с этим существенно расширяется круг пользователей
бухгалтерской отчетности, поскольку умение читать баланс необходимо не
только маститым бухгалтерам, но и руководителям предприятий различных
форм собственности, акционерам, налоговым инспекторам, финансовым и
банковским работникам, поставщикам сырья и другим.
Бухгалтерский баланс – основа, вокруг которой группируются, в
качестве приложений, все остальные формы отчетности, отражающие
показатели той или иной стороны деятельности организации – текущей,
финансовой, инвестиционной.
За многие годы бухгалтерский баланс претерпевал множество реформ
и изменений, проводимых с целью решения таких задач, как повышение
аналитичности, прозрачности и достоверности данных, их наглядности,
приближенности к международным стандартам. Термин «баланс»
происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально
означает двучашие и употребляется как символ равновесия или равенства.
Основными этапами становления и реформирования бухгалтерского баланса
в отечественной истории можно назвать следующие:
1. 1910 г. – предложена первая типовая форма бухгалтерского баланса
ученым-экономистом А.К. Рощаковским.
2. 1940 г., октябрь – утвержден Наркомфином СССР единый план
счетов бухгалтерского учета и вследствие этого внесены изменения в схему
баланса.
3. 1990 г., октябрь – введены Минфин СССР единые формы отчетности
для всех предприятий, организаций, объединений.
4. 2010 г., март – вступил в действие приказ Минфина России «О
формах бухгалтерской отчетности», в соответствии с которым организации
должны представлять формы финансовой отчетности согласно
разработанным требованиям и форматам.
Реформация баланса привела к неоднозначному результату,
сформировав у его пользователей разноречивые профессиональные суждения
о принятой форме и предоставляемой в ней информации.
Последние существенные изменения претерпела финансовая
отчетность в 2011 г. Значительной трансформации подверглась структура
статей в активе и пассиве баланса, что в свою очередь, может отразиться на
характере управленческих решений. Целесообразно рассмотреть
действующую форму баланса с позиции пригодности его использования в
качестве информационной базы проведения аналитических расчетов.
Необходимо отметить позитивные и недостаточные на наш взгляд
элементы новой формы бухгалтерского баланса с точки зрения ее
аналитических возможностей.
К положительным изменениям, прежде всего, можно отнести введение
в отчетных формах третьей графы для отражения информации на 31 декабря
года, предшествующего предыдущему, что увеличивает возможность анализа
динамики показателей статей бухгалтерского баланса.
Возросшее внимание различных категорий пользователей данных
финансовой отчетности к инновационной деятельности привело к
возникновению статьи «Результаты исследований и разработок» в разделе I
«Внеоборотные активы». Также в балансе отражаются денежные
эквиваленты, величина которых зависит от учетной политики. Появление
новой строки «Переоценка внеоборотных активов» в разделе III баланса
«Капитал и резервы» позволяет увидеть информацию о составе и структуре
собственного капитала и, соответственно, дать более точную оценку
финансовой устойчивости предприятия. Кроме того, «Резервы предстоящих
платежей» классифицированы по времени и представлены долгосрочными и
краткосрочными резервами, что позволяет уточнить величину постоянного
(стабильного) капитала.
Однако современный баланс привнес и отдельные трудности в оценку
и анализ показателей, что повлекло некоторое снижение аналитических
возможностей. Так как из обязательных элементов баланса исчезла
детализация (расшифровка) в таких статьях как «Запасы», «Дебиторская
задолженность», «Кредиторская задолженность», что снижает и даже делает
невозможным формирование суждения о качестве этих составляющих статей
актива и пассива баланса. Так в запасах может содержаться определенная
часть так называемых неликвидов, срок возврата дебиторской задолженности
может быть краткосрочным, а может быть долгосрочным (больше года) – и
это все как минимум влияет на суждения о платежеспособности и
ликвидности бухгалтерского баланса и организации в целом. Отсутствие
детализации по кредиторской задолженности лишило аналитиков
возможности сделать выводы о срочности обязательств. Конечно,
современное представление отчетных форм предусматривает большое
количество расшифровок показателей и их пояснений, но, однако зачастую
они носят рекомендательный характер, воспринимаются большинством
управленческих работников как необязательные, а это в свою очередь
обедняет результаты аналитического исследования, или делает их не совсем
объективными и корректными. Использование дополнительных отчетных
форм в анализе требует дополнительного времени и в рамках проведения
диагностического анализа или оперативного анализа финансовой
деятельности не всегда удобно.
Итак, изменения в отчетности, влияющие на повышение аналитичности
незначительны, но все же с методологической точки зрения, проведенные
трансформации оправданы.
С точки зрения охвата информации и экспресс-анализа последние
изменения в форме бухгалтерского баланса представили его в лучшем виде,
сделав более наглядным и удобным, очищенным от излишних статей и
чрезмерной детализации. Взяв в руки баланс 2011 г. пользователь имеет
возможность ознакомиться с основными, наиболее значимыми показателями
деятельности организации. Модификации в составе и содержании форм
бухгалтерской отчетности направлены, с одной стороны, на изложение
отчетной информации (требования Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)), с другой –
совершенные трансформации имеют своей целью расширение объема
информации за счет более глубокой детализации отчетных показателей,
раскрываемых в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах.
Тем самым новая форма бухгалтерского баланса расширяет
возможности для анализа динамики и структуры активов, капитала и
обязательств, для оценки тенденций изменения имущественного и
финансового положения организации. Однако процесс проведения анализа
становится более длительным и трудоемким.
Любые изменения в формах финансовых отчетов оказывают влияние
на методику проведения финансового анализа и на объем аналитической
информации. Необходимо отметить, что в современных условиях резко
обозначается стремление сближения национальной отчетности с
требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО),
которые признаны во всем мире как способ создания достоверной
отчетности. Россия интегрируется в мировое экономическое сообщество по
всем ключевым направлениям, включая создание единого информационного
пространства. Современный этап экономического развития характеризуется
углублением процессов глобализации, в результате чего резко
увеличиваются интересы российских деловых представителей к
формированию отчетности компании на основе МСФО. С одной стороны,
данная тенденция поднимает российскую экономику и содержащуюся о ней
информацию на новый, более привлекательный уровень в глазах мирового
сообщества, что, при благоприятных обстоятельствах, приводит к притоку
иностранных инвестиций. Все изменения, вносимые в российскую
отчетность, нацелены на сближение бухгалтерской отчетности российских
организаций с международными стандартами финансовой отчетности.
1.2. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
Бухгалтерский баланс является главным информационным источником
для проведения финансового анализа. Цель анализа финансового состояния
состоит в том, чтобы оценить его уровень, вывить проблемы в обеспечении
ликвидности баланса, финансовой устойчивости, платежеспособности,
деловой активности рентабельности предприятия; определить направления
работы по улучшению финансового состояния. Анализ финансового
состояния показывает, по каким конкретным направлением надо вести эту
работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее
слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.
По мнению В. В. Антипят «Бухгалтерский баланс – это
сгруппированный в определенном порядке и обобщенные сведения о
величине средств организации на конкретный момент времени».
М. И. Кутер утверждает, что «бухгалтерский баланс представляет
сведения об экономических ресурсах (актив) и источниках их привлечения
(пассив) и позволяет оценить имущественное положение организации, ее
платежеспособность и финансовую независимость от кредиторов».