15
Бухгалтерская (финансовая) отчетность включает в себя большое
количество различных форм, подлежащих обязательному составлению и
содержащих в себе все информацию о финансовой деятельности
предприятия. Поэтому ее значение в ведение финансового учета и
управлении предприятием очень велико.
1.2. Роль бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской
(финансовой) отчетности предприятия
При всем многообразии форм бухгалтерской (финансовой)
отчетности, бухгалтерский баланс представляет собой основной источник
информации о финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Эта
форма занимает центральное место в составе бухгалтерской отчетности
предприятия. Бухгалтерский баланс показывает в денежном выражении
состояние финансов предприятия на определенную (отчетную) дату.
Статьи баланса объединяются и располагаются по возрастанию степени
срочности погашения обязательств. Они размещены по степени
возрастания ликвидности имущества, т.е. в прямой зависимости от того, с
какой быстротой имущество может приобрести денежную форму. Пассив
баланса показывает, какая величина капитала вложена в хозяйственную
деятельность предприятия, кто и в какой форме участвовал в создании
данного предприятия.
Правильно и грамотно построенный бухгалтерский баланс
предполагает отражение и соответствующую нормам и правилам
группировку всех хозяйственных операций предприятия.
Основным инструментом анализа бухгалтерского баланса являются
коэффициенты, которые рассчитываются на основе его данных и дают
возможность получить представление об отдельных характеристиках
предприятия.
В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» баланс составляется так, чтобы была видна:
16
- структура капитала;
- структура имущества;
- взаимосвязь структуры капитала и структуры имущества.
В процессе рассмотрения структуры капитала раскрывается более
полно информация о финансовых источниках формирования активов.
Изучение структуры имущества предоставляет информацию о ликвидности
предприятия. Рассматривая капитал и имущество во взаимосвязи можно
оценить платежеспособность предприятия.
Анализ бухгалтерского баланса выполняется несколькими
способами:
- Непосредственно по балансу без предварительного изменения
состава балансовых статей;
- На основе сравнительного аналитического баланса;
- С использованием корректировки баланса на индекс инфляции с
последующим рассмотрением статей в необходимых аналитических
разрезах.
Анализ бухгалтерского баланса выполняется в следующей
последовательности:
1) общая оценка структуры имущества и его источников;
2) анализ финансовой устойчивости и деловой активности;
3) анализ ликвидности и платежеспособности предприятия;
4) анализ возможности банкротства предприятия.
При установлении финансовой устойчивости предприятия,
коэффициент, полученный при расчетах, определяет относительную
стабильность предприятия в сфере финансовых расчетов. При этом
абсолютными показателями стабильности компании являются оборотные
капиталы и собственные средства предприятия.
Коэффициенты платежеспособности и ликвидности предприятия
показывают, какое количество активов предприятия может быть реализовано
17
в кратчайшие сроки и насколько предприятие способно отвечать по свои
обязательствам.
При оценке активов предприятия и их состояния определяется
эффективность использования оборотных и внеоборотных активов с
применением показателя рентабельности и оборачиваемости активов.
При оценке деловой активности предприятия анализируется уровень
эффективного использования ресурсов, а также результаты соотношения
темпов возрастания прибыли с увеличением оборачиваемости.
При установлении финансового положения предприятия проводится
анализ его финансовых возможностей.
8
Бухгалтерский баланс содержит в себе информацию не только об
активах предприятия, но и об источниках их формирования, которые
отражаются во второй части баланса – пассиве.
Источники формирования активов подразделяются на две категории:
собственный капитал и заемные средства.
По соотношению собственных и заемных средств можно судить о
степени финансовой устойчивости и финансовой независимости
предприятия.
Естественно, что преобладание собственного капитала над заемным
капиталом, говорит о финансовой независимости предприятия, и, наоборот,
преобладание заемных средств над собственными, свидетельствует о
финансовой неустойчивости предприятия.
Как правило, проведение анализа активов и структуры капитала
предприятия, бывает недостаточно для составления полной картины о его
финансовом состоянии. Поэтому дополнительно рассчитываются показатели
платежеспособности и ликвидности предприятия на основании данных,
указанных в бухгалтерском балансе.
Также в качестве дополнительного анализа проводится расчет степени
банкротства предприятия. К данному анализу, как правило, прибегают в
8
https://buhspravka46.ru/nalogi/buhgalterskaya-otchetnost/статья analiz-buhgalterskogo-balansa.html 25.05.2017
18
случае образования неудовлетворительных показателей финансовой
устойчивости, платежеспособности и ликвидности предприятия, дабы
определить степень кризисной ситуации, в которой находится предприятие.
Анализ бухгалтерского баланса зачастую представляет собой
горизонтальный и вертикальный анализ. Данный вид анализа является
наиболее распространенным, так как он позволяет увидеть полную картину о
текущем финансовом состоянии предприятия.
Вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса
используют не только внутри предприятия, для предоставления сведений о
финансовом состоянии предприятия его учредителям и акционерам. Также,
данный метод анализа широко используется инвесторами и кредитными
учреждениями, для снижения риска от финансирования.
Вертикальный (структурный) анализ баланса показывает структуру
конечных данных бухгалтерского баланса в виде относительных величин.
При вертикальном анализе статьи отчетности приводятся в процентах к его
итогу. Данный вид анализа позволяет посмотреть изменение статей баланса,
к примеру, на сколько увеличились или снизились показатели дебиторской и
кредиторской задолженности по сравнению с предыдущими годами.
Процентные показатели наглядно показывают насколько произошли
отклонения и в какую сторону. Для финансового анализа данный способ
более удобный, так как при расчетах в абсолютных величинах не всегда
понятно, насколько ситуация ухудшилась или улучшилась.
При вертикальном анализе баланса итоговую сумму активов
принимают за 100%, и каждую дальнейшую статью представляют в виде
процентной доли от базового значения. Рассчитывается процентный
показатель путем деления каждой строчки по анализируемому году на
валюту баланса и умножения на 100%.
Горизонтальный анализ помогает изучить изменение итоговых
показателей бухгалтерского баланса во времени. При помощи данного
анализа можно проследить изменения, произошедшие за предшествующие
19
периоды и тем самым выявить положительную или отрицательную
тенденцию изменения финансовых показателей. Для проведения
горизонтального анализа баланса берутся любые два или три периода, это
могут быть кварталы или годы. В рамках горизонтального анализа баланса
сравниваются значения как абсолютных показателей в денежном выражении,
так и относительных показателей в процентах.
9
Как правило, горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского
баланса применяется одновременно, так как дополняют друг друга.
Бухгалтерский баланс является наиболее емким источником
финансовой информации о предприятии. Именно его своевременный анализ
позволит руководству предприятия узнать о реальном положении его
финансовых дел, принять все необходимые меры по устранению нарушений
в ведении бухгалтерского учета, в случае их обнаружения. А также повлиять
на дальнейшие результаты развития предприятия, увеличение его прибыли и
повышение уровня рентабельности.
1.3.Нормативное регулирование формирования бухгалтерского
баланса
Составление бухгалтерского баланса, равно как и бухгалтерской
(финансовой) отчетности, в нашей стране регулируется законодательными
актами и положениями.
В перечень данных документов входят:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011г.;
- Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» №66н от 02.07.2010г.;
9
https://spmag.ru/articles/статья-vertikalnyy-i-gorizontalnyy-analiz-balansa/автор-Современный
Предприниматель
20
- Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» №34н от
29.07.1998г.;
- Приказ Министерства финансов РФ «О порядке публикации
бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ» №101 от
28.11.1996г.;
- Методические рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов
РФ №60н от 28.06.2000г.;
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено
приказом Министерства финансов РФ № 43н от 06.07.1999г.;
- ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и
отчетности», утверждено приказом Министерства финансов РФ №63н от
26.06.2010г.;
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утверждено приказом
Министерства финансов РФ №106н от 06.10.2008г.
Действия данных документов направлены на создание правовой базы
для ведения на предприятиях бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности бухгалтерского
баланса.
Выше указанные нормативные документы содержат в себе
информацию о порядке, количестве, формах и сроках составления и
предоставления бухгалтерской отчетности.
Основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерского
баланса – это:
Полнота, т.е. вся информация о финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, должна отражаться в бухгалтерском балансе в
полном объеме;
21
Своевременность, т.е. все факты финансово-хозяйственной
деятельности предприятия должны отражаться в балансе в тот период
времени, в который они были совершены;
Осмотрительность, т.е. должно быть исключено создание
скрытых резервов;
Непротиворечивость, т.е. данные аналитического учета должны
быть тождественны данным учета оборота и остатков в последний день
каждого отчетного периода (месяца);
Приоритет содержания перед формой, т.е. хозяйственная
деятельность в бухгалтерском учете должна отражаться по экономическому
содержанию, а не правовому;
Рациональность, т.е. бухгалтерский баланс должен составляться
исходя из объемов производства и условий хозяйственной деятельности
предприятия.
Отклонение от требований, предъявляемых нормативными
документами, к составлению бухгалтерского баланса в части формирования
бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть чревато искажением
сведений, представленных в нем, и как следствие негативным образом
отразится на достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. Именно
поэтому, предприятию необходимо придерживаться установленных
Министерством финансов РФ стандартов по составлению бухгалтерской
(финансовой) отчетности при формировании бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс, являясь главной формой финансовой
отчетности, служит основанием для проведения финансового анализа
предприятия. Поэтому каждому сотруднику отдела бухгалтерии или
финансовой службы предприятия, необходимо знать методику и технику
составления бухгалтерского баланса, а также законодательные акты и
положения, в которых прописан порядок формирования бухгалтерского
баланса.
22
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В ПАО «ТРАНСНЕФТЬ»
2.1.Организационно-экономическая характеристика ПАО «Транснефть»
Публичное акционерное общество «Транснефть» (ПАО
«Транснефть») было основано в 1993 году. Учредителем предприятия
являлось Правительство Российской Федерации.
Основными видами деятельности предприятия являются:
1)Транспортирование по трубопроводам нефти и нефтепродуктов;
2)Торговля оптовая сырой нефтью;
3)Транспортирование по трубопроводам газа и продуктов его
переработки;
4)Хранение и складирование нефти и газа и продуктов их
переработки;
5)Технические испытания, исследования, анализ и сертификация;
6)Научные исследования и разработки в области естественных и
технических наук.
Уставный капитал ПАО «Транснефть» на 1 января 2018 г. составляет
7 123 623 рубля.
Уставный капитал представлен обыкновенными и
привилегированными акциями.
Сто процентов обыкновенных акций принадлежат Российской
Федерации. Привилегированные акции размещены на Московской Бирже.
Количество обыкновенных акций составляет 5 568 748 штук.
Стоимость каждой акции составляет 1 рубль.
Количество привилегированных акций составляет 1 554 875 штук.
Стоимость каждой акции составляет 1 рубль.
Среднесписочная численность персонала ПАО «Транснефть» на
31.12.2017г. составляет 1 291 человек.
23
Высшими органами управления ПАО «Транснефть» являются: Общее
собрание акционеров, Совет директоров, Правление, Президент.
Органом контроля в ПАО «Транснефть» является ревизионная
комиссия.
Представители государства, присутствующие в органах
управления ПАО «Транснефть» также принимают активное участие в судьбе
компании. Они определяют стратегические направления развития компании
и осуществляют контроль ее производственно-хозяйственной и финансовой
деятельности. В Совет директоров компании входят 3 независимых
директора, при Совете директоров созданы специализированные комитеты.
В ПАО «Транснефть» существуют следующие виды
специализированных комитетов:
- Комитет по стратегии, инвестициям и инновациям;
- Комитет по аудиту;
- Комитет по кадрам и вознаграждениям.
Комитет по стратегии, инвестициям и инновациям образован для
подготовки рекомендаций и предложений Совету директоров, направленных
на повышение эффективности деятельности ПАО «Транснефть», его
стратегии на долгосрочную перспективу, а также на определение
приоритетов научно-технической и инновационной политики в системе
трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.
Комитет по аудиту обеспечивает контроль Совета директоров за
финансово-хозяйственной деятельностью компании и предназначен для
объективного и независимого информирования членов Совета директоров о
финансово-хозяйственном состоянии ПАО «Транснефть» и оценки
эффективности систем внутреннего контроля.
Комитет по кадрам и вознаграждениям осуществляет подготовку
предложений и рекомендаций Совету директоров, направленных на
повышение эффективности деятельности ПАО «Транснефть» в области
кадровой политики, системы оплаты труда и вознаграждений.
24
Вся работа, осуществляемая специализированными комитетами,
направлена на регулирование и развитие финансово-хозяйственной
деятельности ПАО «Транснефть».
10
На сегодняшний день ПАО «Транснефть» является одним из
крупнейших предприятий в нефтегазовой отрасли РФ.
2.2.Методика формирования бухгалтерского баланса в ПАО
«Транснефть»
Ведение бухгалтерского учета в ПАО «Транснефть» возложено на
отдел бухгалтерии, возглавляемый главным бухгалтером. Ведение
бухгалтерского учета полностью автоматизировано и осуществляется при
помощи бухгалтерских программ «Галактика» и «Конкорд».
Бухгалтерская программа «Галактика» позволяет вести бухгалтерский
учет в национальных и международных стандартах.
Бухгалтерская программа «Конкорд» позволяет вести раздельный
учет работы филиалов, подразделений и дочерних компаний с последующей
консолидацией данных, а также позволяет реализовать сложные модели
финансового и управленческого учета.
Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности ПАО
«Транснефть» ведется в валюте РФ, а также в иностранной валюте, при
составлении бухгалтерской отчетности по международным стандартам.
ПАО «Транснефть» применяет основную систему налогообложения.
Бухгалтерский учет в ПАО «Транснефть» ведется на основании
законов, кодексов и правил, предусмотренных в РФ, а также учетной
политики предприятия, утвержденной приказом Президента ПАО
«Транснефть».
Для отражения в бухгалтерском учете информации о совершенных
хозяйственных операциях, ПАО «Транснефть» использует рабочий план
10
https://www.transneft.ru