25
счетов, разработанный в соответствии со спецификой своей деятельности на
основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению,
утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (ред. от
08.11.2010 г.). Рабочий план счетов утвержден в составе учетной политики
предприятия.
Бухгалтерская отчетность ПАО «Транснефть» формируется в
бухгалтерской программе «Галактика». Ответственность за формирование
бухгалтерской отчетности возложена на главного бухгалтера ПАО
«Транснефть».
Бухгалтерская отчетность в ПАО «Транснефть» формируется как по
российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), так и по
международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
Формирование бухгалтерской отчетности по МСФО является обязательным
для ПАО «Транснефть», в связи с тем, что данное предприятие размещает
свои акции на фондовой бирже. ПАО «Транснефть» формирует
консолидированную финансовую отчетность по МСФО, так как имеет в
своем ведении большое количество дочерних предприятий.
11
В данной выпускной квалификационной работе будет рассмотрен
порядок формирования бухгалтерского баланса ПАО «Транснефть» по
РСБУ.
Как было отмечено ранее, среди многочисленных форм бухгалтерской
(финансовой) отчетности бухгалтерский баланс является основным.
Составление бухгалтерского баланса – это группировка сведений о
финансовой деятельности предприятия за определенный отчетный период.
Формирование бухгалтерского баланса являет собой некий итог о
проделанной работе предприятия за прошедший финансовый период.
Составление бухгалтерского баланса не менее ответственная работа, нежели
ведение бухгалтерского учета.
11
ч.1 ст.2 ФЗ №208 «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 (редакция от
31.12.2017г.)
26
Согласно ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете», предоставлению в ФНС
и Росстат подлежит годовая финансовая отчетность, в том числе и годовой
бухгалтерский баланс. Промежуточная бухгалтерская отчетность,
включающая в себя и бухгалтерский баланс, также подлежит формированию,
но не предоставляется в контролирующие органы.
Всеобщая компьютеризация и создание различных компьютерных
программ, в том числе и для ведения бухгалтерского учета, гораздо
упростило не только ведение последнего, но и процесс формирования
бухгалтерского баланса. И все же, составление бухгалтерского баланса – это
не банальное выполнение главным бухгалтером определенных функций в
бухгалтерской программе, а процедура, включающая в себя несколько этапов
формирования бухгалтерского баланса.
Рассмотрим порядок формирования бухгалтерского баланса на
примере ПАО «Транснефть».
Первый этап формирования бухгалтерского баланса является
подготовительным и включает в себя:
12
- проверку данных первичных документов;
- сопоставление данных аналитического и синтетического учета;
- инвентаризация всего имущества и обязательств предприятия;
- проверка всех счетов;
- исправление ошибок, в случае их обнаружения;
- закрытие счетов;
- реформация баланса.
Второй этап составления бухгалтерского баланса представляет собой
собственно его непосредственное формирование.
Непосредственное составление бухгалтерского баланса подразумевает
под собой группировку финансовых показателей предприятия в
соответствующие статьи бухгалтерского баланса.
12
http://sbsnss.ru/org-biz/zakon-i-pravo/otchetnost/sostavleniye-bux-otchetnosti.html/статья-Все этапы
составления бухгалтерской отчетности: от сопоставления данных до расчета чистой прибыли/автор-сайт
«Малый бизнес»
27
Третий этап составления бухгалтерского баланса – это подтверждение
его достоверности. Он включает в себя:
- проведение аудиторской проверки в ПАО «Транснефть»;
- получение аудиторского заключения о достоверности информации,
содержащейся в бухгалтерской отчетности ПАО «Транснефть» в целом и
бухгалтерском балансе в частности.
Четвертый этап составления бухгалтерского баланса – это подписание
его Президентом ПАО «Транснефть» и утверждение советом директоров
ПАО «Транснефть».
Каждый из перечисленных этапов формирования бухгалтерского
баланса имеет большую значимость, в плане сбора и группировки
финансовой информации ПАО «Транснефть». При формировании
бухгалтерского баланса сотрудники отдела бухгалтерии ПАО «Транснефть»
в точности придерживаются последовательности этапов его формирования,
указанных выше, в целях отражения в нем полной и достоверной
информации о финансовом состоянии предприятия.
На первом этапе формирования бухгалтерского баланса сотрудники
отдела бухгалтерии ПАО «Транснефть» проводят сверку данных первичных
учетных документов, проверку правильности отражения всех хозяйственных
операций на соответствующих бухгалтерских счетах, по тем участкам, за
которые ответственен каждый из них. Каждая финансово-хозяйственная
операция, отраженная в бухгалтерском учете предприятия должна быть
документально подтверждена, в противном случае она не может быть
принята к учету.
В случае обнаружения ошибок в отражении хозяйственных операций
в текущем году, они исправляются в том отчетном периоде, в котором были
обнаружены.
13
К примеру, если ошибка была обнаружена в ноябре 2017г., а
совершена в сентябре 2017г., то ее исправление производится в ноябре 2017г.
13
п.5 ПБУ 22/2010
28
В случае, если ошибка была допущена в прошедшем финансовом
году, но ее обнаружили до момента подписания бухгалтерского баланса и
сопутствующей ему бухгалтерской отчетности Президентом и утверждением
их на совете директоров ПАО «Транснефть», то исправления вносятся 31
декабря прошедшего года.
14
В случае, если ошибка была выявлена после утверждения
бухгалтерского баланса и сопутствующей ему бухгалтерской отчетности
советом директоров и предоставлена собранию акционеров, то исправления
вносятся в текущем финансовом году, на дату обнаружения ошибок и
составляется корректировочная отчетность.
15
Исправление ошибок производится на основании составления
бухгалтерской справки.
Для сбора более точной информации о финансовом положении
предприятия перед составлением годового бухгалтерского баланса в ПАО
«Транснефть» проводится плановая инвентаризация.
Согласно учетной политике ПАО «Транснефть» плановая
инвентаризация на данном предприятии проводится один раз в год перед
окончанием финансового года и формированием годового баланса.
Результаты проведенной инвентаризации позволяют получить
достоверную информацию о наличии и количестве имущества предприятия,
стоимость которого отражается в балансе ПАО «Транснефть» в денежном
выражении.
К сожалению, ежеквартальное проведение инвентаризации в ПАО
«Транснефть» не представляется возможным, так как это довольно
трудоемкий процесс. Поэтому отдел бухгалтерии ПАО «Транснефть» при
сборе и проверке информации о финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, в целях формирования промежуточных бухгалтерских
балансов, осуществляет сверку с дебиторами и кредиторами, проводит
14
п.6, 7, 8 ПБУ 22/2010
15
п.9 ПБУ 22/2010
29
проверку наличия всей необходимой первичной документации и порядка
отражения сведений, содержащихся в ней, в бухгалтерском учете.
После осуществления проверки правильности отражения всех
хозяйственных операций в бухгалтерском учете, бухгалтерией ПАО
«Транснефть» производится закрытие счетов и реформация баланса. Данные
действия осуществляются автоматизированным способом в бухгалтерской
программе «Галактика», которая используется для ведения бухгалтерского
учета и формирования бухгалтерской отчетности на данном предприятии.
Получив от сотрудников отдела бухгалтерии в свое распоряжение все
проверенные сведения о финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, главный бухгалтер ПАО «Транснефть» приступает ко второму
этапу составления бухгалтерского баланса – его непосредственному
формированию.
При формировании бухгалтерского баланса ПАО «Транснефть» в
качестве стоимостного показателя использует тысячи рублей.
В бухгалтерском балансе отражаются основные сведения о
финансовых результатах предприятия за прошедший отчетный период.
Данные бухгалтерского баланса позволяют проследить тенденцию
изменения таких показателей как: основные средства, нематериальные
активы, денежные средства, дебиторская задолженность, уставный капитал,
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), кредиторская
задолженность, заемные средства.
Бухгалтерский баланс включает в себя сведения об активах и
обязательствах предприятия за определенный отчетный период.
Активы подразделяются на две части: I «Внеоборотные активы» и II
«Оборотные активы».
«Внеоборотные активы» представляют собой группу активов, срок
использования которых составляет более 12 месяцев.
30
«Оборотные активы» – это активы, одномоментно используемые в
процессе производства или оказания услуг, то есть те активы, срок
использования которых составляет менее 12 месяцев.
Обязательства (пассивы) состоят из трех разделов: III «Капитал и
резервы», IV «Долгосрочные обязательства», V «Краткосрочные
обязательства».
«Капитал и резервы» содержит в себе сведения об источниках
формирования имущества предприятия.
«Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»
представляют собой количество обязательств предприятия перед
кредиторами, поставщиками, различными фондами и своими сотрудниками.
Первые из которых подлежат погашению в течении нескольких лет, свыше
12 месяцев, а вторые, подлежат погашению в более короткий промежуток
времени – 12 месяцев.
Рассмотрим порядок формирования бухгалтерского баланса ПАО
«Транснефть» в части активов.
Формирование строки бухгалтерского баланса «Нематериальные
активы» включает в себя стоимость товарных знаков, ноу-хау, фирменного
наименования ПАО «Транснефть».
Строка «Результаты исследований и разработок» отражает стоимость
опытно-конструкторских и технологических работ предприятия.
В составе «Основных средств» отражены объекты основных средств и
незавершенного строительства, принадлежащие на правах собственности
ПАО «Транснефть».
«Доходные вложения в материальные ценности» представляют собой
активы ПАО «Транснефть» предоставленные дочерним предприятиям в
лизинг и аренду.
Строка баланса «Финансовые вложения» отражает сведения о сумме
произведенных ПАО «Транснефть» инвестиций (вклады в уставные
капиталы дочерних компаний).
31
«Отложенные налоговые активы» в бухгалтерском балансе ПАО
«Транснефть» - это временная разница между прибылью предприятия до
налогообложения в бухгалтерском и налоговом учете.
Строка баланса «Прочие внеоборотные активы» содержит в себе
сведения о произведенных предприятием платежах за право пользования
интеллектуальной собственностью, а также уплаченных авансах на
приобретение внеоборотных активов.
Показатель баланса «Запасы» содержит в себе информацию о
стоимости имеющихся у ПАО «Транснефть» материалов, необходимых для
осуществления основного вида деятельности предприятия.
Строка баланса «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» показывает сумму входного НДС по приобретенным товарам и
услугам, но не принятую к вычету в данном отчетном периоде.
Строка «Дебиторская задолженность» отражает сумму
образовавшейся задолженности покупателей и заказчиков перед ПАО
«Транснефть».
Строка баланса «Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)» отражает сведения о сумме вкладов ПАО «Транснефть» в
ценные бумаги (облигации, векселя), а также депозитных вкладах в банках и
предоставленных займах дочерним предприятиям.
Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» показывает
количество денежных средств ПАО «Транснефть», находящихся на его
расчетных счетах в банках, на конец отчетного периода.
Рассмотрим порядок формирования бухгалтерского баланса ПАО
«Транснефть» в части обязательств.
Строка баланса «Уставный капитал» содержит в себе сведения о
стоимости номинальных и привилегированных акций ПАО «Транснефть».
Строка баланса «Переоценка внеоборотных активов» отражает
прирост стоимости основных средств, при осуществлении их переоценки.
32
Показатель баланса «Добавочный капитал (без переоценки)»
образуется в ПАО «Транснефть» за счет эмиссионного дохода, полученного
путем размещения обыкновенных акций предприятия, по цене,
превышающей их номинальную стоимость.
Строка «Резервный капитал» показывает сумму ежегодных
отчислений ПАО «Транснефть» в созданный резервный фонд. Размер
отчислений составляет 5% от чистой прибыли предприятия.
Строка баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
показывает сумму чистой прибыли или убытка, полученного по итогам
финансового года. За последние три года в ПАО «Транснефть»
прослеживается положительная тенденция увеличения прибыли.
Строка «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства»
отражает сумму долгосрочных обязательств предприятия (свыше 12 месяцев)
и процентов по ним. Данные обязательства в ПАО «Транснефть»
представляют собой кредиты, предоставленные финансовыми учреждениями.
Строка «Отложенные налоговые обязательства» содержит в себе
информацию о сумме налога на прибыль, образовавшуюся за счет
расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, и подлежащую
уплате в следующем отчетном периоде.
Строка баланса «Прочие обязательства» в разделе «Долгосрочные
обязательства» отражает сумму векселей, подлежащих погашению более чем
через 12 месяцев.
Строка «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные
обязательства» отражает сумму краткосрочных обязательств предприятия
(менее 12 месяцев) и процентов по ним. Данные обязательства в ПАО
«Транснефть» представляют собой кредиты, предоставленные финансовыми
учреждениями.
Строка баланса «Кредиторская задолженность» содержит в себе
сведения о сумме задолженности ПАО «Транснефть» перед поставщиками и
33
подрядчиками за приобретенные материалы и оборудование, а также расчеты
с персоналом по оплате труда.
В составе строки баланса «Доходы будущих периодов» содержится
информация об остатках средств целевого финансирования ПАО
«Транснефть» Минобрнауки России, в целях осуществления предприятием
технологической разработки системы мониторинга геологических процессов
на участках прокладки магистральных трубопроводов.
16
«Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные
обязательства» отражают в себе сумму оценочных обязательств ПАО
«Транснефть» по выплате вознаграждений по итогам работы за год и по
оплате отпусков.
Как видно, формирование статей бухгалтерского баланса
осуществляется на основании тех активов и обязательств, которые есть у
предприятия. Именно сведения о них и отражаются в соответствующих
строках баланса. Кроме того, на формирование статей бухгалтерского
баланса влияет вид деятельности предприятия, его размеры и форма
собственности. За счет чего и происходит поступление и выбытие активов, а
также возникновение различного рода обязательств, отражаемых в
бухгалтерском балансе.
Так как составление бухгалтерского баланса в ПАО «Транснефть», так
же как и ведение бухгалтерского учета осуществляется автоматизированным
способом, то процесс формирования бухгалтерского баланса не занимает
много времени – бухгалтерская программа делает все в считанные минуты.
В связи с этим, можно сказать о том, что подготовительный этап
формирования бухгалтерского баланса является основным, так как от
достоверности внесенных в базу данных сведений о финансово-
хозяйственной деятельности ПАО «Транснефть» будет зависеть
правильность составленного бухгалтерского баланса.
16
https://www.transneft.ru
34
Следующим этапом в формировании бухгалтерского баланса в ПАО
«Транснефть» является подтверждение его достоверности. Данная
обязанность возлагается не на отдел бухгалтерии и главного бухгалтера ПАО
«Транснефть», а на независимую аудиторскую фирму.
ПАО «Транснефть», являясь акционерным обществом, подпадает под
перечень тех компаний, которые подлежат обязательной аудиторской
проверке.
17
В связи с этим, в ПАО «Транснефть» проводятся ежегодные
аудиторские проверки, цель которых – подтвердить достоверность
представленной предприятием бухгалтерской отчетности.
Аудиторскую проверку ПАО «Транснефть» проводит независимая
аудиторская компания АО «КПМГ».
По итогам проведения аудиторской проверки, независимые аудиторы
дают заключение о степени достоверности сведений, содержащихся в
бухгалтерском балансе и прилагающейся к нему финансовой отчетности
предприятия и правильности ведения на нем бухгалтерского учета.
Заключительным этапом в формировании бухгалтерского баланса
ПАО «Транснефть» является его подписание Президентом ПАО
«Транснефть» и утверждение советом директоров ПАО «Транснефть».
После этого бухгалтерский баланс и сопутствующая ему
бухгалтерская отчетность могут быть представлены в ФНС и Росстат – в
качестве ежегодной обязательной отчетности, предоставляемой
организациями в контролируемые органы. А также на общем ежегодном
собрании акционеров – в качестве официальной документации,
подтверждающей финансовые результаты ПАО «Транснефть» за истекший
налоговый период.
Из всего выше сказанного, можно сделать вывод о том, что основным
этапом в методике формирования бухгалтерского баланса в ПАО
«Транснефть» является правильное и своевременное отражение в учете
17
https://buhguru.com/buhgalteria/статья-kogda-provoditsya-obyazatelnyjj-audit.html-11.03.2014/автор-сайт Гуру
Бухгалтерии