5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
6
1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВА АНАЛИЗА
ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
9
1.1 Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта
9
1.2 Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его
статей
12
1.3 Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса
16
2 МЕТОДИКА И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ЗАО «МУЛЬТИСИС»
24
2.1 Организационно-экономическая характеристика
ЗАО «Мультисис»
24
2.2 Формирование показателей бухгалтерского баланса
36
3 АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
49
3.1 Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского
баланса
49
3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности на основе баланса
57
3.3 Разработка рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и
укреплению финансового состояния
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
70
ПРИЛОЖЕНИЯ
74
6
ВВЕДЕНИЕ
Выбранная тема выпускной квалификационной работы является акту-
альной. В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет ка-
кие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практиче-
ски каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Отчет-
ность выполняет важную роль в системе экономической информации. Она ин-
тегрирует информацию всех видов учета за определенный период времени. Та-
кая процедура обобщения учетной информации необходима, в первую очередь,
самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев
и корректировки, дальнейшего курса ее финансово-хозяйственной деятельно-
сти.
Отчетность представляет собой средство управления предприятием и
одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной
деятельности заинтересованным пользователям. В условиях рыночной эконо-
мики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится главным
средством коммуникации.
Главное место в отчетности предприятия принадлежит бухгалтерскому
балансу. Коммерческие предприятия обязаны составлять и предоставлять его в
сроки, установленные законодательством, соблюдать требования к его содер-
жанию и оформлению. По данным бухгалтерского баланса можно проанализи-
ровать и оценить финансовое состояние предприятия на дату его составления.
В современных условиях хозяйствования бухгалтерский баланс может и
должен рассматриваться как важная предпосылка организации эффективных
деловых взаимосвязей всех участников рыночных отношений. Однако, чтобы
стать реальным фактором делового оборота, информация, содержащаяся в бух-
галтерском балансе, должна обладать качественными характеристиками вполне
определенного содержания, нести требуемую заинтересованным пользователям
нагрузку. В настоящее время вопросы совершенствования методики и техники
составления бухгалтерского баланса и проведения анализа финансового состо-
7
яния предприятия на основе бухгалтерского баланса являются актуальными,
так как все пользователи бухгалтерской отчетности заинтересованы в более
полной и достоверной информации, а само предприятие – в укреплении своего
финансового положения.
Объектом исследования является ЗАО «Мультисис».
Предмет исследования – методика и техника составления, аналитиче-
ские возможности бухгалтерского баланса ЗАО «Мультисис».
Цель выпускной квалификационной работы – изучение методики и тех-
ники составления бухгалтерского баланса, его аналитических возможностей и
разработка рекомендаций по повышению эффективности формирования пока-
зателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состояния пред-
приятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие за-
дачи:
выявить роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего
субъекта;
раскрыть содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его
статей;
охарактеризовать приемы и способы анализа бухгалтерского балан-
са;
дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
рассмотреть формирование показателей бухгалтерского баланса
предприятия;
провести горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского
баланса;
проанализировать ликвидность и платежеспособность на основе ба-
ланса;
разработать рекомендаций по повышению эффективности форми-
рования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового состо-
яния предприятия.
8
Информационной базой исследования послужили данные, представлен-
ные в бухгалтерских балансах ЗАО «Мультисис» и отчетах о финансовых ре-
зультатах организации за 2016 - 2017 гг., а также информация из оборотно-
сальдовой ведомости предприятия.
При написании выпускной квалификационной работы использовались
труды ученых по теме исследования и материалы периодических изданий.
Применялись графический, монографический метод исследования, метод срав-
нения, группировки, метод финансовых коэффициентов, методы горизонталь-
ного и вертикального анализа.
Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения,
трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе выпускной квалификационной работы выявлена роль и
назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта, раскрыто со-
держание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей, охарактеризо-
ваны приемы и способы анализа бухгалтерского баланса.
Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика
ЗАО «Мультисис», рассмотрено формирование показателей бухгалтерского ба-
ланса предприятия.
В третьей главе проведен горизонтальный и вертикальный анализ бух-
галтерского баланса, проанализирована ликвидность и платежеспособность на
основе баланса, разработаны рекомендаций по повышению эффективности
формирования показателей бухгалтерского баланса и укреплению финансового
состояния предприятия.
9
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОСНОВА
АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Роль и назначение бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
Исследованию бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта, его
роли, назначения, содержания и других вопросов сегодня посвящено достаточ-
но большое количество трудов. В их числе следует назвать работы отечествен-
ных авторов С.В. Кесян, К.А. Герасименко, Э.Р. Ташу
1
, Е.В. Коробковой
2
, М.П.
Лымарь
3
, Г.В. Мешковой
4
и др.
Широко известно, что бухгалтерский баланс является одной из двух са-
мых важных форм бухгалтерской отчетности (наряду с отчетом о финансовых
результатах). Все другие формы бухгалтерской отчетности только расшифро-
вывают, уточняют или (и) углубляют данные бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах.
Роль бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта трудно переоце-
нить. Данные этой формы бухгалтерской отчетности необходимы для оценки
платежеспособности и анализа финансового состояния хозяйствующего субъ-
екта, а также для контроля за наличием и структурой активов и источников их
образования; за размещением средств; за степенью изношенности основных
средств.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое состояние хозяйству-
ющего субъекта на отчетную дату. Эта форма отчетности отражает не только
активы хозяйствующего субъекта, но и его собственный капитал, а также обя-
зательства. Изучение данных бухгалтерского баланса позволяет аналитику не
1
Кесян С.В., Герасименко К.А., Ташу Э.Р. Отчет о финансовом положении, его сходства и различия с бухгал-
терским балансом. В сборнике: Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли Сборник науч-
ных статей по итогам V Международной научно-практической конференции. 2017. С. 179-181.
2
Коробкова Е.В. Понятие и виды бухгалтерских балансов. В сборнике: Проблемы управления устойчивым раз-
витием бизнес структур разных сфер деятельности Сборник научных трудов Международного экономического
форума. Под общей редакцией Н.А. Лытневой. 2017. С. 327-331
3
Лымарь М.П. Сопоставление бухгалтерских балансов России и Китая. Международный бухгалтерский учет.
2016. № 12 (402). С. 29-40.
4
Мешкова Г.В. Использование бухгалтерских балансов для оценки перспектив предпринимательства. Интегра-
ция наук. 2017. № 6 (10). С. 93-95.
10
только выявить обеспеченность хозяйствующего субъекта собственными обо-
ротными средствами, оценить состояние кредитных и расчетных отношений, но
и проанализировать в целом финансовое положение фирмы.
Бухгалтерский баланс – является последним, завершающим этапом
учетного процесса. В нем нарастающим итогом отражаются финансовое и
имущественное положение хозяйствующего субъекта, результаты его финансо-
во-хозяйственной деятельности за отчетный период
1
.
Отчетным годом для предприятий является период с 1 января по 31 де-
кабря. Информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе, основана на дан-
ных синтетического и аналитического учета хозяйствующего субъекта
2
.
Основными требованиями, которые предъявляются к бухгалтерскому
балансу, являются правдивое и точное отражение всех результатов деятельно-
сти хозяйствующего субъекта, строгая увязка строк бухгалтерского баланса с
другими формами бухгалтерской отчетности. Намеренное искажение статей
бухгалтерского баланса рассматриваются как противоправное деяние, а руко-
водители и главные бухгалтеры, которые в этом виновны, несут ответствен-
ность в строгом соответствии с отечественным законодательством
3
.
Собственники анализируют бухгалтерский баланс для повышения до-
ходности капитала, а также обеспечения стабильности положения хозяйствую-
щего субъекта. Кредиторы и инвесторы анализируют бухгалтерский баланс де-
битора для того, чтобы минимизировать все свои риски по вкладам и займам.
Следует отметить, что качество принимаемых решений целиком зависит от ка-
чества аналитического обоснования решения. Главным (а иногда и единствен-
ным) источником информации о финансовой деятельности партнера является
бухгалтерская отчетность, центральное место в которой принадлежит бухгал-
терскому балансу.
1
Носкова М.Д., Сотченко А.В., Чернышова Е.А. Бухгалтерский баланс // Символ науки. 2017. № 12. С. 62-63.
2
Кузнецов А.В. Бухгалтерский баланс: современные подходы к интерпретации // Вестник Адыгейского госу-
дарственного университета. Серия 5: Экономика. 2016. №4(160). С. 60-70.
3
Капшук К.В. Характеристика форм бухгалтерской отчетности как основного источника информации для про-
ведения аналитических исследований // Символ науки. 2017. № 4(1). С. 106-107.
11
В современных условиях хозяйствования отчетность хозяйствующего
субъекта базируется на обобщении данных учета и является информационным
звеном, которое связывает хозяйствующий субъект с обществом и его деловы-
ми партнерами – пользователями информации о деятельности данной фирмы
(предприятия, учреждения).
Субъектами анализа являются заинтересованные в деятельности хозяй-
ствующего субъекта пользователи информации. К таким пользователям отно-
сятся собственники хозяйствующего субъекта, его заимодавцы (кредитные ор-
ганизации и пр.), поставщики и подрядчики, покупатели, а также заказчики,
налоговые органы, сотрудники хозяйствующего субъекта и его руководство
1
.
Каждый субъект анализа изучает информацию, представленную в бух-
галтерском балансе, исходя из своих интересов. Например, собственников,
прежде всего интересует рост или снижение доли собственного капитала (в том
числе – нераспределенной прибыли). Администрацию хозяйствующего субъек-
та, как правило, интересует эффективность использования различных видов ре-
сурсов. Кредиторов и поставщиков интересует целесообразность выдачи креди-
та, величина уставного капитала и имущества организации (для оценки гаран-
тий и возвратности кредита). Потенциальных собственников и кредиторов ин-
тересует выгодность помещения в предприятие своего капитала и т.д.
2
Таким образом, среди всех форм бухгалтерской отчетности именно бух-
галтерскому балансу отводится главная роль. Для того, чтобы понимать ин-
формацию, содержащуюся в бухгалтерском балансе, важно не просто иметь
представление о динамике и структуре бухгалтерского баланса, но и знать
главные логические и специфические взаимосвязи между отдельными статьями
и показателями. Кроме того, важное значение в понимании содержания бухгал-
терского баланса имеет последовательность его чтения и знание отдельных
ограничений, присущих данной форме отчетности. Современное содержание
актива и пассива коммерческого предприятия ориентировано на предоставле-
1
Полтавцев В.А., Стариков П.А. Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа //
Научно-методический журнал Омского ГАУ. 2017. №4(11). С. 1-6.
2
Жилкин Д.В. Выявление подверженности предприятия рыночному риску с помощью бухгалтерского баланса
// Проблемы учета и финансов. 2017. №25. С. 45-48.
12
ние информации ее пользователям (прежде всего, внешним). В связи с этим все
статьи баланса раскрывают информацию обо всех активах, которыми владеет
хозяйствующий субъект, и всех источниках их формирования. По данным ба-
ланса аналитик может оценить состояние дебиторской и кредиторской задол-
женности хозяйствующего субъекта, долю его собственного капитала в валюте
баланса, величину кредитов и займов, которые имеет организация и многое
другое.
1.2 Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
Бухгалтерский баланс состоит из двух основных частей – акти-
ва и пассива. В активе представлены имущество предприятия, а в пассиве – ис-
точники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса
– равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной за-
писи, применяемым в бухгалтерском учете.
Актив баланса содержит 2 раздела:
I. Внеоборотные активы;
II. Оборотные активы.
Пассив баланса состоит из 3 разделов:
III. Капитал и резервы;
IV. Долгосрочные обязательства;
V. Краткосрочные обязательства
1
.
При формировании показателей бухгалтерского баланса необходимо
учитывать требования нормативно-правовых актов РФ, в числе которых следу-
ет назвать:
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 29.12.2017 № 459-ФЗ) (к примеру, в ст. 63 указа-
ны сроки составления промежуточного ликвидационного баланса)
1
;
1
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров и др.; Под ред. Ю.А. Баба-
ева. 5-e изд., перераб. и доп. М.: Вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. 463 с.
13
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском уче-
те» (в ред. от 31.12.2017 № 481-ФЗ)
2
;
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтер-
ской отчетности организаций» (в ред. от 06.04.2015 № 57н)
3
;
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-
четности в Российской Федерации» (в ред. от 08.11.2010 № 142н)
4
.
Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса.
Статьи актива содержат информацию о сущности ресурсов, их использовании и
величине. Статьи пассива характеризуют источники формирования ресурсов, а
именно: за счет какого источника создана каждая часть активов, для какой цели
они предназначены и их величину.
При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду сле-
дующее:
данные бухгалтерского баланса на начало периода должны соответ-
ствовать данным на конец прошлого периода (с учетом произведенной реорга-
низации);
не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями
прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответ-
ствующими положениями по бухгалтерскому учету;
соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтвер-
ждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и капитала
5
.
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 29.12.2017 № 459-
ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.
2
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 31.12.2017 № 481-ФЗ) // Со-
брание законодательства РФ. 2011. № 50. Ст. 7344.
3
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от
06.04.2015 № 57н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2010. № 35.
30 августа.
4
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бух-
галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. от 08.11.2010 № 142н) // Бюл-
летень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти». – № 23. – 14.09.1998.
5
Петров А.М. Финансовый учет и отчетность: учебник / А.М. Петров, Л.А. Мельникова, И.А. Савин; Под ред.
А.М. Петрова. – М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 464 с.
14
Правила оценки отдельных статей баланса устанавливаются соответ-
ствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:
отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;
полное наименование предприятия в соответствии с учредительны-
ми документами;
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;
организационно-правовую форму/форму собственности (согласно
классификаторам ОКОПФ и ОКФС);
единицу измерения;
адрес местонахождения;
дату утверждения (указывается установленная дата для годовой
бухгалтерской отчетности);
дату отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового,
электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фак-
тической передачи по принадлежности)
1
.
При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса предприяти-
ям рекомендовано применять коды итоговых строк и коды строк разделов и
групп статей, приведенных в образце формы баланса. Если для какого-либо по-
казателя в балансе, разработанном предприятием самостоятельно, приводится
расшифровка, то статьи этой расшифровки кодируются самим предприятием.
Чаще всего суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приво-
дятся в тысячах рублей, но обязательно без десятичных знаков. Предприятия,
имеющие большие обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить дан-
ные в миллионах рублей (без десятичных знаков)
2
.
1
Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: учеб. пособие /
С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. 432 с.
2
Никандрова Л.К. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Л.К. Никандрова, М.Д.Акатьева. М.: НИЦ ИН-
ФРА-М, 2015. 277 с.