45
документами, так и в соответствии с законодательством. В ЗАО «Мультисис»
данная строка не заполняется, так как резервный капитал на предприятии не со-
здавался.
По строке 1370 «Нераспределенная прибыль» бухгалтерского ба-
ланса ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2017 г. отражена сумма остатка по счету
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и сальдо по счету 99
«Прибыли и убытки» в размере 5656,94 тыс. руб. (4240,25 + 1416,69). Следует
отметить, что на конец 2017 г. у предприятия не должно было быть остатка по
счету 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, бухгалтер ЗАО «Мультисис» за-
был сделать реформацию баланса (остаток со счета 99 «Прибыли и убытки»
нужно было списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-
ток)»).
Суммируя значения строк 1310-1370, получаем сумму собственного ка-
питала предприятия. В ЗАО «Мультисис» она составила 5667 тыс. руб.
В четвертом разделе бухгалтерского баланса находят свое отражение
долгосрочные обязательства предприятия.
ЗАО «Мультисис» не привлекало в оборот в 2017 году долгосрочные за-
емные средства, не начисляло отложенные налоговые обязательства. Поэтому
рассмотрим теоретически заполнение строк данного раздела.
По строке 1410 «Заемные средства» отражается информации о состоя-
нии долгосрочных кредитов и займов, полученных предприятием. При запол-
нении данной строки используют кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражается ин-
формация об отложенных налоговых обязательствах, учитываемых по счету 77
«Отложенные налоговые обязательства».
По строке 1430 «Оценочные обязательства» отражаются суммы оценоч-
ных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 ме-
сяцев. Это долгосрочные оценочные обязательства нашедшие свое отражение
по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
46
По строке 1450 отражаются прочие обязательства предприятия, срок по-
гашения которых превышает 12 месяцев. По состоянию на 31 декабря 2017 г.
таких обязательств ЗАО «Мультисис» не имело.
По строке 1400 «Итого по разделу VI» отражается сумма строк 1410 –
1450.
Краткосрочные обязательства отражаются в пятом разделе баланса. К их
числу относят краткосрочные заемные средства, кредиторскую задолженность,
доходы будущих периодов, оценочные обязательства и прочие краткосрочные
обязательства.
По строке 1510 баланса «Заемные средства» в ЗАО «Мультисис» на 31
декабря 2017 г. отражен остаток по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосроч-
ным кредитам и займам» в сумме 500 тыс. руб.
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» в ЗАО «Мультисис» на
31 декабря 2017 г. отражена сумма кредитовых остатков по счетам: 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебито-
рами и кредиторами» (в части краткосрочной кредиторской задолженности) за
минусом сальдо по счету 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам». Данная
сумма составила 20427,12 тыс. руб. (19317,03 + 555,85 + 296,67 + 78,90 +
134,27 + 55,09 – 10,69).
По строкам 1530-1550 баланса в ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2017 г.
сумм нет. По строке 1530 «Доходы будущих периодов» предприятия отражают
доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам; по строке 1540 «Оценочные обязательства» –
суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не
превышает 12 месяцев; по строке 1150 – прочие обязательства предприятия,
срок погашения которых не превышает 12 месяцев.
Суммируя значения строк 1510-1550 получаем сумму строки 1500 «Ито-
го по разделу V» бухгалтерского баланса. Она составила 20927 тыс. руб.
47
Строка 1700 «Баланс» представляет собой сумму строк 1300, 1400 и
1500 бухгалтерского баланса. На 31.12.2017 г. она составила 26594 тыс. руб.
(Приложение 1).
Для наглядности порядок формирования показателей пассива бухгалтер-
ского баланса ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2017 г. представим в таблице 6.
Таблица 6.
Порядок формирования показателей пассива бухгалтерского
баланса ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2017 г.
Название
статей ба-
ланса
Код
Счета бухгалтерского учета
Значение по-
казателя,
тыс. руб.
III. Капитал и резервы
Уставный ка-
питал
1310
Сальдо по счету 80 «Уставный капи-
тал»
10
Нераспреде-
ленная при-
быль (непо-
крытый убы-
ток)
1370
Сальдо по счету 84 «Нераспределен-
ная прибыль (непокрытый убыток)»
(без учета переоценки), сальдо по сче-
ту 99 «Прибыли и убытки» (в промежу-
точной отчетности). На конец 2017 г. у
предприятия не должно было быть
остатка по счету 99 «Прибыли и убыт-
ки». Следовательно, бухгалтер ЗАО
«Мультисис» забыл сделать реформа-
цию баланса (остаток со счета 99
«Прибыли и убытки» нужно было спи-
сать на счет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»)
4240,25 +
1416,69 =
5656,94.
Итого по раз-
делу III
1300
Сумма строк: 1310, 1370
10 + 5656,94
= 5666,94
IV. Долгосрочные обязательства
Итого по раз-
делу IV
1400
Сумма строк: 1410, 1420, 1430, 1450
0
V. Краткосрочные обязательства
Заемные
средства
1510
Остаток по кредиту счета 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам»
500
Кредиторская
задолжен-
ность
1520
Остаток по кредиту счетов: 60 «Расче-
ты с поставщиками и подрядчиками»,
62 «Расчеты с покупателями и заказ-
чиками», 68 «Расчеты по налогам и
сборам», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», 70
«Расчеты по оплате труда», 76 «Расче-
ты с разными дебиторами и кредито-
19317,03 +
555,85 +
296,67 +
78,90 + 134,27
+ 55,09 –
10,69 =
20427,12
48
рами» (в части краткосрочной креди-
торской задолженности) минус сальдо
по счету 76.АВ «НДС по авансам и
предоплатам»
Итого по раз-
делу V
1500
Сумма строк: 1510, 1520, 1530, 1540,
1550
500 +
20427,12 =
20927,12
Баланс
1700
Сумма строк: 1300, 1400, 1500
5666,94 +
20927,12 =
26594,06
Таким образом, при изучении порядка формирования показателей бух-
галтерского баланса ЗАО «Мультисис» было выявлено, что в балансе хозяй-
ствующего субъекта на 31 декабря 2017 г. отражены верные суммы. Однако,
обнаружены и недочеты. Так, на конец 2017 г. у предприятия не должно было
быть остатка по счету 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, бухгалтер ЗАО
«Мультисис» забыл сделать реформацию баланса (остаток со сче-
та 99 «Прибыли и убытки» нужно было списать на счет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»). Тем не менее, эта ошибка не повлияла на зна-
чения строк бухгалтерского баланса. Рассмотрев технику и порядок составле-
ния актива и пассива баланса, исследуем его аналитические возможности, для
этого в третьей главе выпускной квалификационной работе проанализируем
бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта.
49
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
3.1 Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса
Анализ бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта следует начи-
нать с его горизонтального анализа, т.е. со сравнительного анализа данных, со-
держащихся в этой форме бухгалтерской отчетности за ряд лет, а именно – за
2015-2017 гг.
В таблице 7 представлен горизонтальный анализ имущества
ЗАО «Мультисис».
По данным, представленным в таблице 7, видно, что имущество пред-
приятия на 31 декабря 2015 г. составляло 21662 тыс. руб., на 31 декабря 2016 г.
– 22144 тыс. руб., а на 31 декабря 2017 г. – 26594 тыс. руб., т.е. его стоимость за
2017 г. увеличилась на 4450 тыс. руб., или на 20,10% (120,10 – 100%). Измене-
ние стоимости имущества предприятия связано с ростом запасов, дебиторской
задолженности и прочих оборотных активов ЗАО «Мультисис».
Наибольший удельный вес в структуре имущества хозяйствующего
субъекта занимают оборотные активы. Тенденция их изменения отрицательная,
т.к. она обусловлена ростом дебиторской задолженности и товаров на складе.
Но при этом срок оборачиваемости оборотных активов возросла за анализиру-
емый период, что свидетельствует о незначительной, но положительной дина-
мике развития.
Стоимость внеоборотных активов ЗАО «Мультисис» на 31 декабря
2015 г. составляла 1215 тыс. руб., на 31 декабря 2016 г. – 864 тыс. руб., а на 31
декабря 2017 г. – 570 тыс. руб., т.е. за последний год она уменьшилась на 294
тыс. руб., что объясняется более значительным снижением величины доходных
вложений в материальные ценности в сравнении с ростом стоимости основных
средств предприятия.
50
Таблица 7.
Горизонтальный анализ имущества ЗАО «Мультисис»
на 31 декабря 2015-2017 гг.
Показатели
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Абсолютное
изменение,
(+, -)
Темп роста, %
в
2016
г. к
2015
г.
в
2017
г. к
2016
г.
в
2016
г. к
2015
г.
в 2017
г. к
2016
г.
Внеоборотные
активы, всего, в
т.ч.:
1215
864
570
-351
-294
71,11
65,97
- основные
средства
1215
864
101
-351
-763
71,11
11,69
- доходные
вложения в ма-
териальные
ценности
-
-
469
-
469
-
-
Оборотные ак-
тивы, всего, в
т.ч.:
20447
21280
26025
833
4745
104,07
122,30
- запасы
10132
11983
15644
1851
3661
118,27
130,55
- налог на до-
бавленную сто-
имость по при-
обретенным
ценностям
1123
1016
216
-107
-800
90,47
21,26
- дебиторская
задолженность
6623
5644
9203
-979
3559
85,22
163,06
- финансовые
вложения (за
исключением
денежных экви-
валентов)
-
-
7
-
7
-
-
- денежные
средства и де-
нежные эквива-
ленты
1126
2413
527
1287
-1886
214,30
21,84
- прочие обо-
ротные активы
1443
224
428
-1219
204
15,52
191,07
Итого
21662
22144
26594
482
4450
102,23
120,10
51
Стоимость основных средств ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2015 г.
составляла 1215 тыс. руб., на 31 декабря 2016 г. – 864 тыс. руб., а на 31 декабря
2017 г. – 101 тыс. руб. За 2017 г. она уменьшилась на 763 тыс. руб., это связано
с тем, что предприятием начисляется амортизация, согласно учетной политике,
а также в 2017 г. предприятием проводилось частичное выбытие основных
средств путем реализации автотранспорта.
На 31 декабря 2015 и 2016 гг. доходных вложений в материальные цен-
ности ЗАО «Мультисис» не имело, а на 31 декабря 2017 г. их величина была
равна 469 тыс. руб. Это обусловлено тем, что предприятие приобрело матери-
альные ценности, которые сдало в аренду сторонней организации.
Запасы ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2015 г. составляли 10132 тыс.
руб., на 31 декабря 2016 г. – 11983 тыс. руб., а на 31 декабря 2017 г. – 15644
тыс. руб., т.е. за 2017 г. они увеличились на 3661 тыс. руб., или на 30,55 %
(130,55 – 100 %). Это объясняется затовариванием склада.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в
ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2015 г. составил 1123 тыс. руб., на 31 декабря
2016 г. – 1016 тыс. руб., а на 31 декабря 2017 г. – 216 тыс. руб., т.е. он снизился
за год на 800 тыс. руб., или на 78,74 % (100 – 21,26 %). Причина тому – умень-
шение суммы налога, которую организация сможет в будущем предъявить к
вычету (для реализации права на вычет необходимо одновременное соблюде-
ние ряда условий: приобретенные ценности предназначены для того вида дея-
тельности, который облагается НДС; стоимость приобретенных ценностей от-
ражена в учете; имеется правильно оформленный поставщиком счет-фактура).
Дебиторская задолженность ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2015 г. со-
ставила 6623 тыс. руб., на 31 декабря 2016 г. – 5644 тыс. руб., а на 31 декабря
2017 г. – 9203 тыс. руб., т.е. за 2017 г. она увеличилась на 3559 тыс. руб., или на
63,06 % (163,06 – 100 %)., что объясняется ростом дебиторской задолженности
покупателей и заказчиков.
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) хозяй-
ствующего субъекта на 31 декабря 2017 г. составили 7 тыс. руб., увеличившись
52
на 7 тыс. руб. в сравнении с 31 декабря 2016 г. Причина этого кроется в попыт-
ке руководства обеспечить предприятие наиболее ликвидными активами.
Денежные средства и денежные эквиваленты ЗАО «Мультисис» на 31
декабря 2015 г. составляли 1126 тыс. руб., на 31 декабря 2016 г. – 2413 тыс.
руб., а на 31 декабря 2017 г. – 527 тыс. руб., т.е. за 2017 г. они уменьшились на
1886 тыс. руб., или на 78,16% (100 – 21,84%), что объясняется направлением
денежных средств предприятия на приобретение товаров для перепродажи.
Прочие оборотные активы ЗАО «Мультисис» на 31 декабря
2015 г. составляли 1443 тыс. руб., на 31 декабря 2016 г. – 224 тыс. руб., а на 31
декабря 2017 г. – 428 тыс. руб., что на 204 тыс. руб., или на 91,07% выше, чем в
2016 г., что объясняется возникновением расходов будущих периодов.
Таким образом, на предприятии выявлены проблемы с большим уров-
нем запасов на складе и высоким удельным весом дебиторской задолженности
в валюте баланса.
В таблице 8 представлен вертикальный анализ имущества организации.
По данным таблицы 8 видно, что на 31 декабря 2015 г. имущество
ЗАО «Мультисис» на 5,61 % представлено внеоборотными активами, а именно
основными средствами, и на 94,39 % – оборотными активами. При этом в со-
ставе внеоборотных активов организации на 31 декабря 2015 г. преобладали за-
пасы, что связано с затовариванием склада организации.
На 31 декабря 2016 г. удельный вес внеоборотных активов снизился до
3,90 %, а оборотных активов, соответственно, возрос до 96,10 % от всего иму-
щества ЗАО «Мультисис». Большую часть имущества организации на эту дату
также составляют запасы, а также дебиторская задолженность.
На 31 декабря 2017 г. удельный вес внеоборотных активов продолжил
снижение из-за уменьшения стоимости основных средств следствие амортиза-
ции и выбытия автотранспорта. Оборотные активы структурно увеличились до
97,86 %, при этом запасы составили 58,83 % от всего имущества
ЗАО «Мультисис», а дебиторская задолженность организации – 34,61%.
53
Таблица 8.
Вертикальный анализ имущества ЗАО «Мультисис» на 31 декабря
2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное изме-
нение, (+, -)
в 2016
г. к
2015 г.
в 2017
г. к
2016 г.
Внеоборотные активы,
всего, в т.ч.:
5,61
3,90
2,14
-1,71
-1,76
- основные средства
5,61
3,90
0,38
-1,71
-3,52
- доходные вложения
в материальные цен-
ности
-
-
1,76
-
1,76
Оборотные активы,
всего, в т.ч.:
94,39
96,10
97,86
1,71
1,76
- запасы
46,77
54,11
58,83
7,34
4,71
- налог на добавлен-
ную стоимость по
приобретенным цен-
ностям
5,18
4,59
0,81
-0,60
-3,78
- дебиторская задол-
женность
30,57
25,49
34,61
-5,09
9,12
- финансовые вложе-
ния (за исключением
денежных эквивален-
тов)
-
-
0,03
-
0,03
- денежные средства
и денежные эквива-
ленты
5,20
10,90
1,98
5,70
-8,92
- прочие оборотные
активы
6,66
1,01
1,61
-5,65
0,60
Итого
100,00
100,00
100,00
х
х
Отрицательным моментом в деятельности организации является умень-
шение доли денежных средств на расчетном счете с 5,20 % на 31 декабря
2015 г. до 1,98 % на 31 декабря 2017 г.
Удельный вес прочих оборотных активов организации также снижается.
Если в 2015 г. он составлял 6,66 %, то в 2017 г. – 1,61 %. Хотя по сравнению с
данными 2016 г. в 2017 г. наблюдается рост удельного веса прочих оборотных
активов хозяйствующего субъекта на 0,60%.
В таблице 9 представлен горизонтальный анализ источников образова-
ния имущества ЗАО «Мультисис».
54
Таблица 9.
Горизонтальный анализ источников образования имущества
ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2015-2017 гг.
Показате-
ли
2015
г.
2016
г.
2017 г.
Абсолютное
изменение,
(+, -)
Темп роста, %
в 2016
г. к
2015
г.
в 2017
г. к
2016
г.
в
2016
г. к
2015
г.
в 2017
г. к
2016 г.
Капитал и
резервы –
всего, в
т.ч.:
805
1640
5667
835
4027
203,73
345,55
– устав-
ный капи-
тал
10
10
10
-
-
100,00
100,00
– нерас-
преде-
ленная
прибыль
(непо-
крытый
убыток)
795
1630
5657
835
4027
205,03
347,06
Кратко-
срочные
обяза-
тельства
– всего, в
т.ч.:
20857
20504
20927
-353
423
98,31
102,06
– заем-
ные сред-
ства
2001
1003
500
-998
-503
50,12
49,85
– креди-
торская
задол-
женность
18856
19501
20427
645
926
103,42
104,75
Итого
21662
22144
26594
482
4450
102,23
120,10
По данным, представленным в таблице 9, видно, что общая стоимость
источников образования имущества ЗАО «Мультисис» на 31 декабря 2015 г.
составляла 21662 тыс. руб., на 31 декабря 2016 г. – 22144 тыс. руб., а на 31 де-
кабря 2017 г. – 26594 тыс. руб., т.е. за 2017 г. она увеличилась на 4450 тыс. руб.,