15
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расхо-
дов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе
общей суммой с раскрытием в пояснения к бухгалтерскому балансу, если каж-
дый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересо-
ванными пользователями финансового положения предприятия или финансо-
вых результатов его деятельности.
Отчетным годом для всех хозяйствующих субъектов является календар-
ный год с 1 января по 31 декабря включительно
1
.
Первым отчетным годом для предприятий считается период с даты их
государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для
предприятий, созданных после 1 октября – по 31 декабря следующего года.
На основании данных бухгалтерского баланса можно определить финан-
совый результат предприятия, рассчитать его платежеспособность, ликвид-
ность, рентабельность, вычислить, с какой скоростью и за какой период проис-
ходит оборачиваемость капитала оборотных активов. Вычислить темпы приро-
ста по каждому показателю
2
.
Информация, которая содержится в бухгалтерском балансе, входит в
число важнейших факторов, определяющих не только степень эффективности
управления коммерческим предприятием, но и уровень результативности его
работы. Существует достаточное количество источников информативных дан-
ных, однако пользователи нуждаются, прежде всего, в достоверных и надежных
сведениях. Бухгалтерский баланс предприятия должен отвечать следующим
требованиям: полнота, достоверность, преемственность, правдивость, реаль-
ность и т.д.
Таким образом, бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов: внеоборот-
ные активы; оборотные активы; капитал и резервы; долгосрочные обязатель-
ства; краткосрочные обязательства. В заключении бухгалтерского баланса есть
1
Смагина В.В., Абдукаримов Ф.В. Бухгалтерский баланс как основной источник оценки ликвидности и финан-
совой устойчивости коммерческих банков // Социально-экономические явления и процессы. 2017. № 1. С. 80-
85.
2
Хвостик Т.В. Практикум по бухгалтерскому (финансовому) учету: учебное пособие / Т.В. Хвостик. 2-e изд.,
перераб. и доп. – М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2016. 168 с.
16
специальная строка по активу и пассиву – «валюта баланса». Элементами акти-
ва и пассива баланса являются статьи, сгруппированные в разделы. Правила
оценки конкретных статей баланса устанавливаются соответствующими поло-
жениями по бухгалтерскому учету. Главный принцип баланса – равенство ак-
тива и пассива. Валюта баланса – сумма по активу и пассиву.
1.3 Приемы и способы анализа бухгалтерского баланса
Способы анализа бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта
представляют собой прием (действие, метод), применяемые в процессе анализа
бухгалтерского баланса.
Методы анализа бухгалтерского баланса – это совокупность способов
обработки экономической информации, содержащейся в бухгалтерском балансе
хозяйствующего субъекта, направленных на решение аналитических задач
1
.
Все приемы и способы анализа бухгалтерского баланса взаимосвязаны и
применяются одновременно в различных сочетаниях, что позволяет комплекс-
но анализировать деятельность хозяйствующего субъекта и выявлять резервы
повышения ее эффективности.
К приемам анализа бухгалтерского баланса относятся: сравнение, коэф-
фициентный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ, группировка, ба-
лансовый способ, факторный анализ и обобщение.
Сравнение – сопоставление однородных объектов для выявления зако-
номерностей изменения показателей
2
.
Наиболее распространенными являются такие виды сравнения как:
отчетных показателей бухгалтерского баланса с плановыми;
отчетных показателей бухгалтерского баланса с показателями
предыдущих периодов: наблюдение за динамикой показателей и определение
тенденций развития;
1
Абрютина М.С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприя-
тия / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. М.: Дело и сервис, 2014. 450 с.
2
Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. 7-е изд., перераб. и
доп. М.: ИНФРА-М, 2017. 608 с.
17
плановых показателей с показателями бухгалтерского баланса
предыдущих периодов;
отчетных показателей бухгалтерского баланса со среднеотраслевы-
ми
1
.
Основным способом определения по данным бухгалтерского баланса
хозяйствующего субъекта его платежеспособности, ликвидности, деловой ак-
тивности, финансовой устойчивости и эффективности являет-
ся коэффициентный анализ.
В экономике понятие коэффициентного анализа рассматривается как ис-
следование отчетности при помощи совокупных показателей.
При финансовом анализе используется множество различных показате-
лей (порядка двух сотен). Однако многие из них несут одну и ту же информа-
цию или находятся между собой в функциональной зависимости. Огромное ко-
личество коэффициентов существенно осложняет процесс анализа бухгалтер-
ского баланса, поэтому с целью упрощения решено было сгруппировать пока-
затели в небольшие группы, каждая из которых отвечает за определенную сфе-
ру хозяйственной деятельности организации
2
.
В процессе анализа бухгалтерского баланса организации необходимо
оценивать показатели платежеспособности и ликвидности.
Платежеспособность – это возможность предприятия расплачиваться по
своим обязательствам. Выделяются следующие этапы оценки платежеспособ-
ности:
анализ абсолютных показателей платежеспособности предприятия;
анализ относительных показателей платежеспособности предприятия.
Первый этап – анализ абсолютных показателей платежеспособности
предприятия. Он заключается в оценке степени ликвидности.
1
Ефимова О.В. Финансовый анализ современный инструментарий для принятия экономических решений. М:
Омега-Л, 2014. 348 с.
2
Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник. 2-е изд.
М.: ИНФРА-М, 2017. 374 с.
18
Ликвидность баланса представляет собой степень покрытия долговых
обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денеж-
ную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.
Алгоритм проведения анализа ликвидности заключается в сравнении
средств по активу бухгалтерского баланса, сгруппированных по степени их
ликвидности и расположенных в порядке убывания (или возрастания) ликвид-
ности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их возник-
новения и погашения.
Абсолютно ликвидный баланс предприятия одновременно удовлетворя-
ет условиям:
А1 => П1; А2 => П2; А3 => П3; А4 < П4. (1)
где А1 – наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосроч-
ные финансовые вложения);
А2 – менее ликвидные активы (дебиторская задолженность и прочие
оборотные активы);
А3– медленно реализуемые активы (запасы);
А4 – труднореализуемые активы (внеоборотные активы);
П1– наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);
П2 – краткосрочные обязательства (займы и кредиты, а также прочие
краткосрочные пассивы);
П3– долгосрочные обязательства (раздел IV баланса);
П4 – постоянные или устойчивые пассивы (капитал и резервы, доходы
будущим периодов)
1
.
Второй этап – анализ относительных показателей платежеспособности
предприятия заключается в расчете разнообразных коэффициентов по данным
бухгалтерского баланса.
1
Тюленева Н.А. Современная методика анализа ликвидности бухгалтерского баланса // Проблемы учета и фи-
нансов. 2013. № 4(12). С. 61-64.
19
Так, наиболее мобильной частью оборотных средств являются денежные
средства и краткосрочные финансовые вложения предприятия. Отношение их к
платежным обязательствам предприятия называется коэффициентом абсолют-
ной ликвидности. Он рассчитывается по формуле:
К
а.л.
=
А1
П1 + П2
, (2)
где К
а.л.
– коэффициент абсолютной ликвидности.
Коэффициент абсолютной ликвидности позволяет определить, какой
процент своих обязательств предприятие способно погасить на отчетную дату
только при помощи наличных денежных средств и ценных бумаг, т.е. наиболее
ликвидных активов
1
.
Если на покрытие кредитных обязательств мобилизовать, помимо денеж-
ных средств и краткосрочных финансовых вложений, средства в расчетах с де-
биторами, получится другой показатель, а именно промежуточный коэффици-
ент покрытия (критический коэффициент ликвидности или коэффициент быст-
рой ликвидности). Он определяется по формуле:
К
к.л.
=
А1 + А2
П1 + П2
, (3)
где К
к.л.
– коэффициент быстрой ликвидности.
Коэффициент быстрой ликвидности показывает долю платежных обяза-
тельств, которую предприятие в состоянии оплатить, мобилизовав при этом не
только денежные средства и ценные бумаги, но и средства, отвлеченные в рас-
четы с дебиторами.
Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле:
1
Калинина Е.В., Тарасова О.Ю. Современный подход к анализу ликвидности бухгалтерского баланса // Ученые
записки Тамбовского отделения РоСМУ. 2015. № 4. С. 1-6.
20
К
т.л.
=
А1 + А2 + А3
П1 + П2
, (4)
где К
т.л.
– коэффициент текущей ликвидности.
Коэффициенты ликвидности применяются для оценки способности
предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства. Они дают пред-
ставление не только о платежеспособности предприятия на данный момент, но
и в случае чрезвычайных происшествий.
Коэффициент ликвидности товарно-материальных ценностей определя-
ется по формуле:
К
лтмц
=
ОбА
КО – ДБП
, (5)
где К
лтмц
– коэффициент ликвидности товарно-материальных ценностей;
ОбА –оборотные активы, тыс. руб.;
КО – краткосрочные обязательства, тыс. руб.;
ДБП – доходы будущих периодов, тыс. руб.
Общая степень платежеспособности
рассчитывается по формуле:
С
пл.об.
=
ДО + КО
В : 12
, (6)
где С
пл.об.
– общая степень платежеспособности;
ДО – долгосрочные обязательства, тыс. руб.;
В – выручка, тыс. руб.
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса – это сравнение каждой
позиции бухгалтерского баланса с предыдущим периодом в относительном и
абсолютном виде с тем, чтобы сделать лаконичные выводы
1
.
1
Греченюк А.В. Современные аспекты анализа бухгалтерского баланса предприятия // Теория и практика об-
щественного развития. 2014. №1. С. 129-131.
21
Иначе говоря, горизонтальный анализ бухгалтерского баланса – это
сравнение показателей бухгалтерского баланса текущего периода с теми же по-
казателями прошлого периода, то есть наблюдение динамики (уменьшение или
увеличение значения показателя во времени). Необходимо обратить внимание
на такие строки актива баланса, как «финансовые вложения», «денежные сред-
ства и денежные эквиваленты» и «дебиторская задолженность». Нужно вычесть
из показателя отчетного периода показатель прошлого периода и посмотреть,
произошло увеличение или уменьшение той или иной статьи баланса.
Желательно посмотреть три последовательных года деятельности, так
как это более наглядно отражает тенденцию роста или же спада платежеспо-
собности
1
.
Тот факт, что в отчетности, помимо денег, присутствуют и финансовые
вложения, говорит о наличии свободных денежных (самых ликвидных) средств
компании и о существовании работающей финансовой политики. Уменьшение
суммы денежных средств, как правило, свидетельствует об ухудшении плате-
жеспособности.
Далее нужно посмотреть, откуда появились деньги. Это можно узнать из
данных пассива бухгалтерского баланса. В основном надо обратить внимание
на такие статьи, как «кредиторская задолженность» и «заемные средства». Зна-
чительно реже к увеличению денежных средств приводит рост таких статей как
«уставный капитал», «доходы будущих периодов»
2
.
Вертикальный (структурный) анализ бухгалтерского баланса – это опре-
деление структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния
каждой статьи бухгалтерского баланса на результат в целом (итог баланса).
Технология вертикального анализа бухгалтерского баланса состоит в том, что
общую сумму активов организации принимают за сто процентов, и каждую
статью бухгалтерского баланса представляют в виде процентной доли от при-
нятого базового значения.
1
Киселева О.В. Изменение аналитических возможностей бухгалтерского баланса в период становления и раз-
вития рыночной экономики // Вестник Оренбургского государственного университета. 2013. № 1(150). С. 92-97.
2
Куприянова Л.М. Функции финансовой отчетности и их роль в развитии бизнеса // Общество: политика, эко-
номика, право. 2015. № 3. С. 19-26.
22
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса показывает, из-за чего
произошли изменения платежеспособности в рассматриваемом периоде анали-
зируемой компании. Вертикальный анализ представляет собой расчет доли ана-
лизируемой статьи бухгалтерского баланса в общем итоге баланса.
Опять же для оценки платежеспособности необходимо обратить внима-
ние на долю таких статей, как «финансовые вложения», «денежные средства и
денежные эквиваленты» и «дебиторская задолженность», а также изменение
структуры пассивов, по итогам изучения которых можно сделать заключение о
причинах изменения, в том числе и платежеспособности.
Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса органи-
зации, дополненные другими видами оценки, являются эффективным сред-
ством для исследования финансового положения организации. Рекомендации,
сделанные на основе этого анализа, носят конструктивный характер и могут
существенно улучшить финансовое положение организации
1
.
Метод группировки состоит в выделении среди изучаемых явлений ха-
рактерных групп по одному или нескольким признакам. Сгруппированные дан-
ные, как правило, оформляются в виде таблиц, которые представляет форму
наиболее рационального изложения цифровых характеристик, всех изучаемых
явлений и процессов
2
.
Балансовый способ предполагает сопоставление взаимосвязанных пока-
зателей хозяйственной деятельности организации с целью выяснения и измере-
ния их взаимного влияния, а также подсчета имеющихся резервов повышения
эффективности деятельности. При применении балансового способа анализа
связь между разными показателями выражается в форме равенства итогов, ко-
торые получены в результате различных сопоставлений.
Факторный анализ представляет собой многомерный метод, который
применяется для изучения взаимосвязей между значениями переменных.
1
Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник. 2-е изд.
М.: ИНФРА-М, 2017. 374 с.
2
Абрютина М.С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприя-
тия / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. М.: Дело и сервис, 2014. 450 с.
23
Обобщение представляет собой заключительный этап экономического
анализа бухгалтерского баланса. Именно в ходе обобщения дается подробная
характеристика результатов деятельности организации с выделением не только
положительных, но и отрицательных сторон функционирования коммерческой
организации. В процессе обобщения составляется сводка резервов укрепления
финансового положения организации, а также разрабатывается перечень кон-
кретных мероприятий по мобилизации всех имеющихся резервов.
Таким образом, при проведении анализа бухгалтерского баланса ком-
мерческой организации могут использоваться разнообразные приемы и спосо-
бы анализа. Наиболее часто при проведении анализа бухгалтерского баланса
пользуются вертикальным и горизонтальным анализом, коэффициентным ме-
тодом, методом группировки, факторным анализом и обобщением.
24
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ЗАО «МУЛЬТИСИС»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Мультисис»
Закрытое акционерное общество «Мультисис» учреждено гражданином
России Усановым Кириллом Сергеевичем для осуществления производствен-
ной, научно-технической и хозяйственной деятельности, выполнения работ и
осуществления услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и
получения его участником максимальной прибыли на вложенный капитал, пу-
тем осуществления различных видов производственной, научно-технической и
коммерческой деятельности, не противоречащих действующему законода-
тельству Российской Федерации.
Фирменное (полное) наименование общества: закрытое акционерное
общество «Мультисис».
Сокращенное наименование общества: ЗАО «Мультисис».
Место нахождения и юридический адрес общества: 129164, г. Москва,
проспект Мира, д. 118, помещение 1, комната 1.
Общество является юридическим лицом в соответствии с действующим
законодательством российской Федерации.
Общество вправе иметь в собственности обособленное имущество, учи-
тываемое на самостоятельном балансе, и отвечает по своим обязательствам
этим имуществом. Общество может от своего имени приобретать и реализовы-
вать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,
связанные с осуществлением деятельности, не запрещенной законодательством
Российской Федерации, быть истцом и ответчиком в суде обшей юрисдикции, в
третейском и арбитражном судах.
Общество является коммерческой организацией с разделенным на доли
уставным капиталом и в качестве основной цели деятельности преследует из-
влечение прибыли в интересах участников, удовлетворение общественных и
личных потребностей.