4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..5
1. Бухгалтерский баланс, техника его составления и анализ основных
показателей………………………………………………………………………..8
1.1 Понятие бухгалтерского баланса, его виды, назначение и принципы
построения………………………………………………………………….8
1.2 Техника составления и формирования показателей бухгалтерского
баланса……………………………………………………………………..16
1.3 Методика проведения анализа бухгалтерского баланса…………….25
2. Порядок составления бухгалтерского баланса на примере ООО
«ПРОШИП»……………………………………………………………………...32
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО
«ПРОШИП»……………………………………………………………….32
2.2 Порядок формирования и оценки статей актива бухгалтерского
баланса ООО «ПРОШИП»………………………………………………..34
2.3 Порядок формирования и оценки статей пассива бухгалтерского
баланса ООО «ПРОШИП»………………………………………………..40
3. Анализ бухгалтерского баланса ООО «ПРОШИП»…………………………43
3.1 Структурно-динамический анализ показателей бухгалтерского
баланса ООО «ПРОШИП»………………………………………………..43
3.2 Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой
устойчивости ООО «ПРОШИП» по данным бухгалтерского
баланса……………………………………………………………………..48
3.3 Обобщение результатов проведенного анализа и пути улучшения
финансового состояния ООО «ПРОШИП» на основе анализа
показателей бухгалтерского баланса организации……………………...58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………70
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….75
5
ВВЕДЕНИЕ
Определение баланс хорошо известно экспертам в сфере планирования,
анализа, учета и принимается как равновесие (от фр. bаlаncе - весы). Главная
мысль использования балансового метода выражена в уравнении суммы
значений всех показателей, отраженных в двух его частях.
Первое построение баланса относится к бухгалтерскому учету.
Суммирование показателей баланса дозволяет обнаружить финансовое и
имущественное положение предприятия. Это получается за счет двойной
записи элементов бухгалтерского исчисления по их роли в процессе
хозяйственной и финансовой деятельности.
Одновременно с этим, при анализе финансового положения
предприятия, который проводят с целью нахождения недочетов в работе,
причин их появления и разработки методов по увеличению эффективности
работы организации, главным источником информации является
бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс – это важнейший источник информации как для
внешних, так и для внутренних пользователей. Рассматривая и анализируя
баланс предприятия, возможно определить, чем конкретно владеет
собственник, сумеет ли предприятие обосновать взятые на себя обязательства
перед инвесторами, кредиторами, поставщиками и прочими лицами или же
предприятию предстоят материальные трудности. Показатели баланса нужны
владельцам для наблюдения за вложенным капиталом, правлению
организации для анализа и планирования, банкам и прочим кредиторам – для
мониторинга финансовой устойчивости.
По бухгалтерскому балансу устанавливают конечный финансовый
результат работы организации за год или отчетный период. В зависимости от
того, вырос он или снизился в отчетном году по сравнению с предыдущим,
можно судить об умении руководителей организации поддержать или
нарастить имеющиеся материальные и денежные ресурсы.
6
Таким образом, оценка бухгалтерского баланса предприятия
представляет собой важный инструмент обнаружения его места в рыночной
среде, что и стало определяющим моментом в выборе представленной темы
работы.
Цель написания выпускной квалификационной работы – это раскрытие
теоретических и практических сторон техники составления и анализа
основных показателей бухгалтерского баланса на примере ООО «ПРОШИП».
Ключевыми задачами, поставленными при написании выпускной
квалификационной работы, являются:
- изучить состав и содержание бухгалтерского баланса;
- ознакомиться с техникой составления бухгалтерского баланса;
- исследовать движение активов и пассивов предприятия, изменения в
их составе и структуре;
- проанализировать финансовое состояние предприятия, рассчитав
коэффициенты финансовой устойчивости, ликвидности и
платежеспособности предприятия.
Объектом исследования выступает ООО «ПРОШИП», предметом –
бухгалтерский баланс ООО «ПРОШИП»
Гипотеза данной работы в том, что анализ бухгалтерского баланса
позволит оценить финансовое состояние предприятия, выявить недостатки в
работе, причины их возникновения и разработать конкретные рекомендации
по улучшению его деятельности.
Теоретической и методической основой послужили постановления
правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и
сборам, труды российских ученых в области анализа финансовой отчетности
предприятия.
Особое значение при написании выпускной квалификационной работы
представили труды таких российских авторов, как Арабян К.К., Астахов В.П.,
Бабаев А.М., Камысовская С. В., Шеремет А.Д., Ковалев В.В., Палий В.Ф.,
Фомин В.П., Татаровский Ю.А. В их работах рассмотрена не только теория
7
финансового анализа, но и приведены способы, а также рассмотрены
практические указания по улучшению и укреплению финансового состояния.
При проведении исследования использовалась бухгалтерская
отчетность ООО «ПРОШИП». При проведении анализа применяются
следующие методы экономического анализа: горизонтальный, вертикальный,
сравнительный, расчет системы показателей и др.
Разработанные в выпускной квалификационной работе рекомендации
будут способствовать налаживанию ситуации и укреплению финансового
состояния ООО «ПРОШИП».
Цель и задачи выпускной квалификационной работы определили ее
структуру. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
глав и заключения.
В первой главе разбирается понятие бухгалтерского баланса, его виды,
назначение и принципы построения; техника составления и формирования
показателей бухгалтерского баланса, а также способы проведения анализа
бухгалтерского баланса.
Во второй главе изучается порядок формирования и оценки статей
актива и пассива бухгалтерского баланса ООО «ПРОШИП».
В третьей главе показан структурно-динамический анализ показателей
бухгалтерского баланса, анализ ликвидности, платежеспособности и
финансовой устойчивости и изложены предложения по улучшению
финансового состояния ООО «ПРОШИП».
8
1. Бухгалтерский баланс, техники его составления и
анализа основных показателей
1.1 Понятие бухгалтерского баланса, его виды, назначение и
принципы построения.
Бухгалтерский баланс - наиважнейшая форма бухгалтерской
отчетности. Он отображает систему показателей, квалифицирующих
финансово-хозяйственную деятельность предприятия, положение его средств
и их источников на определенную дату в общем денежном выражении.
Бухгалтерский баланс применяется для суммирования показателей о
состоянии, распределении, использовании средств предприятия, и об
источниках их образования в стоимостном воплощении за отчетный период.
Так же бухгалтерский баланс применяют для анализа функционирования
организации, для того, чтобы найти скрытые резервы, снизить затраты и
убытки. Баланс используется не только внутренними пользователями, но и
внешними (акционерами, учредителями, кредиторами, банками).
Визуально бухгалтерский баланс представлен в виде таблицы, в активе
которой представлено имущество предприятия по составу и размещению, а в
пассиве представлены источники формирования этого имущества. (рисунок
1).
Рисунок 1 - Упрощенная структура бухгалтерского баланса
Главная особенность баланса - это соответствие итогов актива и пассива.
Так получается потому, что в активе показаны средства по их составу в
денежной оценке, а в пассиве - их же источники образования.
9
Существуют несколько ключевых видов балансов, которые разнятся
между собой по назначению:
1
1. Вступительный баланс – именно им открывают бухгалтерский учет на
предприятии. Начальный баланс, который формируется в момент
государственной регистрации предприятия. В его активе отображают
имущество организации, а в пассиве – источники его возникновения. Прежде
чем приступить к формированию вступительного баланса, на предприятии
проводят инвентаризацию и анализ его резервов.
2. Операционный баланс – это баланс, который подразделяют на два
подвида – промежуточный и годовой. Эти балансы составляются по единой
форме, но все же имеют расхождения в формировании данных.
Промежуточный баланс составляется на основании данных документации, а
для составления годового баланса обязательно соблюдаются семь основных
правил:
- в конце отчетного периода непременно проводится инвентаризация
всех статей баланса, затем остатки по счетам Главной книги исправляются и
отражаются в Главной книге декабря;
- осуществляется сверка расчетов со всеми контрагентами;
- проводится переоценка всего имущества предприятия;
- детализируется порядок раздела доходов и расходов, прибылей и
убытков между смежными отчетными периодами;
- раскрывается финансовый результат деятельности предприятия
методом сложения всех итогов и закрываются счета финансовых результатов;
- формируется конечная оборотная ведомость по всем счетам Главной
книги, которая включает все исправительные, корректирующие
дополнительные записи;
1
Беликова, Т. Н. Баланс для начинающих. Уникальный подход к изучению основ бухгалтерского учета / Т.Н. Беликова. - М.:
Рид Групп, 2013. - 24 c.
10
- На основании Положений по бухгалтерскому учету «События после
отчетной даты» (ПБУ 7/98)
2
и «Оценочные обязательства, условные
обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)
3
вносятся уточнения в
Главную книгу декабря или эти же уточнения отражаются в пояснительной
записке к годовому отчету.
3. Соединительный – это баланс, который составляется в виду слияния
ряда организаций в одну. Вступительный баланс новой организации и будет
соединительным балансом. Его формируют на базе ликвидационных
балансов, объединяющихся предприятий методом сложения показателей;
4. Разделительный – это баланс, который составляется при разъединении
единой организации на несколько или для обособления из общего баланса
доли капитала для создания новой организации;
5. Санируемый баланс – составляют в случае близкого банкротства.
Санируемый баланс формируется при помощи аудитора до конца отчетного
периода с намерением показать истинное положение предприятия. При
составлении санируемого баланса в обязательном порядке проводится полная
инвентаризация;
6. Ликвидационный баланс имеет свои отличия от прочих видов
балансов – разница в оценке статей актива и структуре. Он предназначен для
характеристики имущественного состояния организации на дату завершения
ее деятельности как юридического лица;
7. Сводный баланс – его составляют методом совмещения нескольких
заключительных балансов. Итоговые показатели сводятся в отдельной
колонке в виде обобщенного итога актива и пассива. Данный баланс
формируют различные министерства и ведомства;
2
Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)" (Зарегистрировано в Минюсте России
31.12.1998 N 1674)
3
Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011
N 19691)
11
8. Консолидируемый баланс - это группировка балансов экономических
субъектов, самостоятельных в юридическом плане, но несамостоятельных в
экономическом отношении. Данный баланс собирает балансы головной
организации и ее дочерних и зависимых обществ. Специфика этого баланса в
том, что из него убираются все внутренние обороты, а далее производится
вычисление по всем статьям баланса в зависимости от того, какова доля
организаций в участии в капитале. В виде долей могут выступать акции;
9. Самостоятельный – это баланс, который используют только
хозяйствующие субъекты – юридические лица;
10. Отдельный баланс формируется подразделениями организаций
(отделы, филиалы, представительства, цехи). Форма данного баланса
фиксируется в учетной политике. Отдельный баланс не выступает бланком
внешней финансовой отчетности, это метод рассредоточения бухгалтерского
учета и снабжения главного подразделения учетными данными;
11. Сальдовый – это баланс, который квалифицирует в общей денежной
форме активы предприятия и источники их образования по положению на
отчетную дату. Баланс формирует бухгалтерия организации методом расчета
итогов по счетам;
12. Оборотный баланс - кроме остатков в активе и пассиве включает
данные об их передвижениях за отчетный период;
13. Предварительный баланс – это баланс, который составляется
предварительно за отчетный период с учетом предполагаемых отклонений.
Основой для этого баланса служат реальные данные бухгалтерии о составе
статей актива и пассива на дату его формирования и предполагаемые сведения
о хозяйственных операциях, которые будут произведены до окончания
отчетного периода. Задача формирования этого баланса – это предварительная
установка финансового положения предприятия;
14. Проверочный баланс – это баланс, в котором сведены конечные
сальдо по всем счетам Главной книги. Он составляется в конце отчетного
периода. Его используют для контроля равенства актива и пассива, он служит
12
базой для составления корректировочных записей, предшествующих
отчетности. В зависимости от полноты оценки отдельных статей различают
баланс нетто и баланс брутто.
Баланс-брутто имеет регулирующие статьи, используется для научных
исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.
Баланс-нетто – баланс, из которого убраны регулирующие статьи:
«Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и
другие. В настоящее время повысилась ценность баланса-нетто, так как он
предоставляет возможность узнать достоверный размер активов предприятия.
На сегодняшний день баланс- нетто – это действующая отчетной формой.
4
Еще недавно бухгалтерский баланс имел вид двусторонней таблицы,
левая сторона которой называется активом, правая - пассивом. Сейчас, в
соответствии с международными стандартами, баланс выглядит иначе -
сначала формируется актив, а ниже приводятся показатели пассива. Итоговая
сумма показателей называется – валюта баланса.
В активе баланса отражается имущество предприятия.
В пассиве – источники формирования и использования имущества
предприятия.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства делят на
краткосрочные и долгосрочные - в зависимости от срока их обращения. У
краткосрочных срок обращения не более 12 месяцев. Все оставшиеся активы
и обязательства считаются долгосрочными.
Для любого вида средств или обязательств в балансе предусмотрена
отдельная строка, которая называется статья баланса. Во всех формах баланса
используют единый метод группировки активов и пассивов, и непременно
соблюдается очередность размещения статей баланса. Балансовые статьи
объединены в группы, а сами группы - в разделы. Основой их группировки
служит экономическое содержание самих статей баланса.
4
Колодин, А. Г. Справочник бухгалтера. Теория и практика бухгалтерского сопровождения предприятий любых форм
собственности и видов деятельности / А.Г. Колодин. - М.: АСТ, Астрель, Харвест, 2015. - 193 c.
13
Статьи актива баланса размещаются в режиме увеличения уровня их
ликвидности. Сначала размещаются наименее ликвидные статьи, такие как
«нематериальные активы», «основные средства», «долгосрочные
инвестиции», а после них уже в большей степени ликвидные - денежные
средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах.
Вследствие этого, систематизация статей актива баланса выделяет два
раздела:
- внеоборотные активы;
- оборотные активы.
Начинается баланс с раздела «внеоборотные активы», который
соединяет в себе долгосрочные активы, такие как нематериальные активы,
основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые
вложения, прочие внеоборотные активы.
В число оборотных активов принимается имущество, которое
расходуется в течение года или одного производственного цикла. Оборотные
активы нуждаются в постоянном возмещении. Они скомплектованы в
отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные
финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской
задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой
статье раздельно.
Такие связи статей актива баланса влияют на порядок размещения
статей пассива баланса. В частности, основные средства организация
приобретает за счет источников собственных средств или долгосрочных
обязательств, а нынешние обязательства применяются главным образом для
приумножения нынешних активов предприятия. Из этого следует, что
вертикальные связи балансовых статей пассива предусматривают порядок:
источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные и
текущие обязательства, что дает возможность выделить три раздела пассива: