14
- III капитал и резервы;
- IV долгосрочные обязательства;
- V краткосрочные обязательства.
Для III раздела решающим является уставный капитал, присущий для
тех экономических субъектов, где присутствует не один владелец
(акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др.). В
государственных и муниципальных предприятиях эта составляющая пассива
показана в виде уставного фонда.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как отчетного
периода, так и прошлых лет, фонд социальной сферы расположены в III
разделе как версия учетной политики в распределении прибыли.
В IV разделе раскрывается содержание долгосрочных обязательств
банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.
В V разделе баланса фиксируются заемные средства в виде ссуд банков
и займов со срочным погашением в течение 12 месяцев после отчетной даты и
различные виды кредиторской задолженности. Особое место в этом разделе
занимают источники собственных средств, которые не вошли в предыдущие
разделы баланса. В разделе статей они называются «Доходы будущих
периодов (резервы предстоящих расходов)».
Все строки баланса имеют свой порядковый номер, что гарантирует ее
нахождение, и ссылки на отдельные статьи.
Для того, чтобы показать динамику состояния средств в балансе
предусмотрены две колонки: «На начало отчетного периода» и «На конец
отчетного периода».
Существует несколько принципов, которые следует учитывать при
построении бухгалтерского баланса:
5
5
Ковалев, В. В. Анализ баланса, или как понимать баланс / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2015. - 49 c.
15
1. Принцип денежного выражения – все показатели должны быть
приведены в едином денежном измерении, чтобы была возможность расчета
суммы;
2. Принцип обособленного предприятия - бухгалтерский баланс
относится только к предприятию, но не к физическим лицам, связанным с ним;
3. Принцип функционирующего предприятия - время, в течение
которого продолжит действовать предприятие, неизвестно, его ликвидация не
предполагается;
4. Принцип учета по себестоимости – все активы предприятия заносятся
в баланс по первоначальной стоимости, а не по рыночным ценам, на данный
период времени;
5. Принцип двойственности – все хозяйственные операции на счетах
отражаются дважды: по дебету одного счета и, наряду с этим, по кредиту
другого счета на единую сумму.
Полные требования к составлению бухгалтерского баланса описаны в
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»:
6
- бухгалтерской отчетности надлежит представлять достоверные и
полные сведения о материальном положении организации, финансовых
результатах ее функционировании и изменениях в ее финансовом положении.
Истинной и точной является бухгалтерская отчетность, созданная в
соответствии с правилами, которые установлены нормативными актами по
бухгалтерскому учету;
- при формировании бухгалтерской отчетности, организации
необходимо обеспечить нейтральность сведений, содержащихся в ней, это
означает, что у одних пользователей не должно быть привилегии перед
вторыми. Сведения нельзя назвать нейтральными, если путем выборки или
методов подачи они влияют на выводы и оценки пользователей чтобы
умышленно достичь определенных итогов или последствий;
6
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" ПБУ 4/99" приказ Минфина Российской Федерации
16
- бухгалтерская отчетность организации должна содержать в себе все
сведения о функционировании филиалов, отделов и прочих подразделений;
- предприятию необходимо при построении бухгалтерского баланса
соблюдать принятые им содержание и формат постоянно - от отчетного
периода к другому;
- по всем признакам бухгалтерской отчетности, кроме отчета,
составляемого за первый отчетный период, должны быть включены данные
минимум за два года – отчетный и предшествующий ему. Если данные за
период, предшествующий отчетному, не могут быть сопоставлены с данными
за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке. Любое
существенное исправление должно быть разъяснено в пояснениях к
бухгалтерскому балансу вместе с указанием причин, вызвавших эту
корректировку;
- в статьях бухгалтерского баланса, которые в соответствии с
положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым
отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и
иных показателей, ставится прочерк.
1.2 Техника составления и формирования показателей
бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы
основные принципы бухгалтерского учета в организации. Эти принципы
ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Федеральным
законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и
отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика
предприятия», Планом счетов и некоторыми другими нормативными
документами.
Структура показателей бухгалтерского баланса в содержании
финансовой отчетности сформирована основываясь на концепции сохранения
17
и наращения финансового капитала, исходя из разделения трёх ключевых
элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.
Техника составления бухгалтерского баланса включает в себя
совокупность учетных процедур. Это кропотливый труд, который доступен
только квалифицированным специалистам в сфере бухгалтерского учета.
В нем выделяют несколько этапов:
• перед составлением годового бухгалтерского баланса обязательно
проведение ревизии;
• формирование оборотных ведомостей или Главной книги при
журнально-ордерной форме счетоводства;
• исследование специфики составления баланса;
• формирование статей бухгалтерского баланса (рисунок 2).
Рисунок 2 – Схема построения бухгалтерского баланса
Для того, чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета
и отчетности организации в обязательном порядке должны проводить ревизию
имущества и обязательств. Для этого предприятию необходимо
руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом
Минфина России от 29.07.1998г.№ 34н, Методическими указаниями по
18
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными
приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49; постановлением
Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации» от 18 августа 1998 г. № 88. Объем ревизий в отчетном
периоде, сроки и порядок их осуществления, и структура проверяемого
имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме тех
случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» проведение ревизий обязательно.
7
Итоги ревизии изучает инвентаризационная комиссия, которая и
принимает решение, за чей счет должны быть отнесены недостачи, которые
выявила ревизия, или каким образом будут оприходованы излишки. Решения
комиссии протоколируются. Протоколы должны быть утверждены
руководителем организации либо вышестоящей организацией. Опираясь на
утвержденные протоколы, бухгалтерия выполняет записи по счетам, приводя
в соответствие данные ревизии и текущего учета.
После завершения ревизии для благовременного написания
квартального либо годового отчетов составляют сводный график задач для
бухгалтерии с установленными сроками выполнения задач.
Отметки в Главную книгу делают исключительно из журналов-ордеров
либо машинограмм. Следом за указаниями в Главной книге остатков по счетам
их сопоставляют с аналитическими данными по всем синтетическим счетам,
формируют баланс и остальные отчетные формы.
Базой для формирования бухгалтерского баланса значатся учетные
записи, обоснованные оправдательными документами. При ведении учета с
помощью журнально-ордерной формы баланс формируется опираясь на
данные Главной книги. Дебетовые обороты специальных счетов сводят в
Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей.
7
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Проспект, 2013. – 260 с.
19
Кредитовые обороты всех счетов записываются в Главную книгу только из
журналов-ордеров.
Хозяйственные операции отображают в журналах-ордерах по ходу их
осуществления и составления документов. Регулярная запись в журналы-
ордера – это, одновременно, и хронологическая запись. Достоверные итоги за
месяц из журналов-ордеров переносят в Главную книгу. Журналы-ордера и
Главная книга обоюдно дополняют друг друга: в журнале совершается
расшифровка оборотов по кредиту всех счетов, а в Главной книге оборотов по
дебету тех же самых счетов.
Статьи бухгалтерского баланса формируются опираясь на данные
остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной форме учета.
Некоторые статьи формируют с участием показателей аналитического учета
(ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению
регистров). Статьи баланса показаны в двух профилях: графа 3 «На начало
отчетного года» и графа 4 «На конец отчетного периода». Показатели графы 3
должны соответствовать показателям графы 4 предшествующего года с
учетом произведенного на начало отчетного года преобразования, а также
перемен в оценке данных бухгалтерской отчетности. В графе 4
демонстрируется информация о стоимости активов, капитала, о резервах и
обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).
В бухгалтерский баланс вносят данные в нетто-оценке - за минусом
регулирующих сумм, которые должны быть разъяснены в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Разберем детально все статьи данных разделов баланса.
В разделе I «Внеоборотные активы» баланса отражаются активы
организации, которые эксплуатируют для получения прибыли в течение
длительного промежутка времени. В их число входят нематериальные активы,
основные средства, вложения в материальные ценности, финансовые
вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы
20
организации. Составление раздела I «Внеобротные активы» представлено в
таблице 1.
Таблица 1
Формирование показателей раздела I «Внеобротные
активы»
Наименование
показателя
Код
строки
Формирование показателя
Нематериальные
активы
1110
Показывается остаточная стоимость
нематериальных активов (НМА), которые
принадлежат предприятию - сумма,
эквивалентная разности между сальдо по
дебету счета 04 «Нематериальные
активы» и сальдо по кредиту счета 05
«Амортизация нематериальных активов».
Если предприятие в силу учетной
политики исчисляет амортизацию по всем
объектам НМА без счета 05, то отражается
сальдо по дебету счета 04.
Результаты
исследований и
разработок
1120
Отражаются затраты предприятия на
завершенные НИОКР, давшие
положительный результат, но не
относящиеся к НМА. Их показывают на
счете 04 отдельно.
Основные средства
1130
Показывается остаточная стоимость
основных средств – остаток по дебету
счета 01 «Основные средства» за вычетом
амортизации, которая начислена по
кредиту счета 02 «Амортизация основных
средств»
Доходные вложения в
материальные
ценности
1140
Показывается остаточная стоимость
имущества, определенного для сдачи в
аренду или в прокат. Это остаток по
дебету счета 03 «Доходные вложения в
материальные ценности» за минусом
суммы амортизации, которая отражена в
кредите счета 02 «Амортизация основных
средств», субсчет «Амортизация
имущества, относящегося к доходным
вложениям».
Финансовые вложения
1150
Показывается дебетовое сальдо по
субсчетам счета 58 «Финансовые
вложения», 55.3 «Депозитные счета»
за вычетом кредитового сальдо по счету
59 «Резервы под обесценение финансовых
вложений» (если такой резерв создавался)
Отложенные
налоговые активы
1160
Показывается дебетовое сальдо по счету
09 «Отложенные налоговые активы».
Прочие внеоборотные
активы
1170
Показываются активы, цена которых
признается незначительной, и данные о
которых не важны для заинтересованных
пользователей бухгалтерской отчетности.
21
Продолжение таблицы 1
Итого по разделу I
1100
Сумма всех заполненных строк этого
раздела.
Во II разделе «Оборотные активы» баланса отображаются данные о
стоимости и составе оборотных активов организации. Оборотными
принимаются активы, которые в короткий срок переносят свою стоимость на
затраты. К оборотным активам относится имущество, представленное в
таблице 2.
Таблица 2
Формирование показателей раздела II «Оборотные активы»
Наименование
показателя
Код
строки
Формирование показателя
Запасы
1210
Показывается остаток по дебету счета 10
«Материалы», отражаются расходы
незавершенного производства. Это
совокупность дебетовых остатков по
счетам: 20 «Основное производство», 21
«Полуфабрикаты собственного
производства», 23 «Вспомогательные
производства», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства», 44 «Расходы
на продажу», 46 «Выполненные этапы по
незавершенным работам»;
Показывается сумма дебетовых остатков
по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая
продукция» за вычетом кредитовых
остатков по счетам 42 «Торговая наценка»
и 14 «Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей»;
Показывается остаток по дебету счета 45
«Товары отгруженные».
НДС по приобретенным
ценностям
1220
Показывается сальдо по дебету 19 «Налог
на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям».
Дебиторская
задолженность
1230
Указываются сальдо по дебету счетов 60,
62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за минусом
сальдо по кредиту счета 63 «Резервы по
сомнительным долгам»
Финансовые вложения
1240
Показываются краткосрочные финансовые
вложения В виде остатка по дебету счетов
58 «Финансовые вложения» и 55
«Специальные счета в банках», субсчет 3
«Депозитные счета» за вычетом
кредитового сальдо по счету 59 «Резервы
под обесценение финансовых вложений»
(если такой резерв создавался фирмой).
22
Продолжение таблицы 2
Денежные средства
1250
Образуется как сумма остатков по дебету
счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные
счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках» (но без
сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные
счета», которое отражается в составе
финансовых вложений), 57 «Переводы в
пути».
Прочие оборотные
активы
1260
В этой строке баланса отражается
стоимость оборотных активов, которые не
были отражены в предыдущих строках
Итого по разделу II
1200
Сумма всех заполненных строк этого
раздела.
Итог активов баланса - строка 1600 «Баланс» - это сумма всех активов
организации - внеоборотных и оборотных.
В III разделе «Капитал и резервы» баланса фиксируют собственный
капитал предприятия. Это уставный, добавочный и резервный капиталы, и в
том числе нераспределенная прибыль (либо непокрытый убыток) и другие
резервы. Рассмотрим их подробно в таблице 3.
Таблица 3
Формирование показателей раздела III «Капитал и резервы»
Наименование
показателя
Код
строки
Формирование показателя
Уставный капитал
1310
Показывается сальдо счета 80 «Уставный
капитал». Для АО и ООО это размер
уставного капитала, для унитарных
предприятий - размер уставного фонда,
для полных товариществ и товариществ на
вере - размер складочного капитала, для
производственных кооперативов – это
паевой фонд.
Собственные акции,
выкупленные у
акционеров
1320
Показывается сальдо по дебету счета 81
«Собственные акции»- остаток долей
организации, которые она выкупила у
участников для последующей
перепродажи или аннулирования.
Переоценка
внеоборотных активов
1340
Показывается остаток по кредиту счета 83
«Добавочный капитал», связанный с
дооценкой внеоборотных активов. Для
этого к счету 83 открывают субсчет 83-1
«Дооценка внеоборотных активов».
Добавочный капитал
(без переоценки)
1350
Отражается сальдо по кредиту счета 83
«Добавочный капитал» без переоценки.
23
Продолжение таблицы 3
Резервный капитал
1360
Показывается остаток по кредиту счета 82
«Резервный капитал». На нем
формируется резервный фонд и другие
подобные фонды, которые формируются
путем выделения части полученной
прибыли.
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
1370
Отражается сальдо счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)»:
По кредиту - нераспределенная прибыль;
По дебету - непокрытые убытки.
Итого по разделу III
1300
Сумма всех заполненных строк этого
раздела.
В IV разделе «Долгосрочные обязательства» учитываются займы,
кредиты и т.п., взятые организацией на срок более года и не закрытые на
отчетную дату. В данном разделе фиксируется также размер отложенных
налоговых обязательств организации и резервы. Вся оставшаяся долгосрочная
кредиторская задолженность учитывается отдельной строкой. Предприятие
имеет возможность прибавить к IV разделу расшифровочные строки, в том
случае, если посчитает надлежащим выделить еще какие-либо показатели.
Например, в дополнительной строке возможно отразить долгосрочную
кредиторскую задолженность перед дочерними организациями или перед
учредителями. Правила формирования статей этого раздела описан в таблице
4.
Таблица 4
Формирование показателей раздела IV «Долгосрочные
обязательства».
Наименование
показателя
Код
строки
Формирование показателя
Заемные средства
1410
Показывается сальдо счета 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам».
Срок их погашения согласно условиям
договора должен превышать 12 месяцев.
Отложенные налоговые
обязательства
1420
Показано кредитовое сальдо счета 77
«Отложенные налоговые обязательства»