23
По характеру деятельности баланс бывает в связи с неосновной и
основной деятельностью.
По объёму информации учет можно вести единичный, сводный и
консолидированный. Единичный баланс формируется на основе одного
предприятия, сводный – двух и больше, а консолидированный — когда
несколько организаций ведут отчетность и не включают в неё внутренние
обороты.
Помимо классических видов отчетности существуют еще несколько
классификаций.
Оборотный баланс имеет всю информацию о дебетовых и кредитовых
оборотах за необходимый период. Он используется как промежуточный
анализ перед или после формирования самого предприятия. По своему
наполнению оборотный учет отличается от сальдового и имеет данные про
движение активов и пассивов в отчетном периоде.
Сальдовый баланс говорит об имуществе фирмы на необходимый период
в денежном эквиваленте, формируется путем ревизии остатков на всех
счетах.
Баланс расходов и доходов организации представляет финансовый документ,
который формирует предприятие на один квартал или на один год. В нем
содержится расчет платежей, доходов, размещение прибыли, фондов,
резервов предприятия.
Так же существуют приёмы вуалирования отчетности. Например,
размещение необходимых активов не в тех статьях, когда списываются
недостачи за счет излишков либо наоборот суммы не списываются в нужное
время, учет имущества не той организации, ведение отчетности по
недостоверным данным.
15
Видов отчетности очень много. Чтоб разобраться какой из них
необходим для предприятия в определенный период, нужно
15
Бухгалтерское дело. - М.: ИКЦ "МарТ", МарТ, 2017. - 304 c
24
конкретизировать цели документации. Это поможет составить правильный
баланс в анализируемом периоде.
Содержание баланса с точки зрения его мантий и состояния капитала
показано в табл.1.
Таблица 1
Содержание баланса с точки зрения его мантий и состояния
капитала
16
Мантии
баланса
Трактовка баланса
Статическая
Динамическая
Юридическая
Имущество и его
принадлежность
Смена прав и
обязательств
Экономическая
Средства и источники
Кругооборот капитала
Объектом баланса выступает имущество организации. Это имущество,
представленное в юридической мантии, отражается в трех слоях [20, с.70]:
а) в вещном – имущество может быть представлено в активе баланса.
Это то, что находится в собственности организации, или то, что находится
под ее контролем.
Структура пассива в этом случае производна от структуры актива, так
как она отражает только задолженность, которая лежит на имуществе
организации.
б) в обязательственном слое в активе баланса фиксируется не
имущество, а права организации на причитающееся ей имущество, а в
пассиве – ее обязательства передать имущество собственникам и кредиторам.
В данном случае показываются обязательства, вытекающие из заключенных
договоров.
в) в административном – речь идет о разложении самостоятельного
баланса на отдельные балансы.
Эта интерпретация позволяет решить задачу
,
что по данным
инвентаризационных описей и счетов Главной книги можно представить
16
Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова и др. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 576 c.
25
юридические отношения, которые сложились в организации между
собственниками, агентами и корреспондентами. Исходя из этой задачи, такой
баланс должен иметь следующую структуру (табл. 2) .
Таблица 2
Структура статического баланса (юридическая трактовка)
17
Актив
Пассив
Собственник
Агенты
Корреспонденты
Агенты
А
1
П
1
А
1
П
2
А
1
П
3
Корреспонденты
А
2
П
1
А
2
П
2
А
2
П
3
Из таблицы 2 видно, что представленная матрица показывает
соотношения по строкам, указывая долю, которую агенты получили, и
поэтому должны собственникам, другим агентам и корреспондентам.
Корреспонденты, представленные в активе, должны собственникам, агентам
и другим корреспондентам. По столбцам раскрываются отношения
собственника, который имеет право на долю средств, закрепленных за
агентами и корреспондентами (они рассматриваются как дебиторы). Агенты
могут увидеть причитающиеся им доли, которые в данный момент
принадлежат агентам и корреспондентам. И наконец, то же самое могут
увидеть корреспонденты, то есть кредиторы, ибо из баланса должно быть
ясно, о каких ценностях идет речь, в чьих руках (агентом или дебиторов)
находятся ссуженные кредиторами (корреспондентами) ценности.
2. Юридическая трактовка динамического баланса. В данном случае
объектом баланса выступают активные и пассивные обязательства
организации.
Это интерпретация позволяет решить такую задачу
,
то есть как
показать в балансе, по данным счетов Главной книги, весь объем прав и
обязательств организации. Эти права и обязательства имеют три источника:
законы, договоры, деликты. В связи с этим в активе показываются все
17
Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова и др. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 576 c.
26
обязательства (физических и юридических лиц) перед организацией, а в
пассиве – обязательства организации перед физическими и
юридическими лицами.
18
Исходя из этой задачи, может быть построен баланс
по следующей структуре (табл. 3).
Таблица 3
Структура динамического баланса (юридическая трактовка)
Актив
(обязательства)
Пассив
(обязательства)
Закон
Договор
Деликт
Закон
А
1
П
1
А
1
П
2
А
1
П
3
Договор
А
2
П
1
А
2
П
2
А
2
П
3
Деликт
А
3
П
1
А
3
П
2
А
3
П
3
Данная матрица представляет смену обязательств, которые все время
возникают и погашаются. В активе в этом балансе представлены
обязательства перед организацией со стороны государства, а также
вытекающие из договоров и деликтов. По строкам матрицы можно увидеть
долги, которые государство должно организации, а организация должна
государству..По столбцам можно проанализировать всю задолженность
организации, вытекающую из платежей в бюджет и по договорам.
Задолженность по деликтам должна быть отражена в сумме, которую
необходимо погасить, плюс сумму ожидаемой (вероятной) задолженности.
3. Экономическая трактовка статического баланса. В данном случае
учитываются не вымышленные искусственные категории в виде прав и
обязательств, а подлинные предметы: средства, ресурсы организации и
источники этих средств и ресурсов. В активе представлены средства, в
пассиве – их источники.
Каждая статья актива баланса трактуется как вид средств, который
может быть продан, статьи пассива понимаются как следствие оценки статей
актива, и только прибыль рассматривается как ключевая статья.
В наиболее общем виде структуру статического баланса
(экономическая трактовка) можно представить следующим образом (табл.4):
18
Бухгалтерское дело. - М.: ИКЦ "МарТ", МарТ, 2017. - 304 c
27
Таблица 4
Структура статического баланса (экономическая трактовка)
Актив
Пассив
Собственные
средства
Долгосрочная
кредиторская
задолженность
Краткосрочная
кредиторская
задолженность
Основные
средства
А
1
П
1
А
1
П
2
А
1
П
3
Оборотные
средства
А
2
П
1
А
2
П
2
А
2
П
3
Отвлеченные
средства
А
3
П
1
А
3
П
2
А
3
П
3
Каждый элемент этой матрицы имеет два коэффициента: один по
строкам, другой по столбцам. В первом случае фиксируется доля средств в
источниках (собственных, долгосрочно и краткосрочно привлеченных). Во
втором случае раскрывается доля источников в средствах (основных,
оборотных и отвлеченных).
19
4. Экономическая трактовка динамического баланса. В этом случае
объектом баланса выступает кругооборот капитала во всех своих основных
фазах. Бухгалтер с помощью баланса наблюдает, контролирует и помогает
управлять этим оборотом в целях обеспечения максимальной прибыли
предприятия. Учет реализуется в экономической мантии. Актив трактуется
не как набор средств, а как расходы, переходящие в затраты, пассив – как
доходы, которые должны стать ценностями.
Эта интерпретация позволяет решить задачу
,
которая предполагает, что
по данным счетов Главной книги, возможно выявить состояние элементов
капитала собственников предприятия в различных фазах его движения, а
также получить и исчислить результаты этого движения – прибыль или
убыток. В наиболее общем виде структуру динамического баланса
(экономическая трактовка) можно представить следующим образом (табл. 5):
19
Отчетность. Бухгалтерская, налоговая и статистическая (+ CD). - М.: АБАК, 2015. - 464 c.
28
Таблица 5
Структура динамического баланса (экономическая трактовка)
Актив
Пассив
Затрат
ы, но
еще не
расход
ы
Поступлени
я, но еще
не расходы
Затраты,
которые
станут
ценностя
ми
Доходы,
которые
станут
ценностя
ми
Капи
тал
Расходы, но
еще не
затраты
А
1
П
1
А
1
П
2
А
1
П
3
А
1
П
4
А
1
П
5
Расходы, но
еще не
поступления
средств
А
2
П
1
А
2
П
2
А
2
П
3
А
2
П
4
А
2
П
5
Ценности,
которые
станут
затратами
А
3
П
1
А
3
П
2
А
3
П
3
А
3
П
4
А
3
П
5
Ценности,
которые
станут
доходами
А
4
П
1
А
4
П
2
А
4
П
3
А
4
П
4
А
4
П
5
Деньги
А
5
П
1
А
5
П
2
А
5
П
3
А
5
П
4
А
5
П
5
В пяти группах актива перечисляются так или иначе
капитализированные расходы, то есть весь актив, за исключением кассы,
понимается как расход будущих периодов. Так, каждое увеличение любой
фазы актива возможно за счет изменения одной из фаз пассива.
20
По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой два
ряда чисел. Правая часть дает ответ на вопрос об источниках
финансирования предприятия, а левая, куда направлены капиталы, итоги
которых постоянно равны между собой.
Экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые
отражают общую стоимость имущества организации в наличии и обороте.
Финансовые обязательства, предполагающие потенциальное уменьшение
фондов, показывают размер финансирования активов организации
юридическими и физическими лицами, то есть величину его кредиторской
20
Бухгалтерское дело. - М.: ИКЦ "МарТ", МарТ, 2017. - 304 c
29
задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений,
сделанных в организацию ее владельцами. Иногда его называют остаточным
капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются, если
собственник выплатит все пассивы.
Это значит, что кредиторы имеют преимущественное право на
удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с
собственниками организации. В то же время уравнение показывает величину
активов организации и степень участия кредиторов и владельцев
организации в формировании капитала (собственного или привлеченного).
От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый
результат организации.
1.3.
Процедуры анализа бухгалтерского баланса
Анализ бухгалтерского баланса является ключевым фактором, который
оказывает существенное влияние на принятие различных управленческих
решений.
Виды и методы
По большому счету, под определением «бухгалтерский баланс»
подразумевается уравновешенное положение отдельных значений трудовой
деятельности организации, которые обобщены в четком соответствии с
единым признаком.
Это обобщение необходимо компании с той целью, чтобы выявить
достоверность выводов относительно функционирования организации с
обязательным учетом разновидности трудовой деятельности и имеющейся
конъектуры рынка.
Баланс организации включает в себя несколько разделов. В одном из них
находится непосредственно само имущество организации по каналам их
поступления, а во втором состав имущества.
Формируется эта документация до начала нового квартала.
30
С внешней стороны баланс имеет вид таблицы с несколькими разделами:
активом и пассивом.
Размер актива и пассива в обязательном порядке всегда должен быть
одинаковым.
Для возможности провести необходимые исследования важно брать во
внимание тот факт, что документация обладает определенной структурой и
начинать анализ нужно с учетом каждого имеющегося показательного блока,
только в этом случае можно добиться всех необходимых целей.
21
Горизонтальный
Под горизонтальным анализом бухгалтерского баланса подразумевается
методика, которая базируется на абсолютных балансовых значениях,
дополненных, в свою очередь, и представленных в процентной
разновидности.
Данный вариант анализа несет под собой информативных характер
исключительно при условии, что будет произведено исследование
одновременно нескольких периодов трудовой деятельности организации.
Показателем в 100% в данной ситуации считается значение изначального
периода, а сведения по конечному периоду является динамика их
корректировок в процентном соотношении.
Все без исключения конечные результаты баланса должны быть занесены
в специально разработанную таблицу с целью осуществления анализа
видоизменений одного и того же значения за несколько временных периодов:
Вертикальный
Для возможности дать оценку, насколько организация результативно
осуществляет трудовую деятельность, применяют вертикальный способ.
Этот метод позволяет в полной мере рассчитать:
21
Отчетность. Бухгалтерская, налоговая и статистическая (+ CD). - М.: АБАК, 2015. - 464 c.
31
как непосредственная балансовая статья оказывает воздействие на
суммарный итог, и каков именно удельная масса в достижении этого
результата;
структурные видоизменения в балансовых статьях с обязательным
учетом определенного временного промежутка.
22
Способ подразумевает под собой применение относительных показателей
на базе абсолютных значений и используется для того, что исключить
различные внешние факторы, оказывающие существенное влияние на
трудовую деятельность организации.
В качестве подобного примера можно отобразить инфляцию. Она в
полной мере способна видоизменить абсолютные значения, но при этом
непосредственного воздействия на трудовую деятельность организации не
оказывает.
Именно в подобных ситуациях возникает необходимость в аналитике, для
возможности получить полное отображение экономической картины внутри
самой организации:
По результатам проведения вертикального исследования можно говорить
о том, что несмотря на динамику повышения числа запасов, их процентное
значение по отношению к суммарному итогу понизилось, но одновременно с
этим сумма финансового капитала повысился по сравнению с предыдущим
календарным годом.
Это позволяет говорить о повышенной ликвидности активов организации.
Особенности процедуры
Непосредственное осуществление аналитического исследования,
горизонтального и вертикального анализа, предоставляет возможность
определить:
каналы поступления финансовых средств в организации;
направления, в границах которых происходят капиталовложения;
22
https://www.minfin.ru/ru/
32
значения соотношения каналов прибыли и направления
капиталовложений;
иные характеристики, которые способны выявить уровень
стабильности и обеспеченности организации.
23
Оба рассмотренных метода применяются с целью выявления
относительных значений, которые в полной мере позволяют в будущем дать
оценку уровню развития организации на некоторых этапах ее существования.
Оба способа предоставляют возможность дополнять друг друга и совмещать
при этом полную картину трудовой деятельности либо же развития
организации. Именно поэтому весьма сложно что-либо совмещать.
Выявленные в процессе получения показатели любым методом
позволяют в полной мере сопоставлять различного рода экономические
значения хозяйственной деятельности организации.
Для осуществления анализа необходимо использовать сам баланс. Взяв
во внимание полученные значения результатов и сделанных выводов,
уполномоченное лицо может предоставлять достоверный прогноз в развитии
организации на будущие годы.
Для актива и пассива
Исследования балансового актива и пассива является неотъемлемой
частью анализа имущественного положения в процессе рассмотрения
финансово-хозяйственного текущего состояния организации.
В процессе осуществления исследований активов и пассивов баланса
можно проследить динамику текущего положения в определенных периодах.
Совершенный анализ структуры и видоизменений балансовых статей
позволяет выявить:
объем не только текущих, но и регулярных объемов активов, в том
числе видоизменения их соотношений и каналы финансирования;
23
Феоктистов, И. А. Новые бухгалтерские стандарты / И.А. Феоктистов. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. -
112 c.