3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….. 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ И АНАЛИЗА
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА……………………………………………..……6
1.1 .Значение и структура бухгалтерского баланса………………..………………6
1.2 . Техника составления и формирования бухгалтерского баланса……..….…12
1.3. Методика анализа бухгалтерского баланса………………………………….15
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
(НА ПРИМЕРЕ ООО «ДОХСУН»)…………………………………………..……30
2.1. Экономическая характеристика ООО «ДОХСУН»...………………..………30
2.2. Порядок составления бухгалтерского баланса….…………………………...35
ГЛАВА 3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
(НА ПРИМЕРЕ ООО «ДОХСУН»)…………………………………..……………42
3.1. Анализ состава и структуры бухгалтерского баланса организации..............42
3.2. Анализ ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности и
рентабельности организации…………………………………………………..…..47
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………..72
ПРИЛОЖЕНИЯ
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
«Бухгалтерский баланс: порядок формирования и анализ его показателей (на
примере ООО «Дохсун»)» обусловлена проведением оценки рентабельности
деятельности конкретной организации на основе анализа бухгалтерского
баланса.
Анализ бухгалтерского баланса рассматривается как инструмент для
выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для
выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных
показателей.
Целью даннойвыпускной квалификационной работы является
исследование порядка формирования и анализ показателей бухгалтерского
баланса в ООО «Дохсун».
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:
- рассмотреть значение и структуру бухгалтерского баланса;
- изучить методику анализа бухгалтерского;
- раскрыть экономическую характеристику ООО «Дохсун»;
- изучить порядок составления анализа бухгалтерского на примере
объекта исследования;
- провести анализ состава и структуры бухгалтерского баланса ООО
«Дохсун»;
-провести анализ ликвидности, финансовой устойчивости, деловой
активности и рентабельности бухгалтерского баланса.
Предметом исследования является бухгалтерский баланс. Объектом
исследования является ООО «Дохсун».
Структура настоящей выпускной квалификационной работы состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и
приложений.
В 1 главе рассмотрена теоретическая литература, основанная на
исследованиях авторов Н.Н. Селезневой, В.М. Богаченко, В.И. Бариленко,
5
О.В. Кайро, С.И. Кузнецова, Л.К. Плотниковой, М.В. Беспалова, И.Т.
Абдукаримова, Т. Г. Вакуленко, Л. Ф. Фоминой и других.
Анализ литературы показывает, что бухгалтерская (финансовая)
отчетность и бухгалтерский баланс являются одним из важных механизмов
функционирования и управления экономикой отдельного хозяйствующего
субъекта. Данная тема актуальна, и результаты исследования имеют значимость
прежде всего для практического использования.
Во второй главе приведена экономическая характеристика ООО
«Дохсун», описан порядок составления бухгалтерского баланса в данной
организации. Для этого использованы бухгалтерская (финансовая) отчетность
организации.
В третьей главе проведен экономический анализ бухгалтерского баланса
(на примере ООО «Дохсун»), анализ состава и структуры бухгалтерского
баланса данной организации, анализ ликвидности бухгалтерского баланса и
платежеспособности организации.
В заключении приводятся основные выводы по проведенному
исследованию.
Практическая значимость заключается в формировании и анализе
показателей бухгалтерского баланса в ООО «Дохсун». На основе изученного
теоретического материала, нормативных документов по бухгалтерскому учету
и отчетности, практического материала объекта проведен анализ ликвидности и
финансовой устойчивости организации, ее деловой активности и
рентабельности.
Таким образом, работа состоит из теоретической и практической части,
которые раскрывают суть выбранной темы.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
И АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
1.1 Значение и структура бухгалтерского баланса
Одним из основных источников финансового анализа служит
бухгалтерская отчетность, которая «показывает единую систему данных об
имущественном и финансовом положении фирмы и о результатах ее
хозяйственной деятельности». [25, с. 5].
Основная форма бухгалтерской отчетности – бухгалтерский баланс, он
«характеризует имущественное и финансовое состояние фирмы на отчетную
дату. В балансе отражены остатки по всем счетам бухгалтерского учета в
определенной группировке на отчетную дату». [22].
«Термин «баланс» состоит из латинских слов «bis» – дважды и «lanx» –
чаша, определяясь как символ равновесия и равенства. Также данный термин
используется в обиходе и науке». В бухгалтерском учете данный термин имеет
следующий ряд значений [9, с. 16], представленных ниже:
Рисунок 1 – Значения бухгалтерского баланса
В своих работах В.М. Богаченко пишет, что «бухгалтерский баланс
7
является основной формой бухгалтерской отчетности, которая характеризует
финансовое положение организации на отчетную дату. В балансе отражается
информация об активах, обязательствах и капитале организации». [14, с. 467].
Авторы В.И. Бариленко, О.В. Кайро, С.И. Кузнецова, Л.К. Плотниковой
считают, что «бухгалтерский баланс – это не просто важнейшая форма
отчетности, но и один из основных элементов метода бухгалтерского учета как
науки: способ обобщенного отражения и экономической группировки средств
предприятия в денежной оценке по их видам и источникам образования на
определенную дату». [9, с. 16].
«Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, на
левой стороне которой располагается актив, а на правой – пассив (представлено
ниже). Статьями баланса называются отдельные показатели – строки актива и
пассива. В обязательном порядке должно быть соблюдено условие равенства
итогов актива и пассива». [12, с.18].
Рисунок 2 – Условие неравенства бухгалтерского баланса
«В бухгалтерском балансе любая собственность фирмы – машины и
оборудования, финансовые вложения, недвижимость, задолженность дебиторов
и тому подобное – является его активами. В активах представлено все то, что
можно обратить в денежные средства. Стоимость имущества организации в
8
активе баланса отражается в разбивке по его составу и направлениям
размещения.
К пассивам фирмы относятся источники формирования активов, как
капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у
организации в процессе ведения деятельности». [25, с. 22].
«Краткосрочные обязательства — это такие обязательства, как
оценочные обязательства, доходы будущих периодов, прочие краткосрочные
обязательства, кредиторская задолженность и заемные средства со сроком
погашения менее года.
Пассив должен быть равен активу баланса, потому что в активе
бухгалтерского баланса и в пассиве значится имущество, которое обеспечено
источниками.
Источники формирования активов представлены в пассиве баланса и в
свою очередь подразделяются на собственные (раздел III) и заемные (разделы
IV и V). Группировка статей в пассиве баланса дана по юридическому
признаку. Собственный и заемный капитал является совокупностью
обязательств фирмы перед внутренними (собственниками – акционерами,
участниками, пайщиками и др.) и внешними (кредиторами, банками,
государством, финансовыми институтами и пр.) субъектами его финансовых
отношений».[16, с. 69].
«Оценка имущества при формировании бухгалтерского баланса может
быть рассчитана несколькими способами. Но наиболее часто используется
способ оценки по текущей стоимости, также возможна оценка по цене
реализации и по приведенной стоимости. В конце отчетного года по всем
счетам обороты суммируются и выводится предварительный показатель
конечного сальдо. Счета, не имеющие сальдо, закрываются, так как их обороты
равны по дебету и кредиту. Составление заключительного баланса происходит
на основе оборотной ведомости. Кредитовые сальдо на постоянных счетах
записываются в пассив, а дебетовые сальдо – в актив баланса. Показатели как
основных, так и регулирующих счетов в заключительном балансе
записываются суммарно одной строкой. В итоге, в этой части выполнения
9
финансовой отчётности бухгалтер выводит статьи, по которым проведена
оценка в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные
(агрегированные) статьи, суммированные по показателям конечного сальдо по
нескольким бухгалтерским счетам. Далее составляется расчет итоговых
результатов по разделам баланса и вычисление суммы валюты баланса, которая
должна быть сравнена с аналогичным показателем в оборотной ведомости».
[27, с.21].
По информации, содержащейся в разделах и статьях бухгалтерского
баланса, по мнению М.В. Беспалов и И.Т. Абдукаримов, может быть
определено следующее:
«- Общая сумма средств предприятия на начало и конец прошлого и
отчетного периода, а также изменение за два года;
- Сумма собственных и заемных источников, их изменение за два года и
соотношение между ними;
- Соотношение сумм собственных источников средств и внеоборотных
(долгосрочных) активов;
- Соотношение сумм обязательств (задолженности) предприятия и
оборотных активов;
- Состояние и динамика долгосрочных активов по их видам
(нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения,
долгосрочные финансовые вложения);
- Состояние и динамика оборотных средств предприятия;
- Динамика запасов и затрат за два года;
- Наличие и динамика дебиторской и кредиторской задолженности за
два года;
- Состояние и динамика собственного капитала предприятия;
- Состояние и динамика заемного (привлеченного) капитала». [22].
Как уже было представлено выше, «в бухгалтерском балансе в
зависимости от срока обращения активы и обязательства подразделяются на
краткосрочные и долгосрочные. Если срок обращения (погашения) по ним не
более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного
10
цикла, то активы и обязательства являются краткосрочными, иначе
долгосрочными». [20, с. 37].
«Изменение (увеличение или уменьшение) итогов актива и пассива
баланса возможна только в том случае, если хозяйственная операция
затрагивает актив и пассив одновременно, что бывает при поступлении
имущества в хозяйство или при его выбытии. После других операций следует
перегруппировка сумм внутри статей актива или пассива и не изменяются итог
баланса. Какие бы изменения ни происходили в результате хозяйственной
операции, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется. Чтобы
учесть все изменения, происходящие с имуществом, капиталом и
обязательствами организации, вызванные хозяйственными операциями, в
бухгалтерском учете имеется взаимосвязь информации в виде счетов
бухгалтерского учета, задействованных на принципе двойной записи». [8, с.
11].
По теоретическим данным бухгалтерского учета баланс может быть
горизонтальным и вертикальным. Горизонтальная в свою очередь может иметь
две структуры:
- актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и
обязательства) – справа;
- слева актив (имущество) и обязательства, справа – капитал.
«В вертикальной структуре статьи баланса размещаются последовательно друг
под другом: сначала статьи, отражающие имущество предприятия, далее
обязательства и капитал. При этом статьи в обоих структурах (вертикальном и
горизонтальном) могут располагаться в зависимости от выбора подхода к
отражению ликвидности активов либо от подхода к погашению обязательств
(вначале менее ликвидные активы или менее срочные обязательства, и
наоборот).В России обычно применяется горизонтальная структура, где актив
(имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) – справа.
Термином, обозначающим общий итог показателей актива и пассива, служит
«валюта баланса» [26, с.31].
11
«Из вышеизложенного следует, что центральное место в отчетности
занимает бухгалтерский баланс, дающий возможность проведения анализа и
оценки финансового состояния фирмы на дату его составления. Так,
бухгалтерский баланс выражает в денежной оценке финансовое положение
фирмы на отчетную дату. Также с помощью бухгалтерского баланса можно
оценить состояние запасов, расчетов, наличие денежных средств и
инвестиций». [19].
Таким образом, в наше время «бухгалтерский баланс служит
важнейшим источником информации для широкого круга пользователей. По
представленным в балансе сведениям определяется финансовое положение
фирмы, динамика изменения капитала. Интерпретируя данные, представленные
в бухгалтерском балансе, заинтересованные пользователи анализируют и
оценивают ликвидность, платежеспособность, финансовую устойчивость,
деловую активность организации, наращивание ее собственного капитала». [12,
с. 8].
1.2 Техника составления и формирования показателей баланса
При составлении баланса, по мнению авторов Т.А. Мирошниченко,
И.М. Бортникова, О.А. Зубарева, должны быть соблюдены следующие
требования:
«1. Зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и
убытков, не допускается, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен
соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
2. Отражение в балансе амортизируемых видов имущества
(нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в
материальные ценности) производится по остаточной стоимости.
3. Деление в зависимости от сроков их обращения (погашения) активов
и обязательств на долгосрочные и краткосрочные.
4. Вычитаемый или отрицательный показатель в формах бухгалтерской
отчетности отражается в круглых скобках.
5. Суммы оценочных резервов (под снижение стоимости материальных
12
ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам)
при их формировании вычитаются из стоимости тех активов, в отношении
которых были сформированы соответствующие резервы». [24, с. 102].
При заполнении баланса соблюдаются следующие правила:
«1. Основные средства, доходные вложения в материальные ценности,
нематериальные активы должны быть отражены в балансе по остаточной
стоимости;
2. В активе баланса стоимость остатков товаров и прочих материально-
производственных запасов должна быть отражена за вычетом суммы резерва
под снижение стоимости материальных ценностей (если возникла
необходимость создать такой резерв по итогам проведенной инвентаризации);
3. Остаток дебиторской задолженности должен быть отражен в активе
баланса за вычетом суммы резерва сомнительным долгам, полученного путем
проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками». [25].
Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса. «В разделе
I баланса, именуемом «Внеоборотные активы» можно увидеть информацию об
активах предприятия, используемые для извлечения прибыли в течение
длительного времени. Данным служат нематериальные активы, доходные
вложения в материальные ценности, основные средства, отложенные налоговые
активы, финансовые вложения и прочие внеоборотные активы организации.
В разделе II баланса, именуемом «Оборотные активы» отражаются
сведения на отчетную дату о стоимости и составе оборотных активов
организации. Оборотными являются активы, сравнительно быстро
переносящими свою стоимость на затраты. К ним относится имущество.
В разделе III баланса, именуемом «Капитал и резервы»,приводится
величина собственного капитала предприятия. К данным относится уставный,
добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и другие
капитализируемые резервы.
В разделе IV баланса, именуемом«Долгосрочные обязательства»,
приводятся суммы займов, кредитов и т.п., которые получены фирмой на срок
более года и еще не погашены на отчетную дату. Здесь также приводится