15
месяцев после отчетной даты
19
.
В строке 1180 «Отложенные налоговые активы» указывают сумму
отложенного налога на прибыль, увеличивающего величину условных расходов
или доходов отчетного периода, а в следующем отчетном периоде
уменьшающего сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет.
Он рассчитывается как произведение ставки налога на вычитаемую временную
разницу. Эту строку используют только те организации, которые применяют
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций» (далее ПБУ 18/02)
20
.
По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются средства и
вложения, не нашедшие отражения в разделе I «Внеоборотные активы». Как
правило, в бухгалтерском балансе эта строка остается незаполненной.
Второй раздел бухгалтерского баланса «Оборотные активы» включает в
себя следующие статьи: запасы, налог на добавленную стоимость (НДС) по
приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения
(за исключением денежных эквивалентов), денежные средства и денежные
эквиваленты, прочие оборотные активы.
По строке 1210 «Запасы» указывают данные по материалам, товарам,
готовой продукции и незавершенному производству. Помимо этого, к ним
следует отнести хозяйственный инвентарь, дешевую офисную мебель,
канцтовары и другое имущество фирмы, которое не списано на конец
отчетного периода.
По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость (НДС) по
приобретенным ценностям» отражают остаток сумм НДС, которые поставщики
и подрядчики предъявили организации. Притом, что по состоянию на 31
декабря предприятие либо не приняло налог к вычету, либо не включило НДС в
19
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д:
Феникс, 2017. С.98
20
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д:
Феникс, 2017. С.112
16
расходы стоимости купленной продукции (работ, услуг)
21
.
В следующей строке 1230 «Дебиторская задолженность» указывают
долги: покупателей за продукцию (работы, услуги), поставщиков за
перечисленные им авансы, подотчетных лиц за выданные им деньги и многое
другое.
По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных
эквивалентов)» показывают данные о краткосрочных финансовых вложениях
(срок обращения (погашения) не более 12 месяцев).
По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
отражают деньги в кассе, деньги на расчетных счетах в банках, деньги в
иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках, прочие
денежные средства, а также денежные эквиваленты, которыми являются
краткосрочные (сроком не более 3 месяцев) и высоколиквидные вложения, не
подверженные риску изменения стоимости, которые могут быть обращены в
заранее известную сумму денег
22
.
По строке 1260 «Прочие оборотные активы» отражают те активы,
которые не входят в предыдущие статьи и не несут существенной информации.
По этой причине чаще всего в этой строке отсутствует показатель.
Третий раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» включает в
себя следующие статьи: уставный капитал, собственные акции, выкупленные у
акционеров, переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал,
резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
По строке 1310 «Уставный капитал» отражают сумму уставного
капитала организации. Следует помнить, что сам факт внесения денежных
средств в уставный капитал никакой роли для данной строки не несет, так как
данные в эту строку вносятся исключительно из учредительных документов
организации.
21
Гончарова, Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум, 2018.
22
Гончарова, Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум, 2018.
С.23
17
В следующей строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у
акционеров» прописаны стоимостные данные, как выкупленных акций, так и
выкупленных долей в уставном капитале организации.
По строке 1350 «Добавочный капитал» отражают эмиссионный доход
акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке
внеоборотных средств, часть нераспределенной прибыли в размере,
направленном на капитальные вложения.
Строку 1360 «Резервный капитал» заполняют те предприятия, у которых
есть резервный фонд.
По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
отражают нераспределенную прибыль отчетного периода в сумме нетто,
полученную методом вычитания из финансового результата за отчетный
период суммы налогов и иных обязательных платежей. В том случае, если у
организации имеется непокрытый убыток, она отражает в данной строке
разницу между финансовым результатом за отчетный период и причитающейся
к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей. Непокрытые убытки
отражаются в балансе как отрицательные показатели и уменьшают величину
собственного капитала организации
23
.
Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» состоит из следующих
статей: заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные
обязательства, прочие обязательства. В этом разделе отражают обязательства,
которые имеют срок погашения более 12 месяцев после отчетной даты.
По строке 1410 «Заемные средства» отражаются все долгосрочные
кредиты и займы, которые были привлечены предприятием на срок более 12
месяцев. По данной строке учитывают займы и проценты по ним как в
денежной форме, так и в иных.
Следующая строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»
23
Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД
Юрайт, 2017. С.78
18
отражают отрицательную разницу между реальным налогом на прибыль и
условным, исчисленным с балансовой прибыли.
По строке 1450 «Прочие обязательства» отражают те сведения, которые
не были отражены в предыдущих строках данного раздела.
В пятом разделе бухгалтерского баланса «Краткосрочные
обязательства» прописывают такие статьи, как заемные средства, кредиторская
задолженность, доходы будущих периодов, оценочные обязательства, прочие
обязательства.
В строке 1510 «Заемные средства» отражают краткосрочные кредиты и
займы организации, которые имеют срок погашения не более 12 месяцев после
отчетной даты.
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» показывают
информацию обо всей краткосрочной кредиторской задолженности
предприятия в целом. А именно долги перед поставщиками и подрядчиками,
перед бюджетом и внебюджетными фондами по уплате налогов и страховых
взносов, перед персоналом, перед учредителями по не выплаченным доходам
от долевого участия.
В том случае, если сумма того или иного долга признается
значительной, то ее можно дополнительно расшифровать. В таком случае в
бухгалтерский баланс включают соответствующие строки. Такие строки как,
1521 «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками», строка 1522
«Задолженность по налогам и сборам» и т. д.
По строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражают сумму целевого
финансирования, данного на срок менее 12 месяцев после отчетной даты,
стоимость безвозмездно полученного имущества, не включенную в состав
прочих доходов предприятия и другие предстоящие поступления.
По строке 1540 «Оценочные обязательства» показывают сведения о
краткосрочных оценочных обязательствах предприятия, таких как оплата
19
отпусков или выплаты вознаграждения за выслугу лет
24
.
По строке 1550 «Прочие обязательства» приводят те краткосрочные
обязательства, которые не были учтены в предыдущих статьях данного раздела.
По статье «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются суммы
краткосрочных обязательств, не нашедших отражение по другим статьям,
раздела V «Краткосрочные обязательства».
Исходя из всего вышесказанного, отметим, что бухгалтерский баланс
содержит предопределенные статьи, которые сгруппированы в два раздела
актива и три раздела пассива баланса. Каждая статья показывает конкретный
вид имущества или обязательств организации.
1.2. Техника составления и формирования показателей бухгалтерского
баланса
Бухгалтерский баланс составляется только в том случае, если на конец
отчетной даты сформированы основные правила бухгалтерского учета.
Данные требования ведения бухгалтерского учета в организациях
установлены прежде всего Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
25
,
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия»
26
, ПБУ 1/2008 «Учетная
политика предприятия», Планом счетов и еще несколькими положениями по
бухгалтерскому учету и другими нормативными документами.
Техника составления бухгалтерского баланса является совокупностью
всех необходимых учетных процедур и определенных принципов. Это очень
трудоемкий и ответственный процесс, который в методическом плане доступен
только специалистам в области бухгалтерского учета. Этапы наглядно
представлены на рис. 1.
24
Карпова, Т.П. Бухгалтерский учет в сфере услуг: Учебник / М.А. Вахрушина, Т.П. Карпова, А.М. Петров; Под
ред. М.А. Вахрушина. - М.: Рид Групп, 2017.С.87
25
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "О бухгалтерском учете"// "Собрание
законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
26
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
20
Для обеспечения достоверных и правдивых данных бухгалтерского
учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию
имущества и всех обязательств. При проведении инвентаризации организациям
необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом
Минфина России от 29.07.1998 г. №34н, Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными
приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49. В данном методическом
указании отмечено, что количество инвентаризаций в отчетном году, порядок,
сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и
обязательств определяет руководитель организации. Однако есть перечень
случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» проведение инвентаризаций обязательно, такие как составление годовой
отчетности, смена материально-ответственного лица и т.д
27
.
Далее инвентаризационная комиссия рассматривает результаты
инвентаризации и принимает решение, за счет кого должны быть возмещены
27
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д:
Феникс, 2017. С.87
Рисунок 1. Этапы формирования
бухгалтерского баланса
21
недостачи, выявленные при инвентаризации, или каким образом оприходовать
выявленные излишки. Решения комиссии заносятся в протокол. На основании
утвержденных протоколов бухгалтерия разносит записи по счетам. Это ведет к
соответствию данные инвентаризации и текущего учета для корректности
показателей хозяйственной деятельности предприятия.
После проведения инвентаризации для обеспечения своевременного
составления квартального или годового отчетов вводят сводный график работ
всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ по
подготовке к бухгалтерской отчетности
28
.
Базисом при составлении бухгалтерского баланса являются учетные
записи, подтвержденные оправдательными (первичными) документами.
Бухгалтерский баланс составляется на основании данных Главной книги.
Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из журналов-
ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета
записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров
29
.
Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по
счетам Главной книги. Ряд статей составляется с привлечением данных
аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных
по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в трех разрезах: За три
последних года, для анализа динамики финансового состояния предприятия.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто -
оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться
в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Содержание актива баланса.
Имущество, образующее актив бухгалтерского баланса, включает в себя
внеоборотные и оборотные активы. Все активы располагаются в балансе в
порядке возрастания ликвидности, т.е. способности быстро и без проблем быть
28
Гончарова, Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум,
2018.С.54
29
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019. С.66
22
превращенными в денежные средства, необходимые организации для
погашения обязательств и использования для собственных нужд.
Внеоборотные активы — это имущество организации, полезные
свойства которого предполагается использовать в течение длительного срока.
Длительным сроком в бухгалтерском учете принято считать временный период,
превышающий 12 месяцев.
К внеоборотным активам относят:
Нематериальные активы - не имеют физической основы, но
представляют для организации ценность, базирующуюся на исключительных
правах и привилегиях собственника.
К нематериальным активам относятся исключительные права на
результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, а
также положительная деловая репутация организации. Эти бестелесные
объекты обладают способностью приносить их владельцу экономические
выгоды в настоящее и будущее время.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о
нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных
активов»
30
.
НИОКТР - комплекс мероприятий, включающих в себя как научные
исследования, так и производство опытных и мелкосерийных образцов
продукции, предшествующих запуску нового продукта в промышленное
производство.
Общей характерной чертой результатов НИОКТР является то, что:
- они подлежат правовой оценке, но не оформлены в установленном
законодательством порядке, либо
- они вообще не подлежат правовой охране в соответствии с нормами
действующего законодательства.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах
30
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019.С.88
23
на НИОКТР и их результатах изложены в ПБУ 17/02 «Учет расчетов на научно
- исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы».
Основные средства представляют собой материальные активы,
используемые организацией в течение длительного периода времени для
производства и поставок товаров, сдачи в аренду и административных целей.
Этот вид внеоборотных активов характеризуется тем, что не изменяет
свою физическую форму в процессе производства или другой деятельности,
многократно участвует в хозяйственных процессах и переносит стоимость на
производимый продукт частями посредством амортизации
31
.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также земельные участки,
объекты природопользования, капитальные вложения на коренное улучшение
земель, капитальные вложения в арендованные основные средства.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных
средствах изложены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Доходные вложения в материальные ценности — это вложения
организации в здания, помещения, оборудование и другие материальные
объекты, производимые исключительно для последующего предоставления
другим организациям и физическим лицам во временное владение и
пользование, т. е. в аренду, лизинг или прокат.
Долгосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции в
собственный и заемный капитал других юр. и физ. лиц, а также в бюджетную
31
Кыштымова, Е.А. Бухгалтерский учет. Сборник задач: Учебное пособие / Е.А. Кыштымова. - М.: ИД
ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2016. С.88
24
систему государства, производимые на срок, превышающий 12 месяцев. Для
целей бухгалтерского учета под финансовыми вложениями условно принято
понимать не только сами инвестиции, но и результат - конкретный актив.
К долгосрочным финансовым вложениям организации относятся:
- вклады в уставные капиталы других организаций, в том числе
дочерних и зависимых обществ;
- ценные бумаги других организаций;
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- займы, предоставленные другим организациям;
- депозитные вклады в банках и других кредитных организациях;
- дебиторская задолженность других лиц, приобретенная на
основании уступки права требования.
В составе долгосрочных финансовых вложений учитываются также
вклады организации в простое товарищество, созданное ею совместно с
другими организациями или физическими лицами
32
.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о
финансовых вложениях изложены в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Оборотные активы - имущество, используемое организацией в течение
относительно короткого периода, т.е. срока, не превышающего 12 месяцев.
К оборотным активам относятся:
Запасы:
- сырье, материалы, топливо и т.д.;
- незавершенное производство - продукция, не прошедшая все стадии
обработки, предусмотренные технологическим процессом, а также изделия
неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую
приемку;
- готовая продукция - активы, законченные обработкой и тем самым
32
Лебедева, Е.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие для студентов учреждений сред. проф.
образования / Е.М. Лебедева. - М.: ИЦ Академия, 2018. С.33