37
деятельности были сделаны выводы, что в целом предприятие работает
достаточно стабильно, несмотря на сокращение выручки. Финансовые
результаты указывают на прибыльность деятельности предприятия.
2.2. Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств
экономического субъекта
Основные средства поступают в ГП «Омский центр ТИЗ» путем
приобретения за плату. Первоначальная стоимость приобретенных за плату
объектов формируется из суммы расходов на их приобретение и доведение до
состояния, пригодного к использованию. Первоначальная стоимость включать
в себя: покупную стоимость в договоре купли-продажи (без НДС), стоимость
доставки, разгрузки – погрузки, установки, монтаж, страхование в пути,
уплаченную государственную пошлину, приведение объекта в состояние
пригодное к использованию, таможенные пошлины, сборы.
Операции по поступлению основных средств оформляют формами
первичной учетной документации, формируемыми автоматически в программе
«1С: Предприятие», утвержденными директором ГП «Омский центр ТИЗ».
При приобретении основного средства за плату предприятие
оформляется договор купли-продажи (контракт).
Так в 2016 году, согласно контракта № Ф.2016.272261 от 10.07.2016 г.
заключенного с ООО «Луидор-авто» (Приложение 14) был приобретен
легковой автомобиль CHEVROLET Niva 212300-55 на сумму 581475,05 руб. (в
т.ч. НДС 88699,58 руб.) согласно данным счет-фактуры №СФУ0003762 от
11.07.2016 (Приложение 15).
При приобретении автомобиля составлен акт приема – передачи по
контракту №Ф.2016.272261 от 10.07.2016 (Приложение 16), а так же
подготовлена товарная накладная № РАХ0000728 от 11.07.2016 (Приложение
17).
Приобретенному автомобилю присвоен инвентарный номер
№ЦТИ13177 (Приложение 18).
38
Данное основное средство было отнесено к 3 амортизационной группе.
Срок полезного использования определен в 37 мес.
Поступление и ввод в эксплуатацию легкового автомобиля за плату в
бухгалтерском учете ГП «Омский центр ТИЗ» отражен в книге хозяйственных
операций следующими учетными записями (Таблица 4).
Таблица 4
Фрагмент журнала хозяйственных операций ГП «Омский центр
ТИЗ» по учету приобретения основного средства
Дт
Кт
Сумма, руб.
Содержание операции
08.4
60.1
492775,47
Отражена стоимость легкового
автомобиля
19.1
60.1
88699,58
Учтен НДС по покупке
60.1
51
581475,05
Перечислены денежные средства
поставщику
01.1
08.04
492775,47
Введено в эксплуатацию основное
средство
68.2
19.1
88699,58
НДС возмещен из бюджета
В ГП «Омский центр ТИЗ» на основании приказа директора создана
постоянно действующая комиссия по приёмке основных средств и оформлению
её результатов. Для оформления приемки поступающих основных средств
комиссия составляет в двух экземплярах акт (накладная) приемки-передачи
объекта основных средств (форма № ОС-1), в котором первоначальная
стоимость основного средства отражается суммой фактических затрат на
приобретение.
После оформления акт приема-передачи передается в бухгалтерию, он
подписывается главным бухгалтером и утверждается директором или
уполномоченным лицом. К акту прилагается техническая документация,
относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи). При принятии объекта к
бухгалтерскому учету главным бухгалтером также определяется срок полезного
использования основных средств. Каждому объекту основных средств,
принятому на учет в ГП «Омский центр ТИЗ», присваивается инвентарный
номер и открывается инвентарная карточка (форма № ОС-6).
Инвентарные карточки группируются в картотеке применительно к
Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов,
39
подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации. Инвентарная
карточка является регистром аналитического учета, в котором на основании
первичных документов отражается информация по движению, ремонту,
реконструкции, срок полезного использования, способ начисления амортизации
основного средства, так же в инвентарной карточке указывается
первоначальная стоимость основного средства, из которой в дальнейшем
рассчитывается амортизация.
Инвентарная карточка на автомобиль оформлена не совсем верно. В ней
не стоит подпись лица ответственного за ведение инвентарной карточки. Это
является нарушением.
При получении в собственность основного средства в бухгалтерском
учете ГП «Омский центр ТИЗ» на счете 08.04 «Приобретение отдельных
объектов основных средств» отражаются вложения во внеоборотные активы.
При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная
стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01.1 «Основные
средства». Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного
приказа (распоряжения) директора.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для
поддержания их в исправности производится ремонт основных средств.
Ремонты основных средств в ГП «Омский центр ТИЗ» осуществляются
либо хозяйственным способом, т.е. силами самого предприятия, либо
подрядным, т.е. силами сторонних организаций, в данном случае заключается
договор подряда.
Фактические затраты на ремонт основных средств единовременно
включаются в состав текущих расходов. Затраты на ремонт не увеличивают
первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой
продукции.
Так в августе 2016 года был проведен ремонт легкового автомобиля
CHEVROLET Niva 212300-55 с помощью подрядной организации
40
«Автосервис». Стоимость работ составила 11 416,79 руб. (в том числе НДС
1741,54 руб.).
Резерв на ремонт основных средств предприятие не создает.
Между предприятием и подрядной организаций ООО «Автосервис» был
заключен договор на выполнение ремонтных работ. В стоимость услуг входила
стоимость запасных частей, материалов, а также стоимость услуг по их замене.
В таблице приведена стоимость запасных частей, материалов, и
стоимость услуг по их замене при ремонте автомобиля.
Таблица 5
Смета стоимости запасных частей и проводимых ремонтных работ
автомобиля CHEVROLET Niva 212300-55 в ООО «Автосервис»
№
п/п
Наименование детали/вид работ
Стоимость запчасти,
работы, руб. с учетом НДС
1
Технологическая мойка кузова
1 000,00
2
Масляной фильтр
655,75
3
Гайки ступицы
588,50
4
Моторное масло
950,00
5
Шайба (6 шт.)
180,00
6
Стоимость услуг по замене запасных
частей и материалов
8 042,54
Итого
11 416,79
Затраты на ремонтные работы были отражены в книге хозяйственных
операций ГП «Омский центр ТИЗ» следующими учетными записями (Таблица
6).
Таблица 6
Фрагмент журнала хозяйственных операций ГП «Омский центр
ТИЗ» по отражению затрат на ремонт автомобиля
Дт
Кт
Сумма, руб.
Содержание операции
1
2
3
4
26
60.1
9 675,25
Отражена стоимость ремонтных работ по
договору подряда
19.18
60.1
1 741,54
Отражена сумма НДС по стоимости ремонта,
предъявленная подрядчиком
60.1
51
11 416,79
Погашена задолженность подрядчику за
выполненные работы
68.13
19.18
1 741,54
Принят к вычету НДС, фактически уплаченный
подрядчику
41
Приемка автомобиля по окончании ремонта производилась по акту
приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных
объектов (форма ОС-3). Акт был составлен в двух экземплярах.
Акт приемки-сдачи отремонтированных объектов подписывается
работником предприятия, ответственным за приемку основных средств, и
представителем подрядчика, после чего акт передается в бухгалтерию. Далее
акт подписывается главным бухгалтером и утверждается директором
предприятия или иным уполномоченным лицом.
Один экземпляр акта остается в бухгалтерии предприятия, второй
передается подрядной организации.
Так же данные о произведенных работах были внесены в форму ОС-6
«Инвентарная карточка учета основных средств» в раздел 6 «Затраты на
ремонт».
Инвентаризация основных средств в ГП «Омский центр ТИЗ»
проводится созданными рабочими инвентаризационными комиссиями перед
составлением годовой финансовой отчетности по состоянию на 1 января на
основании письменного приказа директора ГП «Омский центр ТИЗ», один раз
в три года.
При инвентаризации основных средств комиссия производит проверку
наличия объектов методом фактического подсчета, а также сличения
инвентарных номеров с учетными данными и заносит в инвентаризационную
опись Формы № ИНВ-1 фактические данные.
После завершения инвентаризации, описи подписываются членами
инвентаризационной комиссии и сдаются в бухгалтерию для отражения
результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.
Инвентаризация, проведенная в ГП «Омский центр ТИЗ» по состоянию
на 1 января 2016 года показала, что неучтенных основных средств на
предприятии нет, недостач также выявлено не было.
Это свидетельствует о том, что фактические данные по основным
средствам соответствуют учетным, а контроль за сохранностью объектов
42
ведется на предприятии надлежащим образом.
Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовой
бухгалтерской отчетности.
Результаты инвентаризации в учетных записях отражаются следующим
образом (Таблица 7).
Таблица 7
Фрагмент журнала хозяйственных операций ГП «Омский центр
ТИЗ» по результатам инвентаризации основных средств
Дт
Кт
Содержание операции
01.01
91.01
Оприходован излишек, выявленный при инвентаризации
94
01.01
Отражена недостача при инвентаризации
73.02
94
Недостача списана на виновное лицо
50.01
73.02
Оплата недостачи ОС
70
73.02
Недостача удержана из ЗП виновного лица
91.02
94
Списана недостача при отсутствии виновных лиц или
отказе о взыскании
Стоимость объектов основных средств имеет особенность погашаться
посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (утверждено приказом
Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н).
Согласно учетной политике ГП «Омский центр ТИЗ», стоимость
объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации
линейным способом, который предполагает равномерное начисление
амортизации в течение срока полезного использования объекта основных
средств. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя
из срока полезного использования этого объекта.
Амортизация по каждому объекту основных средств начисляется
ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда объект основных
средств был введен в эксплуатацию, и только в пределах его стоимости,
учтенной на счете 01.01 «Основные средства».
43
Начисление амортизации в бухгалтерском учете ГП «Омский центр
ТИЗ» автоматически отражается по кредиту счета 02.1 «Амортизация основных
средств учитываемых на счете 01» или 02.2. «Амортизация основных средств
учитываемых на счете 03» и дебету соответствующего счета затрат (расходов).
Так в июле 2015 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию
кондиционер «Daikin FTXB20C» первоначальной стоимостью 39 950 руб. (в
том числе НДС 6 094,07 руб.).
Кондиционер отнесли к 2 амортизационной группе. Срок полезного
использования установили равным 24 месяцам.
Месячная сумма амортизация по кондиционеру начисляется линейным
методом (Таблица 8).
Таблица 8
Фрагмент журнала хозяйственных операций ГП «Омский центр
ТИЗ» по учету начисления амортизации основных средств
№
п/
п
Наименование
объекта
Срок
полезно
го
использ
ования,
мес.
Первона
чальная
стоимост
ь, руб.
Норм
а
аморт
изаци
и, %
Сумма
начисленн
ой
амортизац
ии в мес.,
руб.
Остаточн
ая
стоимост
ь, руб.
1
Кондиционер
«Daikin FTXB20C»
24
33 855,93
4
1 410,66
32445,27
Ежемесячно списывается амортизация в размере 1 410,66 руб.
Основные средства выбывают из ГП «Омский центр ТИЗ» в следующих
случаях:
в связи с непригодностью к дальнейшему использованию
(вследствие физического или морального износа);
в связи с продажей на сторону.
Стоимость непригодного или проданного объекта основных средств
подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных
средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности
его восстановления, а также, для оформления документации на списание
44
указанных объектов в ГП «Омский центр ТИЗ» приказом директора создается
постоянно действующая комиссия, на которую возложена ответственность за
сохранность основных средств. Результаты принятого комиссией решения о
списании объекта за непригодностью вследствие физического или морального
износа, оформляются актом на списание основных средств (кроме
автотранспортных) по форме № OC-4.
В июне 2015 г. предприятием был списан «Тепловизор Fluke TiS10»
первоначальной стоимостью 69 199 руб., срок полезного использования 24
месяца.
Был составлен акт ОС-4б на списание №2 от 26.06.2015 г. При списании
с баланса объекта основных средств бухгалтером ГП «Омский центр ТИЗ»
были сделаны следующие учетные записи (Таблица 9).
Таблица 9
Фрагмент журнала хозяйственных операций ГП «Омский центр
ТИЗ» по отражению выбытия основных средств
Дт
Кт
Сумма, руб.
Содержание операции
01.2
01.1
69 199,00
Списание первоначальной
стоимости
02.3
01.2
66 315,70
Списание начисленной
амортизации
91.2
01.2
2 883,30
Списание остаточной
стоимости
Если производится списание автотранспортных средств, оформляется
Акт о списании по форме № ОС-4а с указанием данных, характеризующих
объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или
постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования,
первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным
бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с
обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности
восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных
элементов).
На основании оформленных актов на списание основных средств,
переданных в бухгалтерию ГП «Омский центр ТИЗ», в инвентарной карточке
45
производится отметка о выбытии объекта. Инвентарные карточки по
выбывшим объектам основных средств хранятся в течение 5 лет, срок хранения
определен директором предприятия.
Если основное средство продается, оформляются Акты приемки-
передачи основных средств по формам № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б.
Учет выбытия основных средств в бухгалтерии ГП «Омский центр ТИЗ»
ведется на счете 01.2 «Выбытие основных средств», а по дебету счета 91.2
отражается списание остаточной стоимости и затраты, связанные с выбытием, а
по кредиту счета 91.1 - сумма износа, выручка от продажи, стоимость
оприходованных ценностей. Доходы и расходы от списания отражаются в
отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет
прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
2.3. Порядок проведения и отражение в бухгалтерском учете
результатов переоценки объектов основных средств
Переоценка – это процедура оценки основных средств, проводимая с
целью определения их реальной рыночной стоимости. Для этого
первоначальную (восстановительную – если переоценка проводилась ранее)
стоимость объектов приводят в соответствие с современным уровнем
рыночных цен и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Необходимость переоценки может быть связана с инфляцией; с
ситуацией, когда стоимость чистых активов становится меньше величины
уставного капитала, что может привести предприятие к ликвидации (п.4
ст.90, п.4 ст.99 ГК РФ)
32
; с потребностью снизить величину налога на
имущество предприятия.
Основные правила проведения переоценки такие:
предприятие вправе проводить переоценку не чаще одного раза в
год (по состоянию на 31 декабря отчетного года);
32
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая от 18 дек. 2006 г. № 230-ФЗ (в ред. от
01.07.2017) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
46
переоцениваться должны объекты основных средств, находящиеся
в собственности у предприятия (в соответствии с допущением имущественной
обособленности, п.5 ПБУ 1/2008).
переоценке подлежат группы однородных объектов основных
средств. Это значит, что переоцениваться может как все имущество, так и
отдельные группы объектов (одна, две, три и т.д.). Однако отдельные активы
предприятие переоценивать не вправе.
переоценке подлежат как действующие, так и не действующие
(находящиеся на консервации, в запасе) основные средства. Не подлежат
переоценке только те объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в
состав основных средств на дату проведения переоценки.
решение о проведение переоценки предприятие закрепляет в своей
учетной политике. При этом указывается периодичность, с которой переоценка
будет проводиться. Например, раз в год, в два года, в три года и т.д. (абз.1 п.15
ПБУ 6/01).
Важно помнить, что нарушение сроков проведения переоценки влечет за
собой налоговую (ст.106, ст.120 НК РФ) и административную ответственность
(ст.2.1, ст.15.11 КоАП РФ). При принятии решения о переоценке стоит
учитывать, что в дальнейшем она должна проводиться регулярно. Регулярность
данной процедуры зависит от того, насколько балансовая стоимость основных
средств отклонилась от их рыночной, восстановительной стоимости.
Перед проведением переоценки проводится подготовительная работа.
Проверяется наличие объектов, подлежащих переоценке. Подготавливается
приказ о проведении переоценки. В приказе указывается перечень
сотрудников, которые будут задействованы в проведении переоценки, и группы
однородных объектов, подлежащих переоценке.
Переоценка проводится путем пересчета стоимости основных средств,
отраженной по счету 01.1 «Основные средства в организации», и суммы