34
2014 годом и связана с авансированием работ по заказам проектов Ясень-М и
Борей-А (рост авансов полученных составил 194,2%).
В таблице 7 представлены показатели достаточности собственных
средств Общества
Таблица 7
Показатели достаточности собственных средств Общества
№ п/п
Наименование показателя
2014
2015
2016
1.
EBITDA
1 654
5 532
10 801
2.
Коэффициент обеспеченности собственными
средствами
-0,06
-0,01
0,02
По показателям «Достаточности собственных средств общества»:
динамика показателя EBITDA за 2014-2016гг. имеет положительное значение.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует
степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств. В
2014-2016гг. данный показатель не достигает нормативного значения (более
0,1), однако имеет положительную тенденцию.
В Обществе разработана система ключевых показателей эффективности,
в частности разработано положение «О системе ключевых показателей
эффективности деятельности АО «ПО «Севмаш» и положение «О
вознаграждении Единоличного исполнительного органа общества». В 2017
году данные документы планируется вынести на утверждение Совета
Директоров Общества.
В таблице 8 представлены чистые активы Общества. Чистые активы
Общества показывают положительную динамику в течение всего
анализируемого периода: в суммовом выражении прирост чистых активов за
2015 год составил – 10 743 544 тыс. рублей, за 2016 год - на 13 512 380 тыс.
рублей.
35
Таблица 8
Чистые активы
Наименование
показателя
Значение показателя (тыс. руб.)
Изменение за
2016 год
31.12.2014
31.12.2015
31.12.2016
Тыс.
руб.
± %
Чистые активы
9 341 051
20 084 595
33 596 975
13 512 319
+67,
3%
Уставный капитал
9 327 873
11 959 942
11 959 942
-
-
Превышение чистых
активов над уставным
капиталом (стр.1-стр.2)
13 178
8 124 653
21 636 972
13 512 319
+
166,3
%
Отношение чистых активов
к уставному капиталу (в %)
((стр.1:стр.2)х100)
100,14%
167,93
280,91%
-
-
За 2016 год размер уставного капитала не изменился, в то время как
стоимость чистых активов Общества увеличилась на 67,28%.
Размер чистых активов на конец отчетного периода существенно (в 2,8
раза) превышает размер уставного капитала. Такое соотношение положительно
характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям
нормативных актов к величине чистых активов Общества.
В течение анализируемого периода значительно изменилось
соотношение чистых активов и уставного капитала: в 2014 году превышение
чистых активов над уставным капиталом составляло 13 178 тыс. рублей
(100,14%), в 2015 году – 8 124 653 тыс. рублей (167, 93%), а в 2016 году уже
21 636 972 тыс. рублей (280, 91%).
В таблице 9 представлены результаты расчетов показателей состояния и
движения основных средств АО «ПО «Севмаш» за 2014-2016гг.
Таблица 9
Результаты расчетов показателей состояния и движения основных
средств АО «ПО «Севмаш»
Коэффициент
2014г.
2015г.
2016г.
Значение
Обновления
(Кобн)
0,06
0,09
0,12
По этому показателю судят о доле
новых ОС. Положительным является
увеличение показателя в динамике
Поступления
(Кпост)
0,06
0,09
0,12
Положительным является
увеличение показателя в динамике
36
Продолжение таблицы 9
Коэффициент
2014г.
2015г.
2016г.
Значение
Выбытия (Квыб)
0,02
0,08
0,05
Указывает на то, насколько
уменьшились фонды.
Положительным считается снижение
показателя в динамике
Прироста
(Кприр)
0,06
0,09
0,12
Указывает на то, насколько фондов
стало больше по сравнению с
началом года. Положительным
считается увеличение показателя в
динамике
Интенсивности
обновления
(Киобн)
0,06
0,09
0,12
Положительным считается любое
значение меньше 1. Чем меньше
значение, тем интенсивнее идет
обновление
Износа (Киз)
0,26
0,35
0,48
Указывает на степень изношенности
основных фондов. Нормативным
является значение меньше 50 %
Годности (Кгод)
0,74
0,65
0,52
Указывает на уровень техсостояния
ОС. Положительным является
увеличение показателя в динамике.
Нормативным является значение
больше 50 %
Ликвидации
(Клик)
0,23
0,48
0,12
Указывает на то, насколько
уменьшились ОС за счет
ликвидированных фондов
Замены (Кзам)
0,36
0,28
0,39
Указывает на скорость замены
ликвидированных ОС новыми. Чем
значение меньше, тем активнее
обновляется состав ОС. Рост
показателя в динамике
свидетельствует о том, что основные
фонды на предприятии находятся в
неблагоприятном состоянии
Выводы:
коэффициент обновления превышает коэффициент выбытия,
соответственно, предприятие прирастает основными средствами;
коэффициент годности выше коэффициент износа. Это говорит о том,
что основные средства предприятии достаточно новые.
2.2 Бухгалтерский учет основных средств в АО ПО «Севмаш»
Активы, удовлетворяющие условиям пункта 4 ПБУ 6/01 и признанные
37
основными средствами, отражаются на счете 01 «Основные средства», если их
стоимость больше или равна 40 000 руб.
В целях обеспечения контроля за движением этих объектов
количественный учет ведется в ведомости учета малоценных основных
средств. Данное положение не применятся к основным средствам,
выкупаемым по договорам финансовой аренды.
Основные средства, предназначенные для предоставления за плату во
временное пользование, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в
материальные ценности» в соответствующей аналитике счета.
Стоимость основных средств, учитываемых на балансе Организации,
погашается путем начисления амортизации, отражаемой по кредиту счета 02
«Амортизация основных средств» в соответствующей аналитике субсчетов.
Начисление амортизации производится линейным способом.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется
при принятии объекта к учету. Срок полезного использования
определяется членами приемочной комиссии при приеме ОС и фиксируется в
Акте приема-передачи ОС.
При приобретении имущества, бывшего в эксплуатации, срок полезного
использования определяется с учетом документально подтвержденного
периода эксплуатации имущества прежним собственником.
При приобретении объекта основных средств с истекшим сроком
полезного использования, срок эксплуатации определяется на основании срока
полезного использования, определенного решением комиссии по приемке
основных средств.
Комиссия, ответственная за приемку объектов основных средств,
назначается руководителем.
Переоценка основных средств производится 1 раз в год по состоянию на
31 декабря.
Основные средства оцениваются по текущей рыночной стоимости, т.е.
по стоимости возможной реализации путем прямого пересчета. Результаты
38
переоценки отражаются путем нетто-оценки, т. е. амортизация, накопленная до
переоценки, уменьшает первоначальную стоимость, а остаточная стоимость
(нетто-величина) пересчитывается до переоцененной стоимости объекта.
При переоценке основных средств используются следующие источники
покрытия потерь от уценки: в первую очередь потери списываются за счет
накопленной амортизации, во вторую - если суммы амортизации оказалось
недостаточно - за счет резерва (накоплен на счете 83 «Добавочный капитал» в
виде кредитового сальдо в отношении переоцениваемого объекта), и в
последнюю очередь оставшаяся часть отражается как непокрытые убытки, если
такие потери не покрыли первые два источника. Прирост стоимости актива как
результат его дооценки, отражается с соблюдением очередности в обратном
порядке: сначала покрываются прошлые убытки (если в прошлом проводилась
уценка, для покрытия потерь от которой не хватило или вовсе не было резерва в
капитале), затем, если сумма дооценки превышает сумму прошлой уценки,
разница относится на счет 83 «Добавочный капитал» под будущие переоценки.
Переоценка осуществляется Обществом на основании решения о
проведении переоценки, в котором устанавливаются сроки проведения
переоценки, сроки представления материалов для отражения результатов
переоценки в бухгалтерском учете, а также персональный состав комиссии.
Решение о проведении переоценки служит основанием для составления
ведомость результатов переоценки, которую заполняет комиссия в ходе
проведения переоценки.
Комиссия передает Ведомость результатов переоценки на утверждение
руководителя общества. После утверждения ведомость результатов переоценки
передается для отражения переоценки на счетах БУ.
При проведении переоценки к ведомости результатов переоценки
прикладываются подтверждающие документы. В соответствие п.43
«Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств»,
утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н к перечню
подтверждающих документов относятся:
39
данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-
изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной
статистики, торговых инспекций и организаций;
сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой
информации и специальной литературе;
оценка бюро технической инвентаризации;
экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости
объектов основных средств (заключение эксперта об определении рыночной
стоимости имущества).
Результаты переоценки объекта основных средств отражаются в
инвентарной карточки учета объекта основных средств.
Затраты на восстановление (текущий и капитальный ремонт) объекта
основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к
которому они относятся и резерв на предстоящий ремонт основных средств не
создается.
При проведении реконструкции, модернизации необходимость
увеличения срока полезного использования определяется по каждому
основному средству заключением комиссии, ответственной за приемку
объектов основных средств.
Порядок отражения на забалансовых счетах принятых в аренду
основных средств, а также основных средств, предоставленных за плату,
определен в схеме бухгалтерских записей.
Порядок и основания отражения операций по учету основных средств
представлен в таблице 10.
Учет приобретения объектов по договорам лизинга зависит от условий
договора: объект лизинга может учитываться на балансе либо у лизингодателя,
либо у лизингополучателя.
40
Сумма перечисленного лизингодателю аванса не признается расходом
организации, а учитывается в составе дебиторской задолженности, в течение
всего срока действия договора лизинга сумма уплаченного лизингодателю
аванса ежемесячно засчитывается в счет текущих лизинговых платежей
равными долями, если иной порядок не установлен договором лизинга.
Таблица 10
Порядок и основания отражения операций по учету основных
средств в АО ПО «Севмаш»
Документ
Корреспонденция
бухгалтерских
счетов
Содержание операции
Товарная накладная
ДТ 08 Кт 60
Приобретен объект
внеоборотных активов
Акт сдачи-приемки услуг
(работ)
Дт 08 Кт 60.01
Приняты расходы на
доставку объекта
внеоборотных активов
Акт о приеме-передаче объекта
основных средств (кроме
зданий, сооружений)
Дт 01.01 Кт 08
Основное средство
введено в эксплуатацию
Накладная на внутреннее
перемещение объектов
основных средств
Дт 01.01 Кт 01.01
Отражено перемещение
основных средств
Акт о приеме-сдаче
отремонтированных,
реконструированных,
модернизированных объектов
основных средств
Акт о списании объекта
основных средств (кроме
автотранспортных средств)
Дт 01.09 Кт 01.01
Дт 91.02 Кт 01.09
Произведено списание
основного средства
Акт о списании
автотранспортных средств
Дт 01.09 Кт 01.01
Дт 91.02 Кт 01.09
Произведено списание
основного средства
(автотранспортного)
Акт о списании групп объектов
основных средств (кроме
автотранспортных средств)
Дт 01.09 Кт 01.01
Дт 91.02 Кт 01.09
Произведено списание
основного средства
Решение о проведении
переоценки, ведомость
результатов переоценки
Дт 02 Кт 01
списывается
амортизация перед
проведением дооценки
или
уценки
41
Продолжение таблицы 10
Документ
Корреспонденция
бухгалтерских
счетов
Содержание операции
Решение о проведении
переоценки, ведомость
результатов переоценки
Дт 01Кт 83.1
если дооценка
проводится
впервые или если ранее
не проводилась уценка с
отражением разницы в
непокрытых убытках
Решение о проведении
переоценки, ведомость
результатов переоценки
Дт 01Кт 91.01
если ранее проводилась
уценка с
отражением разницы в
непокрытых убытках
Дт 91.02 Кт 01
если уценка проводится
впервые
или если после
предыдущих
переоценок на счете 83
нулевое
сальдо
Дт 83.01 Кт 01
если уценка проводится
после
дооценки (только в
сумме
накопленной суммы на
счете 83)
Бухгалтерская справка
Дт 20 Кт 02
Начислена амортизация
Вариант 1. Имущество учитывается на балансе АО ПО «Севмаш». Если
по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе
лизингополучателя, то его стоимость отражается по дебету счета 08.04
«Приобретение объектов основных средств». В первоначальную стоимость
предмета лизинга включают все суммы, которые лизингополучатель выплатит
лизингодателю, то есть первоначальная стоимость объекта основных средств
равна сумме лизинговых платежей и выкупной стоимости.
Изменение первоначальной стоимости предмета лизинга в целях
бухгалтерского учета допускается только в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и
переоценки. Так, если за период действия договора лизинга сумма лизинговых
42
платежей изменяться по разнообразным причинам (досрочный выкуп,
изменение ставки по лизингу и т.д.), то разница учитывается на счете 91
«Прочие доходы и расходы».
Текущие лизинговые платежи относятся к расходам по обычным видам
деятельности.
Порядок и основания отражения приобретения основных средств по
договору лизинга (имущество на балансе лизингополучателя) отражены в
таблице 11.
Таблица 11
Имущество на балансе лизингополучателя АО ПО «Севмаш»
Документ
Корреспонденция
бухгалтерских счетов
Содержание операции
Акт приема-
передачи
имущества
(аренда,
прокат, лизинг)
Дт 08.04 Кт 76.15
Отражено поступление
объекта,
приобретенного по договору
лизинга (по
полной стоимости,
указанной в договоре
лизинга)
Инвентарная
карточка
учета объекта
основных средств
Дт 01.01 Кт 08.04
Дт 76.15 Кт 60.01
Принят на учет объект
лизинга в составе
основных средств
Бухгалтерская
справка
Дт 20 Кт 02.Л
Начисление амортизации
Вариант 1А. Переход права собственности (договором лизинга
предусмотрено заключение договора купли-продажи). Порядок и основания
отражения операций отражены в таблице 12.
Таблица 12
Переход права собственности (договором лизинга предусмотрено
заключение договора купли-продажи)
Документ
Корреспонденция
бухгалтерских счетов
Содержание операции
Акт о списании
объекта основных
средств (кроме
автотранспортных
средств)
Дт 01.09 Кт 01.01
Дт 02.Л Кт 01.09
Дт 91.02 Кт 01.09
Отражено списание объекта
по окончании
договора лизинга
43
Продолжение таблицы 12
Документ
Корреспонденция
бухгалтерских счетов
Содержание операции
Акт о списании
автотранспортных
средств
Дт 01.09 Кт 03.15, 01.01
Дт 02.Л Кт 01.09
Дт 91.02 Кт 01.09
Отражено списание объекта
по окончании
договора лизинга
Акт о списании
групп
объектов основных
средств (кроме
автотранспортных
средств)
Дт 01.09 Кт 03.15, 01.01
Дт 02.Л Кт 01.09
Дт 91.02 Кт 01.09
Отражено списание объекта
по окончании
договора лизинга
Акт о приеме-
передаче
объекта основных
средств (кроме
зданий,
сооружений)
Дт 08.04 Кт 60.01
Отражено поступление
объекта по окончании
договора лизинга и
возникновении права
собственности на объект (по
стоимости,
предусмотренной в договоре
купли-продажи)
Инвентарная
карточка
учета объекта
основных средств
Дт 01.01 Кт 08.04
Ввод в эксплуатацию
объекта основных
средств
Вариант 1Б. Переход права собственности (без заключения отдельного
договора купли-продажи). Порядок и основания отражения в таблице 13.
Таблица 13
Переход права собственности (без заключения отдельного
договора купли-продажи)
Документ
Корреспонденция бухгалтерских
счетов
Содержание
операции
Бухгалтерская
справка
Дт 01.01 Кт 01.01
Дт 02.Л Кт 02.02
Перевод ОС в состав
собственных
Вариант 1В. Досрочный выкуп имущества (если выкупная меньше, чем
оставшаяся сумма задолженности перед лизингодателем). Порядок и основания
отражения в таблице 14.
Вариант 2. Имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Стоимость поступившего лизингового имущества лизингополучатель
учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»,