2
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и аудита кассовых
операций на предприятии ........................................................................................... 6
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно правовое регулирование их
учета и аудита .............................................................................................................. 6
1.2. Порядок организации учета кассовых операций ............................................ 13
1.3. Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций .............. 18
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций в организации (указать)
..................................................................................................................................... 24
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия ...... 24
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии ............................... 36
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций на
предприятии ............................................................................................................... 47
Глава 3. Основные направления совершенствования организации учета кассовых
операций в ООО «Росинтер Ресторантс» ............................................................... 58
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
кассовых операций на предприятии ........................................................................ 58
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных мероприятий ... 63
Заключение ................................................................................................................ 66
Список литературы ................................................................................................... 68
Приложение ............................................................................................................... 72
3
ВВЕДЕНИЕ
Учет кассовых операций занимает важное место в системе
бухгалтерского учета организации. В то же время это и наиболее сложный
участок учета, так как при его реализации следует учитывать отраслевые
особенности управления, технологии и организации расчетов между
предприятиями и физическими лицами, наличие валютных расчетных счетов и
т.д.
Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием
физических лиц, связанных с предпринимательской деятельностью, как правило
осуществляются в денежной форме. Расчеты в денежной форме между
организациями могут проводится как наличными денежными, так и
безналичными средствами.
Любые хозяйственные процедуры, связанные с оборотом денег в
наличной и опосредованной форме, в организации осуществляются через кассу.
Категория наличных денег подразумевает монеты и купюры, а опосредованная
форма – так называемые денежные документы. Это могут быть векселя, марки и
другие подобные документы. Управление налично-денежным обращением и
порядок совершения кассовых операций регулируются законодательными
актами органов государственного управления, нормативными документами
Банка России и Министерства финансов Российской Федерации.
Бухгалтерский учет основывается на принципе начисления. В
соответствии с данным методом результаты операций и прочих событий
признаются по факту их совершения (а не в том случае, когда денежные средства
или их эквиваленты получены или выплачены).
Актуальность темы работы заключается в том, что правильно
поставленный учет расчетно-кассовых операций приводит к своевременности
проведения денежных расчетов.
Цель выпускной работы - на основе на основе анализа выявить резервы и
разработать рекомендации по совершенствованию организации учета кассовых
операций в ООО «Росинтер Ресторантс».
4
Для достижения цели работы необходимо решить следующие задачи:
- выявить сущность кассовых операций, нормативно правовое
регулирование их учета и аудита;
- рассмотреть порядок организации учета кассовых операций;
- определить методику проведения аудиторской проверки кассовых
операций;
- дать краткую организационно-экономическую характеристику
предприятия;
- рассмотреть процесс организации учета кассовых операций на
предприятии;
- представить процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых
операций на предприятии;
- разработать рекомендации по совершенствованию организации учета
кассовых операций на предприятии;
- провести оценку экономической эффективности рекомендованных
мероприятий
Объектом исследования стали кассовые операции, а предметом
исследования – учет и аудит кассовых операций в ООО «Росинтер Ресторантс».
Для написания работы использованы такие методы как - наблюдение,
моделирование, регистрация, систематизация и обобщение.
Информационной базой для написания дипломной работы является
учетная политика, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская и финансовая
отчетность предприятия, бухгалтерская программа с базами данных общества.
Практическая значимость работы заключается в том, что полученные
результаты помогут выявить недочеты в ведении бухгалтерского учета операций
и провести необходимую корректировку, как в автоматизации бухгалтерского
учета, так и в управленческих решениях предприятия.
В первой главе работы раскрыто понятие кассовых операций,
особенности их учета на современных предприятиях, правила и значение
организации кассы, раскрыта нормативная база, значение и задачи
5
бухгалтерского учета кассовых операций, описаны источники нормативной
информации, необходимые для анализа аудита кассовых операций предприятия,
методика и нормативное регулирование кассовых операций.
Во второй главе на основании данных учета и финансовой отчетности
ООО «Росинтер Ресторантс» проведена оценка и анализ бухгалтерского учета
кассовых операций.
В третьей главе на основании выводов, сделанных в результате оценки
состояния расчетов на предприятии и проведения анализа показателей учета и
аудита кассовых операций выработаны и сформулированы предложения,
направленные на совершенствование бухгалтерского учета и контроля кассовых
операций и произведена оценка эффективности предложенных мероприятий.
6
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и
аудита кассовых операций на предприятии
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно правовое регулирование
их учета и аудита
Кассовые операции - это совокупность осуществляемых организацией
материально-технических элементов, которые связаны с приемом, хранением и
выдачей наличных денежных средств. К кассовым операциям относятся все
операции с наличными и безналичными денежными средствами в компании.
Кассовые операции представляют собой набор связанных с движение
наличности элементов.
Расчеты наличными денежными средствами могут осуществляться
1
:
между банковскими учреждениями и физическим лицом или ИП;
между юридическими лицами или ИП;
между частным лицом (в том числе и сотрудникам организации) и
фирмой или ИП.
К основным функциям кассовых операций относятся
2
:
контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины;
осуществление непрерывного и строгого ежедневного контроля за
сохранностью наличности, иностранной валюты, а также ценных бумаг и других
документов, находящихся в кассе;
осуществление своевременного и правильного оформления
операций по движению наличных денег документально;
осуществление учёта и выполнение операции наличными
средствами;
проведение иммобилизации материальных ценностей, хранящихся в
кассе.
1
Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева,
Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 c.
2
Бондаренко Л.В., Пилюк Р.А.Тенденция развития ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета.
2016. № 124. С. 1366-1375.
7
Грамотное ведение кассовых операций предполагает своевременное
внесение записи в кассовую книгу на основании приходных и расходных
кассовых документов, недопущение накопления наличности в кассе сверх
установленного лимита организации, а также размещение свободных денежных
средств на банковских счетах.
К требованиям, которые предъявляются к кассовым операциям, можно
отнести следующие
3
:
- осуществление кассовых операций на предприятии должно
осуществляться кассовым работником или кассиром, с которым у предприятия
должен быть заключён договор о материальной ответственности. Если на
предприятии имеется несколько кассиров, то на одного из них возлагаются
функции старшего кассира. Все операции по передаче наличных денежных
средств между старшим кассиром и кассирами в течение каждого рабочего дня
должны в обязательном порядке отражаться в книге учета выданных и принятых
кассиром денежных средств. Также кассовые операции разрешено проводить
руководителю организации;
- все кассовые операции должны оформляться кассовыми документами,
такими как приходный и расходный кассовый ордер;
- все кассовые операции должны быть оформлены
4
:
главным бухгалтером;
бухгалтером или кассиром;
при отсутствии главного бухгалтера - руководителем;
- все кассовые документы в обязательном порядке должны быть
подписаны главным бухгалтером или бухгалтером (в случае их отсутствия -
руководителем) и кассиром.
- кассир предприятия должен иметь в распоряжении печать, которая
содержит основные реквизиты, подтверждающие факт проведения кассовых
3
Денежные средства: учет, анализ, аудит: Учебное пособие для вузов / Под ред. В. А. Пипко. — Ростов
н/Д, Феникс, 2014. — 416 с.
4
Парушина, Н. В. Анализ движения денежных средств / Н. В. Парушина // Бухгалтерский учет. — 2013.
— № 5. — С. 58–60.
8
операций. Также в распоряжении кассира должны иметься образцы подписей
лиц, которые уполномочены подписывать кассовые документы;
- кассовые документы могут быть оформлены как в электронном виде, так
и на бумажном носителе. При этом следует помнить, что, во-первых, документы,
которые были оформлены на бумажном носителе, могут оформляться от руки
или с использованием технических средств и подписываются собственноручно.
в эти документы могут быть внесены изменения с указанием их даты, фамилии,
инициал и подписи лиц, которые эти изменения внесли.
Во-вторых, все кассовые документы, которые были оформлены в
электронном виде, должны быть подписаны электронными подписями. при этом,
внесение изменений в эти документы не допускается
5
.
Организация и контроль за хранением кассовых документов возлагается
на руководителя организации.
В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативного
регулирования учета и аудита кассовых операций компании.
Первый уровень нормативных актов (документов) составляют Кодексы,
законы и иные законодательные акты (указы Президента Российской Федерации,
постановления Правительства Российской Федерации), регулирующие прямо
или косвенно постановку бухгалтерского учета и аудита в организации.
Гражданский кодекс РФ определяет правовое положение участников
гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления
права собственности и других вещных прав, прав на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные
обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные
отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной
самостоятельности участников
6
.
5
Пошерстник, Е. Б. Денежные средства и расчеты / Е. Б. Пошерстник. — М.: Герда, 2014. — 312 с.
6
Гражданский Кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (последняя редакция) // СПС
«Консультант Плюс». Версия Проф. [Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru
9
Налоговый кодекс РФ регулирует отношения по установлению, введению
и взиманию налогов и сборов, в том числе порядок налогообложения кассовых
операций, а также отношения, возникающие в процессе осуществления
налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий
(бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения. В отношении финансовых
результатов, налоговый кодекс регулирует главным образом налогообложение
прибыли. Правильность формирование налоговой базы, применяемые ставки
налога
7
.
Федеральные законы по учету и аудиту кассовых операций базируются
на концептуальных актах, таких как Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс
РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ.
устанавливает единые пpaвoвые и метoдoлoгичеcкие ocнoвы opгaнизaции и
ведения бухгaлтеpcкoгo учетa, порядок составления и предоставления
отчетности. Данный закон гласит о том, что любая хозяйственная деятельность
предприятия должна иметь документальное подтверждение. Все документы
должны оформляться согласно требованиям, указанным в законе
8
.
Основным законодательным актом прямого действия, определяющим
правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской
Федерации, является федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №
307/ФЗ от 30 декабря 2008 года
9
.
Согласно закону «Об аудиторской деятельности» ст. 3. под аудитом
понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается
7
Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ . // СПС
«Консультант Плюс». Версия Проф. [Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru
8
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (последняя редакция) «О бухгалтерском учете» // СПС
«Консультант Плюс». Версия Проф. [Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru
9
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (последняя редакция)
[Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru
10
отчетность, предусмотренная ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в
соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по
составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или
изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.
Закон устанавливает единые правовые и методологические основы
организации и внедрения бухгалтерского учета для предприятий, находящихся
на территории Российской Федерации, а также для филиалов и представительств
иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными
договорами.
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского
учета организуются руководителем экономического субъекта.
Второй уровень включает в себя федеральные стандарты, положения по
бухгалтерскому учету:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/08). Данное положение устанавливает методологические основы
формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и
способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части ведения кассовых
операций
10
.
Учетную политику разрабатывает лицо, на которое возлагается
бухгалтерский учет организации (например, главный бухгалтер), а утверждает
руководитель компании. Основные положения, находящие отражение в учетной
политике по учету кассовых операций – это необходимость ведения
синтетического и аналитического учета кассовых операций, установка порядка
инвентаризации денежных средств в кассе, правила документооборота при
совершении кассовых операций и другие моменты.
10
Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф. [Электронный
ресурс]: http://www.consultant.ru
11
Важным документальным приложением при составлении учетной
политики является рабочий план счетов
11
. Специальная графа документооборота
содержит перечень лиц, которые несут ответственность за документальное
оформление кассовых операций организации. Кроме того, в ней указывают путь
следование документа от момента его создания до хранения в архиве и
уничтожения.
Помимо этого, в данном документе производится описание порядка учета
финансового результата компании, способ начисления и распределения
прибыли.
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности регламентирует
отражение в отчетности результатов проведения кассовых операций и
определяет организацию ведения учета, порядок составления отчетности,
взаимоотношения организации с различными пользователями бухгалтерской
информации в том числе ведения учета кассовых операций
12
.
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от9 06.05.99 г. № 32н устанавливает правила
формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации.
- Положение по бухгалтерскому учету расходов организации - ПБУ 10/99
«Расходы организации», утверждено приказом Минфина РФ от9 06.05.99 г. №
33н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о
расходах организации.
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в
бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль
организаций для организаций, признаваемых в установленном
11
Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» // СПС «Консультант
Плюс». Версия Проф. [Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru
12
Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
[Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru