42
Дт 50 «Касса»
Кт 90 «Продажи», субсчет
«Выручка»
300 000
отражена выручка
от реализации
блюд,
поступившая
наличными
денежными
средствами
Дт 62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
Кт 90 «Продажи», субсчет
«Выручка»
70 000
руб.
(1000
талонов
x 70
руб.)
отражена выручка
от реализации
блюд по талонам;
Дт 62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»,
субсчет 2 «Авансы
полученные»
Кт 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»
70 000
зачтен аванс
исходя из
количества
использованных
талонов.
Все организации и индивидуальные предприниматели при наличных
расчетах (в том числе с использованием платежных карт) в случае продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг, согласно п. 1 ст. 2 Закона N 54-
ФЗ, обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ).
Для осуществления всех наличных расчетов ООО «Росинтер Ресторантс»
имеет кассу и ведет кассовую книгу. Поскольку на данном предприятии
бухгалтерский учет автоматизированный, кассовая книга ведется в электронном
варианте, в бухгалтерской программе «1С Предприятие. Версия 8.2».
Одновременно с ней формируется «Отчет кассира».
Так как постоянно хранящаяся (переходящая) сумма в кассе должна быть
минимальной, ООО «Росинтер Ресторантс» имеет свой лимит, он составляет 150
000 рублей. Для установления лимита главный бухгалтер раз в год в
обслуживающий банк заполняет «Заявление на получение лимита кассы на год».
Лимит минимума наличных денежных средств согласуется с руководством
обслуживающего банка составлением в обязательном порядке специального
расчета, который выполняется предприятием, и для контроля сдается в банк.
В банке ООО «Росинтер Ресторантс» может получить по чеку наличные
деньги для собственных нужд, но все суммы, указанные в чеке, могут быть
использованы только на те цели, на которые они были заказаны, а именно на:
43
зарплату вспомогательному персоналу;
социальные выплаты;
подотчет сотрудникам, в том числе командировочные;
компенсацию расходов сотрудникам, которые оплатили что-либо
наличными;
Больше ни на что в ООО «Росинтер Ресторантс» деньги в кассу не
снимаются, поскольку оплата за товары и услуги сторонних организаций
осуществляется через безналичный расчет, заработная плата основному
персоналу оплачивается на пластиковые карты (зарплатный проект), это же
касается социальных выплат.
ООО «Росинтер Ресторантс» имеет кассовый аппарат. При приеме
наличных денежных средств через ККМ плательщику (покупателю) выдается
чек с номером ККМ. ООО «Росинтер Ресторантс» выполняет требования,
предъявляемые к работе с ККМ:
кассовый аппарат зарегистрирован, исправен;
с каждой покупкой клиент получает отпечатанный ККМ чек;
ККМ проходит техобслуживание.
27
Руководителем ООО «Росинтер Ресторантс» выделено и оборудовано для
приема и передачи денег специальное охраняемое помещение. Все наличные
деньги на предприятии хранятся в сейфе, который по окончании рабочего дня
кассир закрывает под ключ. Помещение кассы изолировано, а двери в кассу
устроены с выходом в бухгалтерию, где находится работник бухгалтерии. Двери
в кассу во время совершения операций должны быть всегда закрыты, но в ООО
«Росинтер Ресторантс» это не всегда выполняется, что является минусом в
контроле над сохранностью наличных денежных средств. Посторонние лица в
кассу не допускаются. Ключи у сейфа хранятся у кассира.
27
Матвеенко П. В. Документация по учету кассовых операций // Бухгалтерский учет в бюджетных и
коммерческих организациях. 2016. №5. – С. 13
44
Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена
должность кассира. Кассир является материально-ответственным лицом,
поэтому с ним заключен договор о полной материальной ответственности.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными
формами первичной учетной документации для организаций. Прием наличных
денег в кассу ООО «Росинтер Ресторантс» производится только по приходно-
кассовому ордеру, подписанному бухгалтером.
Рисунок 2.7 – Пример приходного кассового ордера ООО «Росинтер
Ресторантс» от 13.06.2018 г.
После полного заполнения ПКО и квитанции к нему кассир регистрирует
в «Журнале регистрации кассовых документов». Регистрация ПКО и РКО может
осуществляться с применением средств вычислительной техники, в ООО
«Росинтер Ресторантс» данная операция проводится вручную.
Унифицированная форма КО-1
Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88
организация
КВИТАНЦИЯ
Форма по ОКУД
по ОКПО от
организация
Принято от
подразделение
ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР
50.01 51 192 015,65
Сумма
цифрами
Принято от: ПАО "Уралсиб"
Основание:
В том числе
Сумма:
В том числе: НДС (без налога) 0-00 руб. М.П. (штампа)
Приложение: Ведомость на оплату № 5 от 25.06.2018 г. Главный бухгалтер
Главный бухгалтер Митрофанова А.В.
подпись расшифровка подписи подпись расшифровка подписи
Кассир
Получил кассир Митрофанова А.В.
подпись расшифровка подписи подпись расшифровка подписи
Митрофанова А.В.
Митрофанова А.В.
192 015 руб. 65 коп.
Сто девяносто две тысячи пятнадцать
рублей 65 копеек
Выдачи на заработную плату и выплаты социального характера 20010.00; май 2018 Выдачи
на выплату пенсий, пособий и страхов ых возмещений 6284.65; Прочие выдачи 165721.00
НДС (без налога) 0-00 руб.
Сто девяносто две тысячи пятнадцать рублей 65 копеек
13 июля 2018 г.
Дебет
Кредит
Сумма, руб.коп.
Код целевого
назначения
Выдачи на заработную плату и
выплаты социального характера
20010.00; май 2018 Выдачи на выплату
пенсий, пособий и страховых
код структурного
подразделения
корреспондирую
щий счет,
субсчет
код аналити-
ческого учета
ПАО "Уралсиб"
Номер документа
Дата
сост авления
53
13.06.2018
Основание
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - л и н и я о т р е з а - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Общество с ограниченной
ответственностью "Росинтер
Коды
0310001
к приходному кассов ому ордеру № 5
Обществ о с ограниченной отв етств енностью "Росинтер
Ресторантс"
67598886
13 июня 2018 г.
45
В подтверждении сдачи денег, кассир отрывает квитанцию от ПКО и
вручает лицу, внесшему деньги. На квитанции должен стоять штамп кассира
«Получено» для физических лиц или печать предприятия для юридических лиц.
Кассир ООО «Росинтер Ресторантс» принимает деньги по кассовым ордерам
только в день их составления.
Выдача наличных денег из кассы оформляется только расходно-кассовым
ордером с приложением в необходимых случаях надлежаще оформленных
других документов (платежных, расчетно-платежных ведомостей, заявления на
выдачу денег, счетов и др.).
Рисунок 2.8 - Расходного кассового ордера ООО «Росинтер
Ресторантс» от 13.06.2018 г.
коды
Форма по ОКУД 0310002
структурное подразделение
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР
код
структурного
подразделения
корреспон
дирующий
счет,
субсчет
код
аналити-
ческого
учета
70 50.01
Выдать Варганову Роману Александровичу
фамилия, имя, отчество
Основание Выдачи на выплату пенсий, пособий и страхов ых возмещений
Сумма
прописью
Приложение Платежная ведомость №5 от 31.05.2018 г.
Руководитель организации Директор Варганов Р.А.
должность подпись расшифровка подписи
Главный бухгалтер Митрофанова А.В.
подпись расшифровка подписи
Получил
сумма прописью
руб. коп.
25 июня 2018 г. Подпись
По
удостоверяющего личность получателя
Выдал кассир Митрофанова А.В.
подпись расшифровка подписи
26 294,65
Двадцать шесть тысяч двести девяносто четыре рубля 65 копеек
Паспорт гражданина Российской Федерации серия хх хх, номер ххххх, выданный ххххххх
наименование, номер, дата и место выдачи документа,
Номер документа
Дата состав ления
66
13.06.2018
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.коп.
Код целев ого
назначения
Унифицированная форма № КО-2
Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88
Общество с ограниченной отв етственностью "Росинтер Ресторантс"
организация
по ОКПО
67598886
46
После заполнения РКО кассир регистрирует данный документ в
«Журнале регистрации кассовых документов». Все расходные документы
подписываются руководителем и гл. бухгалтером.
На рисунке 2.9 представлен фрагмент «Журнала регистрации кассовых
документов» по представленным выше ПКО и РКО.
Приходный
документ
Сумма,
руб. коп
Примечание
Расходный
документ
Сумма,
руб. коп
Примечание
Дата
Номер
Дата
Номер
1
2
3
4
5
6
7
8
13 июня 2018 г.
13.06.2018
53
192 015=65
13.06.2018
66
26 294=65
13.06.2018
67
165 721=00
Итого приход:
192 015=65
Итого расход:
192 015=65
Рисунок 2.9 – Фрагмент «Журнала регистрации кассовых
документов» от 13.06.2018 г. ООО «Росинтер Ресторантс»
Все кассовые операции, произошедшие за день, регистрируются в
кассовой книге. В ООО «Росинтер Ресторантс» кассовая книга формируется на
компьютере, автоматически. Одновременно с ней формируется «Отчет кассира».
В целях обеспечения сохранности и удобств использования распечатанные
листы кассовой книги в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый
месяц. По окончании календарного года они брошюруются в хронологическом
порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и
гл. бухгалтера предприятия, и книга опечатывается.
Движение денежных средств за месяц отражается в оборотно-сальдовой
ведомости по счету, карточке счета, анализе счета. Так как учет в ООО «Росинтер
Ресторантс» автоматизирован, то бухгалтер может в любой момент за нужный
ему период времени сформировать оборотно-сальдовую ведомость и
просмотреть, откуда были получены деньги и на какие нужды израсходованы.
Фактическое наличие денежных средств в кассе должно совпадать с
данными учета.
В кассе ООО «Росинтер Ресторантс» нет иных денежных средств (марки,
облигации, векселя, путевки), поэтому их учет не ведется. Большим минусом в
47
учете наличных денежных средств ООО «Росинтер Ресторантс» является
проведение инвентаризации 1 раз в год. Данная операция является важным
моментом в учете средств предприятия.
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций на
предприятии
Планирование аудиторской проверки кассовых операций, начинается с
постановки цели аудита, задач, которые необходимо решить для достижения
поставленной цели, определения источников информации, определение
аудиторских процедур, составления плана и программы аудита.
Цель проведения аудита кассовых операций в ООО «Росинтер Ресторантс»
заключается в определении законности, грамотности и достоверности ведения
бухгалтерского учета в отношении ведения кассовых операций и отражение
этого учета в бухгалтерской отчетности.
Для достижения поставленной цели были определены задачи, которые
необходимо решить:
– ознакомиться с условиями хранения наличных средств в кассе;
– изучить порядок документального оформления операций,
сопровождающих приход и расход денежных средств, ведения кассовой книги,
учета кассовых операций, осуществить проверку соблюдения кассовой
дисциплины:
– оценить своевременность и полноту оприходования наличных денег в
кассе и зачисления на расчетный счет в банк денежных средств, превышающих
установленный лимит;
– рассмотреть порядок выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм;
– установить точное количество открытых рублевых счетов компании и
законность совершения операций по каждому счету.
При проведении аудиторской проверки кассовых операций, в первую
очередь рассмотрению подлежит:
– кассовая книга, отчеты кассира с первичными документами;
48
– чековые книжки, выписки с расчетных счетов банков с первичными
документами;
– журналы регистрации кассовых документов.
Аудиторские процедуры представляют собой определенный порядок и
последовательность действий аудитора для получения необходимых
аудиторских доказательств на конкретном участке проверки. Аудитор получает
аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки
по существу:
При проведении аудиторской проверки кассовых операций в ООО
«Росинтер Ресторантс» используются аудиторские процедуры согласно таблицы
2.7.
Таблица 2.7
Перечень аудиторских процедур, используемых в аудите учета
кассовых операций в ООО «Росинтер Ресторантс»
1
Просмотр и сравнение документов;
2
Прослеживание операций - позволяет изучить нетипичные ситуации, которые
отражены в документах клиента;
3
Опрос, то есть поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за
пределами экономического субъекта;
4
Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в
бухгалтерских записях;
5
Пересчет , представляющий собой проверку точности арифметических
расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях;
6
Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором
информации
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы по итогам
исследования получаемых доказательств из различных источников,
устанавливают приемлемый уровень существенности на этапе планирования.
Существенность подразумевает не только количественную составляющую
(размер статьи), но и качественную (экономическую сущность статьи).
Анализируя уровень существенности, следует применять комбинацию
качественных и количественных характеристик информации. Чтобы определить
максимальный предел уровня существенности, безопасный для организации,
рекомендуется применить положение статьи 15.11 КоАП РФ, согласно которой
49
под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления
бухгалтерской отчетности понимаются:
искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10
%;
искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности
не менее чем на 10 %.
Следовательно, оптимальным уровнем существенности в процентном
выражении будет вариант от 5 % до 9,9 %. Но в отношении наиболее значимых
для организации статей отчетности можно ввести и более жесткий уровень
существенности от 1 % до 4,9 %.
Таблица 2.8
Расчет значений, необходимых для определения единого уровня
существенности
Базовый показатель
Значение,
тыс. руб.
Доля
отклонения, %
Значение для
определения
уровня, тыс. руб.
Прибыль (убыток) до
налогообложения
2925
5%
146,25
Объем реализации (без НДС)
5809808
2%
116196
Валюта баланса
4582210
2%
91644,2
Собственный капитал
776815
10%
77681,5
Общие затраты
5633978
14%
788757
Определим среднее значение уровня существенности:
УСС = (146,25+116196+91644,2+77681,5+788757): 5 = 214885 тыс. руб.
Согласно методике определения уровня существенности значения,
которые значительно отличаются от среднего, можно не учитывать, для их
расчета используются следующие формулы:
ОВmах = (Зmах – Усс): Усс× 100% (2.1)
ОВmin = (Усс – Зmin): Усс× 100% (2.2)
где ОВmах и ОВmin –максимальное и минимальное значение
отбрасываемых величин.
Как правило, отбросу подлежат те значения, отклонения которых
составляют более 20%.
50
Поэтому средний уровень существенности определяется исходя из
средних значений, определенных по объему реализации, собственного капитала
и валюты баланса:
Ус = (116196+ 91644,2+77681,5): 3 = 95173,95 тыс. руб.
К задачам аудиторов относится оценка системы организации внутреннего
контроля. Т.е. перед аудитором так же ставятся задачи по определению формы
системы внутреннего контроля, ее организации, участников и форм в которых он
производиться в учреждении. Кроме того, аудитор вправе оценить и высказать
свое мнение по поводу степени организации уровня системы внутреннего
контроля. Эта оценка важна перед составлением программы и плана аудита, так
как с помощью этой оценки возможно будет выявить слабые места в организации
ведения кассовых операций и обратить особое внимание на них в программе
аудита.
Что бы осуществить оценку внутреннего контроля возможно использовать
опросные листы. Вопросы, для оценки системы внутреннего контроля,
приведены в таблице 2.9.
Таблица 2.9
Аудиторская программа тестов средств контроля кассовых
операций и аудиторских процедур
Вопрос
Ответ
Информация, документ,
который следует
запросить
Кому предоставлено право подписи
приходных и расходных кассовых
ордеров
гл. бух.
Образец подписи
главного бухгалтера
Ведется ли журнал регистрации
приходных и расходных кассовых
ордеров
нет
да
Журнал регистрации
кассовых ордеров
В каком размере предприятием
установлен лимит денег в кассе
150000,00
Расчет лимита остатка
денег
нет
Установлены ли сроки внезапной
ревизии кассы приказом по
организации
нет
+
Назначена ли приказом руководителя
комиссия для проведения ревизии кассы
нет
+
да
Приказ о назначении
комиссии
Соблюдались ли установленные сроки
внезапной ревизии кассы
нет
+
да
Акты внезапных ревизий
кассы
51
Заключен ли договор с кассиром о
полной материальной ответственности
нет
да
Заключен договор с
кассиром
Имеются ли в организации ККМ
нет
да
Договоры о полной
материальной
ответственности
Зарегистрированы ли ККМ в налоговых
органах
нет
-
да
Карточки регистрации
ККМ
Ведется ли в организации кассовая
книга
нет
-
да
Кассовая книга
Ведется ли журнал выданных
доверенностей
нет
-
да
Журнал учета выданных
доверенностей
Ведется ли журнал регистрации
платежных ведомостей
нет
-
да
Журнал регистрации
платежных ведомостей
Имеется ли в организации список лиц,
которым разрешено выдавать деньги на
хозяйственные нужды, утвержденный
приказом по организации
нет
-
да
Список лиц, которым
разрешено выдавать
деньги
Общество имеет один расчетный счет
Нет
+
Да
Договор банковского
счета
По итогам процедуры первичной оценки эффективность и надежность
системы внутреннего контроля учета расчетно-кассовых операций на данном
этапе оценивается как высокая.
Нормативными актами не определена форма плана, однако, на практике
план, как правило, отображают в виде таблицы, к которой предшествуют
следующие реквизиты (таб. 2.10).
Таблица 2.10
Общий план аудиторской проверки учета основных средств
Проверяемый субъект
ООО «Росинтер Ресторантс»
Аудиторская организация
ООО «АФК»
Отчетный период
2017 год
Планируемые работы
Период
выполнения
Исполнитель
Документы
аудитора
1. Аудит наличия и
сохранности денежных
средств
2. Аудит документального
оформления движения
денежных средств
3. Аудит движения
денежных средств
Черных
РДА №1,
РДА №3