22
проводится аудиторская проверка правильности отражения
операций на счетах бухгалтерского учета;
документирование результатов аудита.
Именно такое направление аудиторской проверки позволяет на
основании этих параметров получить аудиторские доказательства.
Особое внимание при проверке соблюдения лимита остатка наличных
денежных средств в кассе должно уделяться заполнению первичных документов.
Проверке подлежит наличие и подлинность подписей на документах — в
расходных кассовых ордерах должна стоять подпись получателя денежных
средств. На документах должна стоять подпись руководителя и главного
бухгалтера. Аудит кассовых операций предполагает проверку также документов
на наличие одной подписи — руководителя или главного бухгалтера.
Во время аудита кассовых операций уделяется внимание записям в
бухгалтерском учете — особенно фактам исправлениям ошибок, приводящих к
занижению (завышению) показателей выручки от реализации.
Аудитор в ходе проверки обращает внимание на правильность ведения
кассовой книги и отчеты кассира. Книга должна быть прошита и пронумерована
с указанием количества листов
26
.
Аудитор проверяет правильность отражения денежных средств и
кассовой наличности в бухгалтерском балансе, путем сопоставления остатка
денежных средств (на отчетную дату) с кассовой книгой и первичной
документацией. После этого, он сопоставляет остатки денежных средств с
регистрами бухгалтерского учета (журналы-ордеры или карточки) и со счетами
Главной книге и с балансовыми данными.
Аудит кассовых операций предусматривает проверку полноты и
своевременности оприходования денег по каждому чеку из банка. Идентичные
суммы сверяются с выписками из банка.
26
Адамс, Р.А. Основы аудита [Текст]: учебник / под ред. Я. В. Соколова – М.: Аудит, 2016. – 456с.
23
Аудитором очень тщательно проверяется полнота оприходования
выручки от реализации товаров и продуктов путем сверки записей в кассовой
книге и в приходных кассовых ордерах с отчетами и со счетами-фактурами.
Нарушениями считаются неоприходование и присвоение денежных
средств, которые поступили от различных физических и юридических лиц по
приходным ордерам из банков.
Следующий шаг аудитора — установление соответствия между
приходными и расходными кассовыми ордерами, которые находятся в наличии
с записями в журналах. Важно, чтобы даты в документах и даты в журнале были
одинаковыми и соответствовали датам составления документов.
После завершения проверки, аудитор, выявляя нарушения, оценивает
размер штрафных санкций. Когда были выявлены вопросы, которые требуют
профессиональной оценки аудитора, он отражает свои суждения в документе под
названием ««Документирование аудита».
По итогам аудита кассовых операций аудитор готовит предварительный
вариант письменной информации относительно требований по внесению
исправлений в данные бухгалтерского учета. На это рукаоводство организации
может подготовить ответ.
В окончательном варианте письменной информации документально
аудиторская компания дает оценку исправлениям, которые были сделаны (если
они носят существенный характер).
В письме аудитора к руководителю должны быть изложены результаты
проверки по таким направлениям и дана оценка:
состоянию бухгалтерского учета (отчетности);
состоянию системы внутреннего контроля;
выявленным нарушениям (с рекомендациями по их исправлению);
соблюдение законодательства аудируемым лицом при совершении
им хозяйственных операций.
24
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций в
организации (указать)
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Росинтер Ресторантс» зарегистрировано по адресу Москва г, ул.
Душинская, д.7, к.1, 111024. Генеральный директор организации общество с
ограниченной ответственностью «Ресторанная объединенная сеть и новейшие
технологии Евроамериканского развития Ресторантс» Зайцев Сергей
Васильевич. Основным видом деятельности компании является «Деятельность
ресторанов и услуги по доставке продуктов питания». Также ООО «Росинтер
Ресторантс» работает еще по 16 направлениям.
Организация насчитывает 61 филиал и 56 дочерних компаний. Имеет 55
лицензий. Основным заказчиком компании является Российская Академия
Народного Хозяйства и Государственной Службы при Президенте Российской
Федерации, Академия при Президенте Российской Федерации, Ранхигс, ГУ,
ФГБУ.
Обществу с ограниченной ответственностью «Ресторанная объединенная
сеть и новейшие технологии Евроамериканского развития Ресторантс» присвоен
ИНН 7737115648, КПП 772201001, ОГРН 1027739718280, ОКПО 54817855.
По состоянию на 31 декабря 2017 года, ПАО «Росинтер Ресторантс
Холдинг» является лидирующим оператором в сегменте семейных ресторанов
(casual dining restaurants) в России и СНГ, который управляет 259 предприятиями
в 33 городах России, СНГ и Центральной Европы, включая страны Балтии.
Свой первый ресторан на территории России Компания открыла в 1990 году
и заслуженно считается одним из успешных первопроходцев и строителей
современной индустрии гостеприимства в России. За более чем двадцатилетний
путь бренды и коллектив «Росинтера» завоевали свыше 45 бизнес и
общественных наград.
В состав сети входит 259 семейных ресторанов, в том числе 109 ресторанов,
работающих на основе договоров франчайзинга, и 38 кофеен Costa Coffee.
Компания развивает собственные торговые марки «IL Патио», «Планета Суши»,
«Шикари», «Американский Бар и Гриль», «Мама Раша», а также управляет по
25
системе франчайзинга сетью американских ресторанов под товарным знаком
TGI FRIDAYS и сетью британских кофеен Costa Coffee.
Основные рынки, на которых работает Холдинг – это Россия, СНГ и
Центральная Европа, включая страны Балтии. Акции компании котируются на
Московской бирже ММВБ-РТС (moex.com) под тикером ROST.
Видение компании: быть лидером среди сетевых семейных ресторанов, не
следуя, а предвосхищая ожидания гостей, коллег, партнеров благодаря
профессиональному ведению бизнеса и высочайшему уровню качества еды,
напитков и сервиса от самого сердца.
Миссия компании: «Каждый день мы предоставляем гастрономическое
удовольствие в уютной обстановке наших ресторанов, чтобы завоевать сердца
гостей».
Ценности компании - двигаться вперед, добиваться результата, работать в
команде.
Предприятие занимает 3257 место в регионе Москва в сфере деятельности
«Организация общественного питания» и 34 место в категории Услуги гостиниц
и ресторанов.
Организационная структура управления ресторана включает совокупность
управленческих звеньев, расположенных в строгой соподчиненности и
обеспечивающих взаимосвязь между управляющей и управляемыми системами.
Она направлена, прежде всего, на установление четких взаимосвязей между
отдельными подразделениями организации, распределение между ними прав и
обязанностей.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1. Как
видно, в ресторане линейно-функциональная структура управления, которая
характеризуется тем, что линейные руководители сохраняют за собой право
принятия важнейших решений, при этом в разработке планов, программ,
подготовке соответствующих решений участвует специальный аппарат,
состоящий из функциональных подразделений (управлений, отделов).
Сохраняется принцип единоначалия.
26
Рисунок 2.1 - Линейно-функциональная структура ООО «Росинтер
Ресторан
Линейный руководитель определяет главную задачу на данном этапе,
функциональные руководители разрабатывают рациональные варианты
решения задач в сфере своей компетентности и доводят их до сведения
линейного руководителя. Это помогает привлечь к работе
высококвалифицированных специалистов и обеспечить эффективное
управление. Таким образом, линейно-функциональная структура включает
специальные подразделения при линейных руководителях, которые помогают
им выполнить задачи, стоящие перед организацией.
Преимуществами этой структуры для ресторана являются: тщательная
подготовка решений и планов, обусловленная специализацией работников,
возможность привлечения консультантов и экспертов, освобождение главного
линейного руководителя от глубокого анализа проблем.
27
Недостатки заключаются в отсутствии тесного взаимодействия на
горизонтальном уровне, а также четкой ответственности за результаты всей
работы, так как готовящие решение работники, как правило, не участвуют в его
реализации. Тем не менее, до настоящего времени такая структура является
основной формой управления в большинстве организаций.
Произведем анализ основных показателей деятельности предприятий за
последние 3 года.
Таблица 2.1
Анализ технико-экономических показателей деятельности
предприятия
Наименование
показателей
2015
2016
2017
Абсолютное
отклонение
Темп роста
2017 от
2016
2017
от
2015
2017
к
2016
2017 к
2015
Выручка предприятия
от производства и
реализации, тыс. руб.
645468
8
650028
5
580980
8
-690477
-
64488
0
89,38
90,01
Себестоимость продаж
и производства , тыс.
руб.
157257
6
141863
9
125691
3
-161726
-
31566
3
88,60
79,93
Прибыль от
реализации, тыс. руб.
219
167
458
813
309
886
-148927
90719
67,54
141,39
Чистая прибыль
предприятия , тыс.
руб.
1 096
987
4 326
3339
3230
438,3
0
394,71
Рентабельность
продаж, %
3,40%
7,06%
5,33%
-1,72%
1,94%
75,57
157,09
Стоимость основных
производственных
фондов, тыс. руб.
1 041
726
988
740
918
027
-
70712,5
0
-
12369
9
92,85
88,13
Численность
персонала, чел.
3372
3360
3300
-60
-72
98,21
97,86
Фондовооруженность,
тыс.руб./чел.
308,93
294,27
278,19
-16,08
-30,74
94,54
90,05
Фондоотдача,
тыс.руб./тыс.руб.
6,20
6,57
6,33
-0,25
0,13
96,26
102,14
Фондоемкость,
тыс.руб./тыс. руб.
0,16
0,15
0,16
0,01
0
103,8
8
97,91
Фондорентабельность,
%
0
0,01
0
-0,01
0
24,28
153,24
Производительность
труда, тыс./руб
1914,2
0
1934,6
1
1760,5
5
-174,06
-
153,6
5
91
91,97
Как видно из таблицы 2.1 в исследуемом периоде выручка предприятия
снизилась на 644880 тыс. руб. или на 9,9%, при этом за последний год выручка
снизилась на 690477 тыс. руб. или на 11,7%.
28
Это связано со значительным снижением доходов от деятельности
общественного питания.
Структура выручки за 2017 год представлена на рисунке 2.2. Как видно из
рисунка, большая часть выручки приходится на оплату кредитными картами –
49,99%, на наличные расчеты приходится 41,7% выручки.
Корпоративное питание занимает 1,22%, на деятельность от франчайзинга
пришлось 2,85%.
Рисунок 2.2 – Структура выручки предприятия в 2017 г., %
Себестоимость продаж и производства снизилась на 161726 тыс. руб. или на
21,4% с 2016 г., а в целом в исследуемом периоде снизилась на 315663 тыс. руб.
или на 20,1%.
41,70
49,99
1,22
0,44
0,12
2,85
2,65 1,02
Наличная выручка
Кредитные карты
Корпоративное питание
Питание сотрудников
ресторана и офиса
Почетный гость
Лицензионные
вознаграждения (роялти)
Доход от маркетинга
Прочие доходы
29
Рисунок 2.3 – Динамика выручки и себестоимости деятельности
предприятия, тыс. руб.
За счет того, что себестоимость деятельности предприятия росла более
быстрыми темпами, прибыль ООО «Росинтер Ресторантс» в 2017 г. снизилась на
148927 тыс. руб. или на 36,5%.
За счет роста прочих доходов предприятия, которые включают в себя:
доходы от продажи основных средств
доходы от продажи материалов
доходы от продажи ценных бумаг, обращающихся на орцб
доходы от продажи прочих активов
доходы по курсовым разницам
доходы по суммовой разнице
доходы по курсовым разницам
внереализационные доходы прошлых лет, выявленные в отчетном
году
неизрасходованные талоны
доходы по курсовым разницам
оприходованные излишки при инвентаризации
6454688
6500285
5809808
1572576
1418639
1256913
0
1000000
2000000
3000000
4000000
5000000
6000000
7000000
2015 2016 2017
Выручка предприятия от производства и реализации, тыс. руб.
Себестоимость продаж и производства , тыс. руб.
Линейная (Выручка предприятия от производства и реализации, тыс. руб.)
30
кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока
исковой давности
полученное страховое возмещение
прощение долга по соглашению сторон
прочие операционные доходы
оприходованные излишки по кассе
прочие внереализационные доходы
доход по актам пересортицы (материал)
доход по актам пересортицы (продукты)
доход от маркетингового фонда
чистая прибыль предприятия увеличилась на 3339 тыс. руб. или на 338,3%в
2017 г. А в целом с 2015 г. наблюдается рост чистой прибыли на 3230 тыс. руб.
Значение рентабельности продаж в 2017 г. снизилось на 1,72%, поскольку
выручка предприятия снизилась и снизилась прибыль от продаж, однако в целом
с 2015 г. наблюдается рост рентабельности продаж на 1,94%, что
свидетельствует о том, что эффективность деятельности предприятия
увеличилась.
На предприятии наблюдается снижение фондоотдачи, что является
негативным фактором, поскольку свидетельствует об уменьшении количества
выпущенной продукции на 1 рубль производственных основных фондов, что
характеризуется в увеличении простоев.
При этом наблюдается снижение фондовооруженности, что
свидетельствует о том, что на предприятие уменьшается количество основных
фондов, приходящихся на сотрудников.
На предприятии наблюдается снижение производительности труда на
174,06 тыс. руб. на чел. или на 9%, что может быть связано с со снижением
среднемесячной заработной платы.
Положительным признаком является снижение периода погашения
кредиторской задолженности. Чем продолжительнее период погашения, тем
выше риск ее непогашения. Этот показатель следует рассматривать по
31
юридическим и физическим лицам, видам продукции, условиям расчетов, т.е.
условиям заключения сделок.
Таблица 2.2
Анализ коэффициентов деловой активности предприятия
Наименование
показателей
2015
2016
2017
Абсолютное
отклонение
Темп роста
2017 от
2016
2017 от
2015
2017 к
2016
2017 к
2015
Выручка, тыс.
руб.
645468
8
6500285
580980
8
-690477
-
644880
89,38
90,01
Оборотные
средства, тыс.
руб.
276640
0
2552407
334051
7
788110
574117
130,88
120,75
Оборачиваемос
ть оборотных
средств
2,33
2,55
1,74
-0,81
-0,59
68,29
74,54
Период
оборота
оборотных
активов, дн.
156,43
143,32
209,87
66,55
53,43
146,43
134,16
Себестоимость,
тыс. руб.
157257
6
1418639
125691
3
-161726
-
315663
88,60
79,93
Запасы, тыс.
руб.
155069
162548
164779
2231
9710
101,37
106,26
Коэффициент
оборачиваемос
ти запасов
10,14
8,73
7,63
-1,10
-2,51
87,40
75,22
Период
оборачиваемос
ти запасов
35,99
41,82
47,85
6,03
11,86
114,42
132,95
Дебиторская
задолженность,
тыс. руб.
119511
5
1201377,5
0
143416
7
232789,5
0
239052
119,38
120
Оборачиваемос
ть дебиторской
задолженности
5,40
5,41
4,05
-1,36
-1,35
74,87
75,01
Период
оборота
дебиторской
задолженности,
дн.
67,58
67,46
90,10
22,64
22,52
133,56
133,32
Кредиторская
задолженность,
тыс. руб.
119753
2
1098941,5
0
845335
-
253606,5
0
-
352197
76,92
70,59
Коэффициент
оборачиваемос
ти
кредиторской
задолженности
5,39
5,92
6,87
0,96
1,48
116,19
127,51
Период
оборота
кредиторской
задолженности,
дн.
67,72
61,71
53,11
-8,60
-14,61
86,06
78,43