52
4. Проверка правильности
отражения операций на
бухгалтерских счетах
5. Проверка соблюдения
кассовой и финансовой
дисциплины
Митрофанов
РДА №2,РДА
№4
Руководитель аудиторской
организации Молимонова А.В.
Молимонова А.В.
(дата) (подпись)
Руководитель аудиторской
проверки Митрофанов А.В.
Митрофанов А.В.
(дата) (подпись)
Аудитор Молимонова А.В.
Молимонова А.В
(дата) (подпись)
После составления плана аудиторской проверки составляется программа
аудита (таблица 2.11).
Таблица 2.11
Программа аудиторской проверки учета кассовых операций в ООО
«Росинтер Ресторантс»
Перечень аудиторских
процедур
Периодичность
проведения
Источники информации
1. Аудит наличия и сохранности денежных средств
1.1. Инвентаризация
денежных средств
Ежеквартально
Договор о материальной
ответственности, отчеты
кассира, кассовая книга, акт
инвентаризации
1.2. Проверка условий
хранения денежных
средств
Ежеквартально
Наличие охранных средств,
расчет
лимита денег, договор
на обслуживание
сигнализации
2. Аудит документального оформления движения денежных средств
2.1 Проверка правильности
заполнения первичных
документов
Ежеквартально
Первичные документы
2.2. Проверка
документального
оформления операций
Ежеквартально
Документы по учету денежных
средств
3. Аудит движения денежных средств
3.1. Проверка оприходования
выручки от реализации
продукции
Ежеквартально
ПКО, РКО, приказы,
распоряжения, журнал
регистрации ПКО и РКО,
ведомости, кассовые отчеты,
кассовая книга, счета-
фактуры, накладные,
авансовые отчеты, платежные
поручения, выписка банка
3.2. Проверка расходования и
перечисления денег
Ежеквартально
3.3. Проверка правильности
выплаты
денежных средств по
платежным ведомостям
Ежеквартально
4. Проверка правильности отражения операций на бухгалтерских
53
счетах
4.1. Сверка оборотов, остатков
по
счетам 50, 51 с данными
Главной книги
Ежеквартально
Учетные регистры, ведомость,
журнал, главная
книга.
4.2. Проверка правильности
арифметического
подсчета в ведомостях,
журналах
Ежеквартально
4.3. Проверка корреспонденции
счетов
Ежеквартально
5. Проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины
5.1. Проверка соблюдения
остатка наличных денежных
средств
установленному лимиту
Ежеквартально
ПКО, РКО, приказы,
распоряжения, журнал
регистрации ПКО и РКО,
ведомости, кассовые отчеты,
кассовая книга, счета-фактуры,
накладные, авансовые отчеты,
объявление на взнос
наличными.
5.2. Проверка соблюдение
использования полученных из
банка наличных денег по
целевому
назначению
Ежеквартально
5.3. Проверка соблюдение
своевременности и полноты
возврата в банк не
использованных средств
Ежеквартально
Первым этапом аудиторской проверки учета денежных средств является
аудит наличия и сохранности денежных средств в кассе предприятия, на
основании которого составлен рабочий документ №1.
Таблица 2.12
РДА №1 «Проверка остатка денег в кассе с данными в кассовой
книге ООО «Росинтер Ресторантс» на конец 2017 г.
Дата
Остаток денег в кассе
Остаток денег по
кассовой
книге
Отклонение
по данным
учета
по данным
аудитора
по данным
учета
по данным
аудитора
31.12.2017
127 037
127 037
127 037
127 037
-
Как показала проверка, организация учета операций с денежными
средствами соответствует объему и характеру осуществляемых операций в
компании, как видно из таблицы 2.12, остаток наличных денежных средств кассе
отражен верно.
54
В процессе проверки денежных средств аудиторы выясняют
правильность документального оформления процесса ведения кассовых
операций (результаты представлены в РДА №»).
Таблица 2.13
РДА №2 «Проверка правильности оформления первичных
кассовых документов»
Докумен
т
Дата
составлени
я
документа
Содер
жани
е
опера
ции
Корресп
о
нденция
счетов
Су
м
ма
Паспор
тные
данны
е
Наличие
подписей и
расшифрово
к
Приходный
кассовый
ордер №12
14.01.201
7
+
+
+
-
+
Приходный
кассовый
ордер №94
19.08.201
7
+
+
+
-
-
Расходный
кассовый
ордер №37
17.07.201
7
+
+
+
-
+
Расходный
кассовый
ордер №117
27.10.201
7
+
+
+
+
+
Приходный
кассовый
ордер №182
31.12.201
7
+
+
+
+
+
По результатам проведенной проверки был обнаружен приходно-
кассовый ордер №12 от 14.01.2017 г., №94 от 19.08.2017 г. и расходный кассовый
ордер №37 от 17.07.2017 г. выписанный на Сухову Е.Д. оформленные с
нарушением установленных требований, поскольку в документе отсутствуют
паспортные данные лица, получившего денежные средства, его подпись.
При этом нужно отметить, что наблюдается предоставление права
подписи приходных и расходных ордеров другим лицам, помимо главного
бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях
руководителя предприятия.
Помимо этого, выявлено, что в системе проведен расчетно-кассовый
ордер №115 от 15.10.2017 г., однако в бумажном варианте он отсутствует, что
свидетельствует о недостаточном контролем за сохранностью первичной
документации.
55
В ходе проверки кассовых операций в ООО «Росинтер Ресторантс»
выяснилось, что графика документооборота нет, следовательно, оформление
всех первичных документов осуществляется в различные сроки.
Проверка правильности выплаты заработной платы вспомогательного
персонала из кассы по платежным ведомостям проводилась путем сверки
итоговых сумм на выдачу денег с расходными кассовыми ордерами, затем
пересчитывался итог по ведомости, в журналах, после чего данные сличались
(таблица 2.14).
Таблица 2.14
Рабочая таблица аудитора при проверке выплаты денежных
средств по платежным ведомостям
Дата
Документ
Сумма, руб.
Данные
учета
Данные
аудитора
Отклонения
31.01.2017
Платежная ведомость №2
117652
117652
-
31.01.2017
Расходный кассовый ордер №3
117652
117652
-
28.02.2017
Платежная ведомость №4
95241
95241
-
28.10.2017
Расходный кассовый ордер №8
95241
95241
-
31.03.2017
Платежная ведомость №6
114285
114285
-
31.03.2017
Расходный кассовый ордер №21
114285
114285
-
30.04.2017
Платежная ведомость №8
65421
65421
-
30.04.2017
Расходный кассовый ордер №34
65421
65421
-
31.05.2017
Платежная ведомость №10
29475
29475
-
31.05.2017
Расходный кассовый ордер №43
29475
29475
-
30.06.2017
Платежная ведомость №12
95462
95462
-
30.06.2017
Расходный кассовый ордер №49
95462
95462
-
31.07.2017
Платежная ведомость №14
84562
84562
-
31.07.2017
Расходный кассовый ордер №59
84562
84562
-
31.08.2017
Платежная ведомость №16
64795
64795
-
31.08.2017
Расходный кассовый ордер №87
64795
64795
-
30.09.2017
Платежная ведомость №18
27951
27951
-
30.09.2017
Расходный кассовый ордер №95
27951
27951
-
31.10.2017
Платежная ведомость №20
95143
95143
-
31.10.2017
Расходный кассовый ордер №117
95143
95143
-
30.11.2017
Платежная ведомость №22
114795
114795
-
30.11.2017
Расходный кассовый ордер №127
114795
114795
-
31.12.2017
Платежная ведомость №24
68452
68452
-
31.12.2017
Расходный кассовый ордер №148
68452
68452
-
По результатам проверки расхождений не выявлено.
Проверка соответствия записей в Главной книге с данными учетных
регистров представлена в табл. 2.15.
56
Таблица 2.15
Соответствие записей в Главной книге данным учетных регистров
Наименования
Главная книга
Ведомость №1
Журнал-ордер №1
Номер счета
Сумма
Номер счета
Сумма
Номер
счета
Сумма
51
192630000
50
192630000
Итого
19263000
Итого
192630000
Проверка показала правильность оборотов, остатка по счетам 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета», в аналитических и синтетических данных их соответствие
друг другу, ошибок не обнаружено.
Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе
предприятия, установленного банком, была проведена выборочная проверка
кассы, по итогам которой выявлены отклонения от лимита (табл. 2.16).
Таблица 2.16
Реестр кассовых документов с превышением лимита наличных
денег
Номер
отчета
Дата
Фактический
остаток, руб.
Лимит,
руб.
Отклонение,
руб.
16
10.01
167 680
150 000
17680
Таким образом, проверка выявила нарушения действующего
законодательства о лимите наличных денежных средств в кассе, кассир
предприятия не сдал вовремя сумму денежных средств, превышающих лимит
остатка кассы в банк, что связано с тем, что банк не работал в связи с
новогодними праздниками.
При проведении аудита банковских операций в ООО «Росинтер
Ресторантс» было выявлено:
ООО «Росинтер Ресторантс» имеет 13 расчетных счетов, открытых в
разных банках;
внесение наличных денежных средств в кассу банка оформляется
объявлением о взносе наличных;
снятие денежных средств бухгалтер ООО «Росинтер Ресторантс»
производит по чековой книжке по доверенности;
57
предприятие не имеет валютного счета;
предприятие не имеет специальных счетов в банке.
Выявлено нарушение по ведению и хранению банковских документов,
выписки из банка не подшиты в хронологическом порядке, сложены в папке и
пронумерованы карандашом.
Таким образом, по итогам главы можно отметить:
- первичные кассовые документы в ООО «Росинтер Ресторантс»
составляются в момент совершения операций по движению денежных средств, в
них не допускаются исправления, ошибки, помарки даже оговоренные;
- большая часть расчетов в ООО «Росинтер Ресторантс» осуществляется
посредством безналичного расчета;
- синтетический учет движения денежных средств согласно рабочему
плану счетов ведется на счете 50 «Касса». Расходование наличных денежных
средств имеет строго целевое назначение;
- система внутреннего контроля предприятия оценена на высоком уровне,
однако, аудит выявил ряд замечаний и нарушений, нарушены законодательные
нормы ведения кассовых операций, нарушены правила ведения учета кассовых
операций, присутствуют арифметические ошибки.
В связи с этим необходимо разработать мероприятия по
совершенствованию учета и контроля на предприятии.
58
Глава 3. Основные направления совершенствования
организации учета кассовых операций в ООО «Росинтер
Ресторантс»
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
кассовых операций на предприятии
Аудиторская проверка планировалась и проводилась таким образом,
чтобы получить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность
ООО «Росинтер Ресторантс» не имеет существенных искажений в части учета
кассовых операций.
В результате проверки учета кассовых операций в ООО «Росинтер
Ресторантс» за 2017 год были выявлены серьезные нарушения.
В целях совершенствования учета кассовых операций ООО «Росинтер
Ресторантс» на наш взгляд следует:
- разработать график документооборота, регистры бухгалтерского учета
вывести на бумажные носители, обеспечить хранение первичных документов и
регистров бухгалтерского учета (приложение 1).
- разработать график инструктажа работников кассы;
- разработать график ревизионной проверки;
- в целях проверки эффективности контрольных методов и процедур на
предприятии, оказании помощи администрации в контроле за работой всех
подразделений и защиты законных имущественных интересов собственников
рекомендуется организовать на предприятии службу внутреннего контроля;
- создать список подотчетных лиц, обратить внимание на сроки сдачи
авансовых отчетов, проставить необходимые подписи на документах;
- проводить инвентаризацию кассы в соответствии с «Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»,
утвержденные приказом МФ РФ от 13.06.1995г. № 49.
Бухгалтеру необходимо предпринять меры по восстановлению
недостающих первичных документов (РКО). Для того, чтобы подобные
ситуации были исключены в будущем, необходимо внедрить в работу
бухгалтерии график по проверкам документооборота, например, раз в 4 месяца.
59
Если утеря первичной документации произошла по объективным причинам,
например, пожар офисного здания, то руководству необходимо предпринять
меры к ее восстановлению, а в случае невозможности этого, получить справку от
уполномоченных органов.
Помимо этого, предприятие сталкивается со следующим нарушением -
часы работы ресторана с 10-00 до 02-00, Z-отчет снимается после 24-00, то есть
следующим днем. В связи с тем, что учет в ресторане автоматизирован, то для
правильного определения выручки по дням, реализация проводится и деньги
приходуются предыдущим днем. Например, ресторан начал работать 12.12.2013
г. в 10-00, закончил 13.12.13 в 02-00, Z-отчет сняли 13.12.2013 в 02-00.
Реализация проведена, приходный кассовый ордер выписан 12.12.2013г.
На наш взгляд, неправильно сдавать деньги в главную кассу датой ранее
снятия Z-отчета (ведь фактически они попадают к кассиру не 12-го, а 13-го
декабря, и это вполне очевидно). Записи в журнале кассира-операциониста (КМ-
4) должны вестись строго по Z-отчетам и в графе 1 журнала должна указываться
дата снятия показаний счетчиков, указанная в Z-отчете (при этом смена работы
на ККМ вполне может не совпадать с календарными сутками). Этой же датой
надо выписывать и ПКО.
Если в КМ-4 указана не дата Z-отчета, а дата начала смены, то это ошибка,
но ответственности за нее не предусмотрено (при условии, что данный факт
никак не повлиял на оприходование выручки). Если в кассовой книге выручка
отражена своевременно и в правильной сумме, то оштрафовать ни организацию,
ни ее должностных лиц нельзя (Постановления ФАС ЗСО от 08.07.2008 N Ф04-
4164/2008 (7761-А75-32); ФАС ВСО от 18.02.2009 N А19-11731/08-39-Ф02-
273/09).
На наш взгляд, можно оставить без исправления предыдущие периоды,
но с текущей даты записи в КМ-4 и ПКО необходимо начать оформлять
документы правильной датой.
В ООО «Росинтер Ресторантс» инвентаризации финансовых активов
проводятся один раз в год. Необходимо внести изменения в периодичность
60
инвентаризации по учету расчетных операций и увеличить количество
проводимых инвентаризаций.
Помимо этого, необходимо отметить изменения в ведении кассовых
операций с 2017-2018 г. Порядок ведения кассовых операций в 2018 году также
закреплен указанием Центрального Банка РФ № 3210–У от 11.03.2014 г., однако,
новые изменения необходимо отразить в учетной политике.
19 июня 2017 года Центральным банк ввел новые указания по ведению
кассовых операций, которые вступили в законную силу с 19 августа, и затронули
следующие важные аспекты:
- Выдача подотчетных сумм сотрудникам. Так, до изменений бухгалтер
мог выдать деньги под отчет или перевести денежные средства на счет
сотруднику только при условии, что за сотрудником не числится задолженность
по ранее выданным авансам. Сейчас же бухгалтер может выдать деньги даже при
наличии задолженности.
- Применение электронных кассовых ордеров. Компании вправе
оформлять приходные и расходные кассовые ордера в электронном виде после
формирования онлайн-кассой фискальных документов. Также можно расходно–
кассовые ордера оформлять в конце дня – на всю сумму денег. Предоставления
квитанции к приходному кассовому ордеру.
- По запросу клиента квитанция к приходному кассовому ордеру должна
быть направлена на электронный адрес. В 2018 году все компании, которые
продают товары или оказывают услуги за наличный расчет, работают только на
онлайн–кассовых аппаратах. ООО «Росинтер Ресторантс» необходимо было
перейти на применение ККТ с июля 2018 г. Неприменение ККТ чревато
штрафными санкциями на организацию от 75 до 100 процентов суммы расчета,
но не менее 30 тысяч рублей. Штраф для должностных лиц 25 до 50 процентов
от суммы расчета. Сумма расчетов – не менее 10 тысяч рублей.
Например, с 3 июля 2018 года компании необходимо пробивать чеки при
любых безналичных расчетах с физическими лицами. До 3 июля при
безналичных оплатах без карт пробивать чеки не требовалось
61
В целях совершенствования усиления внутреннего контроля за учетом
кассовых операций предприятию следует:
- разработать график инструктажа работников кассы;
- разработать график ревизионной проверки;
- в целях проверки эффективности контрольных методов и процедур
на предприятии, оказании помощи администрации в контроле за работой всех
подразделений и защиты законных имущественных интересов собственников
рекомендуется организовать на предприятии службу внутреннего контроля;
- создать список подотчетных лиц, обратить внимание на сроки сдачи
авансовых отчетов, заключить договор с кассиром о материальной
ответственности, проставить необходимые подписи на документах;
- проводить инвентаризацию кассы в соответствии с «Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»,
утвержденные приказом МФ РФ от 13.06.1995г. № 49;
- создать в организации четкий график документооборота, регистры
бухгалтерского учета вывести на бумажные носители, обеспечить хранение
первичных документов и регистров бухгалтерского учета.
- разработать график платёжного календаря.
Для того, чтобы повысить точность ведения учета кассовых операций с
учетом специфики деятельности предприятия рекомендуется внедрить модуль
программных продуктов «Трактиръ», который включает в себя решения для
автоматизации процесса обслуживания гостей и управления оперативной
деятельностью ресторана, ведения управленческого и бухгалтерского учета, а
также интернет-сервисы, связанные с ресторанным бизнесом.
«Трактиръ: Back-Office» является дополнением к типовой конфигурации
«1С: Бухгалтерия», и позволяет бухгалтеру вести учёт в привычной ему среде.
Основное предназначение продукта: автоматизация ведения бухгалтерского и
налогового учета в ресторане, кафе и на других предприятиях общественного
питания.