32
Рост оборачиваемости кредиторской задолженности может
свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в
отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом
предприятия, прочими кредиторами - своевременное погашение предприятием
своей задолженности перед кредиторами.
В исследуемом периоде наблюдается снижение коэффициента
оборачиваемости оборотных средств, что является негативным признаком,
однако стоит отметить, что, когда коэффициент оборачиваемости оборотных
активов больше 1, предприятие с полным правом можно считать рентабельным.
В случае же если коэффициент превышает значение 1,36, организация является
уже сверхрентабельной – значит, экономическая политика здесь организована
максимально рационально. В 2017 г. показатель равен 1,74.
Значительное снижение коэффициента оборачиваемости дебиторской
задолженности с 2013 г. по 2017 г. свидетельствует о снижении эффективности
деятельности предприятия, поскольку чем ниже коэффициент, т.е. чем
медленнее покупатели погашают свою задолженность, тем хуже для
организации. Это может привести к росту расходов предприятия, поскольку при
наращивании дебиторской задолженности предприятие не имеет наличных
средств и вынуждено брать кредиты и займы на обслуживание текущей
деятельности, соответственно расходы по выплате процентов растут.
Также наблюдается рост периода погашения дебиторской задолженности,
что характеризует ухудшение платежной дисциплины покупателей -
несвоевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием.
Коэффициент оборачиваемости запасов снизился на 1,10 в 2017 г. и на 2,51
с 2015 г. Снижение коэффициента оборачиваемости запасов может отражать
накопление избыточных запасов, неэффективное складское управление. Это
может привести к росту расходов на хранение товаров и материалов.
Таким образом, можно отметить, что на предприятии снижается
эффективность деловой активности.
33
Произведем анализ эффективности деятельности ООО «Росинтер
Ресторантс».
Таблица 2.3
Анализ эффективности деятельности предприятия
Наименование
показателей
2015
2016
2017
Темп
роста, %
Темп
роста, %
2016/2015
2017/2016
Выручка предприятия от
производства и
реализации, тыс. руб.
6454688
6500285
5809808
100,71
89,38
Себестоимость продаж и
производства , тыс. руб.
1572576
1418639
1256913
90,21
88,60
Прибыль от реализации,
тыс. руб.
219167
458813
309886
209,34
67,54
Чистая прибыль
предприятия , тыс. руб.
1096
987
4326
90,05
438,30
Стоимость внеоборотных
активов , тыс. руб.
1387004
1289302
1241693
92,96
96,31
Стоимость оборотных
активов, тыс. руб.
2766400
2552407
3340517
92,26
130,88
Рентабельность продаж,
%
3,40
7,06
5,33
207,88
75,57
Рентабельность
производства, %
0,07
0,07
0,34
99,83
494,69
Рентабельность
основного капитала, %
15,80
35,59
24,96
225,21
70,13
Рентабельность
оборотного капитала, %
0,04
0,04
0,13
97,60
334,89
Рентабельность производства увеличилась с 0,07% до 0,34%, что
свидетельствует о том, что эффективность использования имущества
предприятия увеличилась.
Рентабельность основного капитала снизилась с 35,59% до 24,96%, что
свидетельствует о том, что снизилась величина прибыли, которую получит
предприятие на единицу стоимости собственного капитала.
Рентабельность оборотного капитала увеличилась с 0,04% до 0,13%, что
свидетельствует о том, что эффективность использования оборотного капитала
организации выросла, на 1 руб. вложенный в оборотные активы предприятие
получает 13 коп. прибыли.
34
Рисунок 2.4 – Динамика показателей рентабельности ООО
«Росинтер Ресторантс»
Таким образом, можно отметить, что эффективность деятельности
предприятия в 2017 г. снизилась.
На рисунке 2.5 представим структуру отдела бухгалтерии предприятия.
Рисунок 2.5 – Структура бухгалтерии компании
3,40
0,07
15,80
0,04
7,06
0,07
35,59
0,04
5,33
0,34
24,96
0,13
0,00
5,00
10,00
15,00
20,00
25,00
30,00
35,00
40,00
Рентабельность
продаж, %
Рентабельность
производства, %
Рентабельность
основного капитала,
%
Рентабельность
оборотного капитала,
%
2015 2016 2017
Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера
Начальник группы 1
Начальник группы 2
Начальник группы 3
Начальник группы 4
Начальник группы 5
Начальник группы 6
Начальник группы 7
Начальник группы 8
Начальник группы 9
Начальник группы 10
35
Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляет главный
бухгалтер, который возглавляет отдел бухгалтерии, которая представлена
помимо главного бухгалтера заместителем бухгалтера и начальниками групп
участков ведения бухгалтерского учета.
Функциональная нагрузка главного бухгалтера заключается в следующем:
- ведение управленческого, налогового и бухгалтерского учета;
- контроль за ведением отображения хозяйственных операций;
- своевременный расчет по налогам и сборам с целью избежания
применения штрафных санкций к предприятию;
- своевременная сдача финансовой и налоговой отчетности с целью
избегания применения к организации штрафных санкций;
- ведение учета в сфере движения денежных средств, учет в сфере
формирования затрат производства, в сфере реализации продукции и услуг;
- осуществление расчетов с дебиторами и кредиторами, применение
решения о взаимозачетах и взаиморасчетах;
- осуществление контроля за правильностью расчета заработной платы
сотрудникам, начисление страховых взносов в фонды с данных сумм;
- формирование финансового результата предприятия, расчет по займам,
кредитам предприятия.
Учет кассовых операций производится на участке 4, в составе которого
находится начальник группы и 2 бухгалтерf.
В соответствии с положением «Учетная политика организации для целей
бухгалтерского учета» на предприятии применяется журнально-ордерная форма
бухгалтерского учета с использованием компьютерной технологией обработки
учетной информации и ведения учета.
Каждое рабочее место оборудовано рабочим компьютером, для работы
используется лицензионное программное обеспечение 1 С «Бухгалтерия» 8.2,
через которое происходит формирование отчетности в ИФНС, ФСС, ПФ РФ,
органы госстатистики.
36
В ресторане в соответствии с п.5 учетной политики предприятия,
инвентаризация проводится раз в год перед составлением бухгалтерской
отчетности.
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии
Бухгалтерский учет в ООО «Росинтер Ресторантс» ведется в соответствии с
Положением о бухгалтерии предприятия. В соответствии с данным Положением
в задачи отдела бухгалтерии входят:
1) Создавать и поддерживать эффективные учетную, а также налоговую
политики, систему учета и отчетности, которые наиболее полно способствовали
бы успешному выполнению миссии предприятия.
2) Обеспечивать экономное, целесообразное использование материальных
и финансовых ресурсов; их учет, своевременные ревизии и сохранность
собственности предприятия.
3) Разрабатывать и применять не запрещенные законодательством способы
оптимизации налогообложения для того, чтобы сократить расходы.
Учетная политика ООО «Росинтер Ресторантс» утверждена приказом
генерального директора и содержит основные положения (табл. 2.4).
Таблица 2.4
Учетная политика ООО «Росинтер Ресторантс» на 2017 год.
Положение
учетной
политики
Выбранный вариант
Основание
Учет основных
средств
Стоимость основных средств погашается
путем начисления амортизации,
исчисляемой линейным способом в
соответствии с нормами износа. Учитывать
незарегистрированную недвижимость на
счете 01 и амортизировать ее уже с того
момента, как организация подала
документы на регистрацию. Основные
средства учитываются по первоначальной
стоимости. В бухгалтерском балансе по
остаточной стоимости.
ПБУ 6/01 «Учет
Основных
средств». Письмо
Минфина от 27
декабря 2001 года
№16-00-14/573
Учет
нематериальных
активов
Первоначальная стоимость
нематериальных активов, используемых в
хозяйственной деятельности, погашается
путем начисления амортизации линейным
способом и отражается в бухгалтерском
ПБУ14/2000 «Учет
нематериальных
активов»
37
учете путем уменьшения первоначальной
стоимости, с использованием счета 05.
Учет
материально-
производ.
запасов
Установить следующий порядок
отражения в бухгалтерском учете
хозяйственных операций: сырье,
основные и вспомогательные материалы,
топливо, покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия, запасные части,
тара и др. Материальные ресурсы
отражаются в бухгалтерском балансе по
фактической себестоимости их
приобретения и изготовления, включая
оплату процентов по приобретению в
кредит, наценки (надбавки),
комиссионные вознаграждения (стоимость
услуг),уплаченные снабженческим,
внешнеэкономическим и иным
организациям, таможенные пошлины и
сборы, расходы на транспортировку,
хранение и доставку. Учет процесса
приобретения и заготовления материалов
осуществляется с применением счета 10
«Материалы», счета 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей» в
случае, если ТМЦ поступают на склад
(затраты по доставке, хранению, отпуск.)
Учет товаров, предназначенных для
продажи осуществляется на счете 41
«Товары» (продукты питания, табак, тара
оборотная
товары (журналы и проч.),
безалкогольные, алкогольные напитки)
ПБУ 5/01 «Учет
материально –
производственных
запасов»
Порядок
признания
доходов
Получаемые организацией доходы
отражаются в бухгалтерском учете по
кредиту счетов 90-1 «Продажи», Выручка,
91-1 «Прочие доходы и расходы», 98
«Доходы будущих периодов». Принять
метод определения выручки для целей
налогообложения Прибыли по отгрузке.
Принять метод определения выручки для
целей налогообложения – по отгрузке.
ПБУ9/99.
Порядок
признания
расходов
Расходы организации подразделяются на
прямые и косвенные расходы. К прямым
расходам относятся: стоимость
материалов; заработная плата рабочих;
страховые взносы, начисленные на
заработную плату рабочих. Расходы
признаются в том отчетном периоде, в
котором они имели место, независимо от
времени фактической выплаты денежных
средств. Признанные расходы отражаются
по Дебету счета 90.2 «Продажи»,
Себестоимость продаж, 91.2 «Прочие
ПБУ 10/99
«Доходы
организации»
38
доходы и расходы», 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей», 97 «Расходы
будущих периодов».
Учет затрат на
производство
Ведется с подразделением затрат на
прямые, собираемые на счете 20
«Основное производство», и косвенные
расходы, отражаемые по счету 26
«Общехозяйственные расходы». В конце
отчетного периода косвенные расходы
включаются в себестоимость продукции
(работ, услуг) в результате
распределения, пропорционально сумме
прямых затрат.
ПБУ 10/99
«Расходы
организации»
Согласно учредительным документам ООО «Росинтер Ресторантс»
осуществляет закупочную, производственную и сбытовую деятельность, также
осуществляет розничную торговлю (напитки, оборотную тару, табак и т.д.).
Кассовые операции и работа с наличностью в ООО «Росинтер
Ресторантс» включают в себя:
Рисунок 2.6 – Этапы осуществления кассовых операций
В процессе ведения кассовых операций ООО «Росинтер Ресторантс»
опирается на следующие акты:
- Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт»;
- Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов»;
- Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные Минфином
прием и
выдача
наличных;
хранение
наличных в
кассе;
соблюдение
лимита
расчетов
наличными;
ведение
кассовой
книги;
сдача
наличности в
банк.
39
России 30.08.1993 N 104, которые применяются в части, не противоречащей
Закону N 54-ФЗ.
Рассмотрим синтетический и аналитический учет кассовых операций,
который ведется в ООО «Росинтер». Для учета кассовых операций
синтетическим счетом в ООО «Росинтер Ресторантс» является сч. 50 «Касса».
Его сальдо на отчетную дату отражается в балансе по строке 1250 «Денежные
средства и денежные эквиваленты».
В таблице 2.5 представим основные проводки по хозяйственным
операциям предприятия.
Таблица 2.5
Журнал хозяйственных операций ООО «Росинтер Ресторантс» за
12.08.2018 г. (фрагмент)
Дата
Дебет
Кредит
Содержание
хозяйственных операций
Сумма
Первичные документы
12.08.2018
50.1
50.2
Переданы денежные
средства из операционной
кассы в кассу ООО
«Росинтер Ресторантс»
72 152.00
№ КО-1 «Приходный
кассовый ордер»,
№ КМ-4 «Журнал кассира-
операциониста»,
№ КМ-6 «Справка - отчет
кассира - операциониста».
12.08.2018
50
51
Получены денежные
средства в кассу расчетного
счета.
72152.00
№ КО-1 «Приходный
кассовый ордер»,
Выписка банка по
расчетному счету,
Корешок чека на получение
наличных денежных средств
с расчетного счета.
12.08.2018
50
62
Отражена продажа
продукции за наличный
расчет (с применением
счета 62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»).
16 200.00
№ КО-1 «Приходный
кассовый ордер»,
Чек ККМ.
12.08.2018
50
70
Отражен возврат в кассу
излишне выданных сумм
оплаты труда.
2 000.00
№ КО-1 «Приходный
кассовый ордер»
12.08.2018
70
50.1
Выдана из кассы заработная
плата вспомогательному
персоналу за июль 2018 г.
(системному администратору
– почасовику)
13 000
№ КО-2 «Расходный
кассовый ордер»,
№ Т-53 «Платежная
ведомость».
12.08.2018
71
50.1
Выданы из кассы
подотчетные суммы на
приобретение вафельной
ткани на полотенца
2 000
№ КО-2 «Расходный
кассовый ордер»
13.08.2018
50
51
Внесены средства на
расчетный счет
75352.00
40
Сотрудники предприятия осуществляют питание по талонам (талоны -
это абонементы на получение питания в столовой при производственном
предприятии или учреждении. Абонемент на получение питания является
бланком строгой отчетности).
Учет талонов как бланков строгой отчетности, согласно Плану счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), в ООО «Росинтер Ресторантс» ведется
по номинальной стоимости питания, которое по ним можно получить, на
забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
Кроме того, талоны на питание имеют определенную стоимость
изготовления, поэтому первоначально их учитывают на счете 10 «Материалы»
по их фактической себестоимости, после чего включить в себестоимость
продукции.
В бухгалтерском учете ООО «Росинтер Ресторантс» часть выручки,
которая получена посредством расчета талонами, отражается как дебиторская
задолженность за реализованную продукцию, сумма которой затем
компенсируется самим предприятием.
Таблица 2.6
Журнал хозяйственных операций ООО «Росинтер Ресторантс»
Дебет
Кредит
Операция
Дт 62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
Кт 90 «Продажи», субсчет
«Выручка»
отражена дебиторская
задолженность за
реализованную
продукцию по талонам
Дт 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет 2
«Прочие расходы»
Кт 62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
стоимость питания
погашена за счет
собственных средств
организации.
Порядок расчетов по талонам в организациях, оказывающих услуги
общественного питания, обслуживающих сторонние организации, аналогичен.
Для ООО «Росинтер Ресторантс» денежные средства от предварительной
продажи талонов являются полученной предоплатой за обеды и признаются в
составе кредиторской задолженности в соответствии с п. 12 Положения по
41
бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденного Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Согласно Плану счетов в этом случае полученные авансы отражаются по
кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Авансы
полученные». По мере оказания услуг выручка от их реализации отражается по
кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», и дебету счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» в счет погашения полученной предоплаты.
Так, в 2018 г. ООО «Росинтер Ресторантс» заключило договор на
оказание услуг общественного питания с ООО «Офис Маг». По условиям
договора необходимо произвести предоплату на месяц в размере 70 000 руб.,
после чего ООО «Офис Маг» выдаются 1000 талонов на питание, на которые
можно пообедать в пределах установленной суммы - 70 руб.
Стоимость изготовления бланков талонов - 10 руб. за штуку.
Наличная выручка за месяц составила 300 000 руб., от посетителей в
операционную кассу было принято 1000 талонов.
Записи в бухгалтерском учете ООО «Росинтер Ресторантс» отражены в
таблице 2.7.
Таблица 2.7
Журнал хозяйственных операций ООО «Росинтер Ресторантс»
Дебет
Кредит
Сумма
Операция
Дт 10
«Материалы»
Кт 60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
100
оприходованы
талоны на
питание;
Дт 60 «Расчеты с
поставщиками и
заказчиками»
Кт 51 «Расчетные счета»
100
оплачены талоны
на питание
Дт 006 «Бланки
строгой
отчетности»
70 000
приняты талоны на
забалансовый учет
Дт 51 «Расчетные
счета»
Кт 62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками», субсчет 2
«Авансы полученные»
70 000
получена
предоплата от
клиента
Дт 20 «Основное
производство»
Кт 10 «Материалы»
100
списана стоимость
талонов
Кт 006 «Бланки
строгой
отчетности»
70 000
списаны с
забалансового
учета переданные
покупателю
талоны;