36
прочих обязательных платежей, трудовую дисциплину и своевременность
выплаты заработной платы, а также прочие вопросы ведения финансово-
хозяйственной деятельности ООО «Камертон».
Заместитель генерального директора ООО «Камертон» организует
работу предприятия и обеспечивает эффективную систему снабжения,
качественный процесс продаж и обслуживания клиентов, контроль отношений
с контрагентами и выполнение обязанностей генерального директора по его
поручению.
Отдел продаж возглавляет руководитель, который осуществляет оценку
продукции и контролирует поставку товаров согласно торговым планам.
Приобретаемые товары проходят оценку качества в отделе продаж. Отдел
продаж осуществляет поставку товаров покупателям. В составе отдела сбыта
числятся менеджеры по продажам и по логистике, осуществляющие
реализацию юридическим и физическим лицам природного камня и прочих
товаров предприятия оптом и в розницу.
Для хранения товаров в ООО «Камертон» организована работа склада,
по которому материально-ответственными лицами являются кладовщики,
обеспечивающие сохранность продукции предприятия на складе, ее
своевременный учет поступления и внутреннего перемещения.
Бухгалтерия обеспечивают организацию бухгалтерского учета объектов
хозяйственной деятельности, формирование и сдачу бухгалтерской и налоговой
отчетности, уплату налогов и сборов в соответствии с действующим
законодательством РФ, контроль эффективности хозяйственных процессов и
принимает участие в управлении предприятием.
Главный инженер осуществляет управление производственным отделом,
руководит и контролирует процесс производства и качества упаковочных
материалов. Начальник производства осуществляет непосредственное
управление рабочими, осуществляющими производство различных видов
упаковки.
Главным источником для оценки экономического состояния
37
организации является его финансовая отчетность – бухгалтерский баланс и
отчет о финансовых результатах (Приложение А). Основные экономические
показатели деятельности ООО «Камертон» за три последних отчетных периода
представлены в таблице 3.
Таблица 3
Основные экономические показатели деятельности предприятия
ООО «Камертон» 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016
г.
2017
г.
Абсолютное
изменение,
(+, -)
Относительно
е изменение,
%
в
2016
г. к
2015
г.
в
2017
г. к
2016
г.
в 2016
г. к
2015 г.
в
2017
г. к
2016
г.
1
2
3
4
5
6
7
8
1 Выручка, тыс.
руб.
52183
64720
66320
12537
1600
124,0
102,5
2 Полная
себестоимость
реализованной
продукции, тыс.
руб.
47752
48960
49901
1208
941
102,5
101,9
3 Прибыль от
продажи
продукции, тыс.
руб.
4431
15760
16419
11329
659
355,7
104,2
4 Прибыль до
налогообложения
, тыс. руб.
4431
16436
14454
12005
-1982
370,9
87,9
5 Чистая
прибыль, тыс.
руб.
3541
15334
11563
11793
-3771
433,0
75,4
6 Среднегодовая
стоимость
основных
фондов, тыс.
руб.
1763
2480
2860
717,5
380
140,7
115,3
7 Средние
остатки
оборотных
средств, тыс.
руб.
14056
9949
17490
-4108
7542
70,8
175,8
8
Среднесписочная
численность
персонала, чел.
55
62
74
7
12
112,7
119,4
9 Фонд оплаты
труда, тыс. руб.
15108
17540
21540
2432
4000
116,1
122,8
38
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
5
6
7
8
10 Затраты на 1
руб. объема
продукции, руб.
91,5
75,6
75,2
-15,86
-0,41
82,7
99,5
11 Фондоотдача,
руб./руб.
29,6
26,1
23,2
-3,51
-2,91
88,1
88,9
12
Фондовооруженн
ость, тыс.
руб./чел.
32,0
40,0
38,6
7,95
-1,35
124,8
96,6
14 Период
оборачиваемости
оборотных
средств, дней
98,3
56,1
96,3
-42,21
40,15
57,1
171,6
15
Производительно
сть труда, тыс.
руб./чел
948,8
1043,9
896,2
95,09
-
147,6
5
110,0
85,9
16
Среднемесячная
заработная
плата, тыс. руб.
22,9
23,6
24,3
0,68
0,68
103,0
102,9
17
Рентабельность
продаж, %
8,49
24,35
24,76
15,86
0,41
286,8
101,7
18
Рентабельность
активов, %
26,72
77,37
55,38
50,65
-21,99
289,5
71,6
19
Рентабельность
собственного
капитала, %
208,17
691,66
239,40
483,4
8
-
452,2
6
332,3
34,6
20 Коэффициент
текущей
ликвидности
0,94
0,99
1,11
0,04
0,12
104,4
112,3
21 Коэффициент
автономии
0,128
0,112
0,231
-0,02
0,12
87,1
206,8
22 Коэффициент
финансовой
устойчивости
0,135
0,116
0,235
-0,02
0,12
86,2
202,6
Анализ показателей таблицы 3 позволяет сделать следующие выводы о
деятельности предприятия, а именно: выручка в 2017 г. составила 66320 тыс.
руб. и увеличилась на 24 % по сравнению с 2016 г., что объясняется ростом
количества заказов клиентов рынка сбыта предприятия. Полная себестоимость
реализованной продукции увеличилась на 1,9 % или на 941 тыс. руб. в 2017 г.
39
по сравнению с 2016 г., что объясняется ростом годового фонда оплаты труда в
2017 г. на 22,8 % по сравнению с 2016 г.
Прибыль от реализации продукции в 2017 г. имеет наибольшее значение
из сравниваемых периодов и составила 16419 тыс. руб., что на 4,2 % выше
аналогичного показателя 2016 г.
Прибыль до налогообложения снизилась на 12,1 % или на 1982 тыс.
руб. в 2017 г. по сравнению с 2016 г. Это произошло из-за роста прочих
расходов предприятия, связанных с модернизацией основных
производственных фондов предприятия.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2017
г. увеличилась по сравнению с 2016 г. на 15,3 %, что объясняется реализацией
программы модернизации и обновления производственных фондов.
Оборотные средства увеличились в 2017 г. на 75,8 % или 7542 тыс. руб.
по сравнению с 2016 г., что является положительным в работе предприятия.
Среднесписочная численность работников предприятия увеличилась в
2017 г. на 12 человека или на 19,4 % по сравнению с 2016 г. Это произошло в
связи с запуском новой дополнительной производственной линии.
Годовой фонд оплаты труда увеличился в 2017 г. по сравнению с 2016
г. на 22,8 %, что объясняет рост среднемесячной заработной платы одного
работающего в 2017 г. на 2,9 % по сравнению с 2016 г.
Затраты на 1 руб. реализованной продукции составили 75,2 руб. в 2017 г.
и снизились на 0,5 руб. по сравнению с 2016 г., изменение затрат объясняется
сдвигом в ассортименте предприятия.
В связи с ростом затрат на технику безопасности наблюдается снижение
фондоотдачи на 2,91 руб./ руб.
Рентабельность продаж в 2017 г. увеличилась на 0,41 % в сравнении с
2016 г., это объясняется тем, что выручка имеет положительную динамику по
годам.
Снижение рентабельности собственного капитала в 2017 г. на 452,26 %
по сравнению с 2016 г. отрицательно влияет на оценку инвестиционной
40
привлекательности предприятия в долгосрочной перспективе.
Как показывают результаты анализа, величина коэффициента текущей
ликвидности не удовлетворяет рекомендуемым нормативам (Ктл>2), но
наблюдается его увеличение текущей в 2017 г., это объясняется снижением
краткосрочных обязательств.
Коэффициент автономии в исследуемом периоде увеличивается на 0,15
по сравнению с 2015 г и составляет 0,61.
Рассчитанный коэффициент финансовой устойчивости не удовлетворяет
установленным нормативным значениям, на основании чего можно сделать
вывод, что ООО «Камертон» является финансово зависимым предприятием и
не обеспечивает запасы и затраты собственными оборотными средствами.
2.2. Организация учета кредитов и займов на предприятии
Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов,
регулируются правилами банков и кредитными договорами между
организацией-заемщиком и банком на договорной основе. Договоры с банком
анализируются по следующим позициям: цель кредитования; сроки кредита;
порядок и условия выдачи и погашения кредита; формы обеспечения
обязательств; процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов;
обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению
кредита; перечень документов и периодичность их представления банку.
Затраты по полученным кредитам и займам, относящиеся к
приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться
в стоимость этого актива и погашаться путем начисления амортизации. К
инвестиционным активам относятся объекты основных средств,
имущественные комплексы и другие аналогичные активы. Включение затрат по
полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного
актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
41
актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или
имущественного комплекса.
Проверка осуществляется по дебету счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы». Далее затраты по кредитам и займам учитываются в
составе прочих расходов организации.
К затратам, связанным с получением и использованием займов и
кредитов, относят: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и
кредиторам по полученным от них займам и кредитам; проценты, дисконт по
причитающимся к оплате векселям и облигациям; дополнительные затраты;
курсовые и суммовые разницы.
В случае если ООО «Камертон» использует полученные кредиты и
займы для осуществления предварительной оплаты материально-
производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов
и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию таких займов и
кредитов относятся на увеличение дебиторской задолженности. Проверке
подвергаются обороты по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
При поступлении материально-производственных запасов и иных
ценностей дальнейшее начисление процентов и осуществление других
расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов,
отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных
затрат на прочие расходы.
Таблица 4
Порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «Камертон»
операций по приобретению материалов за счет кредита банка
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
По данным бухгалтерского учета организации
Отражено получение организацией краткосрочного
кредита на расчетный счет
51
66
590 000
Отражены причитающиеся к уплате проценты (за
один месяц использования кредита), учтенные в
составе прочих расходов организации
91/2
66
5819
Отражена уплата процентов в соответствии с
условиями кредитного договора
66
51
5819
42
Продолжение таблицы 4
По данным аудита (рекомендуемые записи)
Отражена предварительная оплата за поставку
материально-производственных запасов (работ,
услуг) за счет средств ранее полученного кредита
(займа)
60
51
590 000
Учтена сумма начисленных процентов за
пользование кредитом, отнесенная на увеличение
дебиторской задолженности, образовавшейся в
связи с предварительной оплатой материально-
производственных запасов, других ценностей, работ,
услуг
60
66
5819
Отражена сумма оприходованных ценностей (работ,
услуг), включая проценты за кредит 505 819 руб.
(590 000 -90 000 (НДС) + 581 9)
10
60
505819
Сторнируются ранее начисленные проценты,
включенные в состав прочих расходов
91/2
66
5819
Полученные кредиты и займы подлежат отражению в учете у ООО
«Камертон» в момент поступления денежных средств (по договору займа).
Кредиты и денежные займы подлежат отражению в сумме фактически
поступивших денежных средств, вещевые займы - в сумме стоимостной
оценки, предусмотренной договором.
Кредиты и займы со сроком погашения до 12 месяцев (краткосрочные) и
со сроком погашения более 12 месяцев (долгосрочные) учитываются в ООО
«Камертон» раздельно, на счетах 66 и 67 соответственно.
В соответствии с выбранной учетной политикой ООО «Камертон»
может учитывать заемные средства, полученные на срок более 12 месяцев, в
составе долгосрочных до момента погашения без права их перевода в разряд
краткосрочных. Краткосрочная же дебиторская задолженность ООО
«Камертон» не переводится в долгосрочную.
Так как бухгалтерский учет в организации ведется автоматизированным
способом, то бухгалтерскими регистрами по учету расчетов по кредитам и
займам являются:
Отчет «Обороты счета 66,67»;
Анализ счета 66,67;
Карточка счета 66,67 (таблица 5);
43
Главная книга;
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 66,67.
На основании записей главной книги составляется оборотно-сальдовая
ведомость.
Таблица 5
Регистр бухгалтерского учета по счету 66. Карточка счета 66.3
Дата
Докумен
т
Операции
Дебет
Кредит
Текущее
сальдо
Счет
Сумма
Счет
Сумма
Сальдо на 01.01.17
03.06.17
Выписка
00000104
Движения по р/с Займ
по договору
№10/2014-3 от
01.02.2017
АКБ "СНБ" (ОАО)
Прочие поступления
ООО "Камертон"
Основной договор
51
66.3
2 000
000,00
К
2 000
000,00
18.08.17
Выписка
00000160
Движения по р/с
Возврат денежных
средств по договору
займа №13/201
ООО "Камертон"
Основной договор
АКБ "СНБ" (ОАО)
Прочие выплаты
66.3
2 000
000,00
51
Обороты за период
2 000
000,00
2 000
000,00
Сальдо на 30.09.17
В бухгалтерском учете ООО «Камертон» проценты по кредиту
учитываются в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие расходы», данный
счет указывается по дебету, а по кредиту счет 66 «Краткосрочные кредиты и
займы» (если полученный кредит — краткосрочный) или 67 «Долгосрочные
кредиты и займы» (если кредит долгосрочный).
Реестр начисления процентов по кредиту представлен в таблице 6.
Таблица 6
Реестр начисления процентов по кредиту
Сумма
кредита
Сумма
процентов
Проценты
Ста
вка
ЦБ
РФ
За счет расходов по
прибыли
Необлагаемые
расходы
Итого:
процент
(ставка
ЦБ
РФ*1,8)
Сумма
процент
Сумма
887,67
16
8,25
14,85
823,87
1,15
63,80
887,67
59,18
16
8,25
14,85
54,93
1,15
4,25
59,18
8337,53
16
8,25
14,85
7738,27
1,15
599,26
8337,53
8350,68
16
8,25
14,85
7750,47
1,15
600,21
8350,68
8350,68
16
8,25
14,85
7750,47
1,15
600,21
8350,68
8383,56
17
8,25
14,85
7323,29
2,15
1060,27
8383,56
44
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
5
6
7
8
9
9082,19
17
8,25
14,85
7933,56
2,15
1148,63
9082,19
10479,45
17
8,25
14,85
9154,11
2,15
1325,34
10479,45
11178,08
16
8,25
14,85
10374,66
1,15
803,42
11178,08
11178,08
16
8,25
14,85
10374,66
1,15
803,42
11178,08
11178,08
16
8,25
14,85
10374,66
1,15
803,42
11178,08
Итого:
87465,18
79652,94
7812,24
87465,18
В ООО «Камертон» затраты по полученным кредитам и займам
включаются в состав прочих расходов и списываются на финансовый
результат. Однако, если организация-заемщик использует полученные кредиты
и займы для предварительной оплаты счетов за материально-производственные
запасы, работы и услуги или для выдачи авансов, то расходы по обслуживанию
займов и кредитов списываются на увеличение дебиторской задолженности по
счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», т. е. дебетуется счет 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуется счет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» либо 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам».
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в
целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п.
1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Также не являются расходом выданные
средства с учетом положений п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Аналогично
не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет
погашения кредита или займа.
2.3. Анализ и аудит кредитов и займов на предприятии
Анализ заемного капитала оказывает важную роль в принятии
управленческих решений. Именно поэтому источники финансирования
деятельности ООО «Камертон» постоянно анализируются и держатся на
контроле заместителя директора предприятия.
45
Основой для проведения анализа краткосрочных источников
финансирования имущества ООО «Камертон» выступает бухгалтерская
отчетность предприятия. Так, основными краткосрочными источниками
финансирования деятельности предприятия являются его текущие
обязательства. Они представлены в 5 разделе пассива баланса. Динамика 5
раздела пассива баланса ООО «Камертон» в анализируемом периоде
представлена в таблице 7.
Таблица 7
Динамика краткосрочных источников финансирования имущества
ООО «Камертон»
Показатель
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Абсолютное
отклонение
Относительно
е изменение,
%
2016
г. от
2015
г.
2017
г. от
2016
г.
2016
г. к
2015
г.
2017
г. к
2016
г.
Краткосрочные
обязательства всего, в
т.ч.:
11464
17516
15970
6052
-1546
152,8
91,2
Кредиты и займы
2540
12180
8040
9640
-4140
479,5
66,0
Кредиторская
задолженность
8924
5336
7930
-3588
2594
59,8
148,6
Всего обязательства
13252
19820
20880
6568
1060
149,6
105,3
Анализ данных таблицы 8 показал, что в деятельности ООО «Камертон»
отмечается снижение краткосрочных обязательств на 1546 тыс. руб. или на 8,2
%. Это произошло за счет погашения суммы краткосрочных кредитов на 4140
тыс. руб. и на 34 %. Однако в 2017 г. наблюдается значительное увеличение
кредиторской задолженности на 2594 тыс. руб или 48,6 %. Это говорит о том,
что предприятием были направлены все силы на погашение краткосрочных
кредитов, а кредиторская задолженность осталась без должного внимания.
В таблице 8 представлена структура краткосрочных источников
финансирования деятельности ООО «Камертон» за 2015-2017 годы.