4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..4
Глава 1. Теоретические основы учета, аудита и анализа денежных
средств………………………………………………………….…………………….7
1.1. Значение и задачи учета денежных средств. ..……………….........................7
1.2. Основы аудита и анализа движения денежных средств на предприятии…9
1.3. Система денежных отношений и денежных расчетов. Нормативно-
правовое обеспечение бухгалтерского учета денежных средств………………26
Глава 2. Бухгалтерский учет, анализ и аудит денежных средств на примере МП
«Книжный мир»………………………………………………………………..…...34
2.1. Организационно-экономическая характеристика муниципального
предприятия «Книжный мир»……………………………………………………..34
2.2. Система бухгалтерского учета денежных средств в МП «Книжный мир»..35
2.3. Аудит и анализ кассовых операций МП «Книжный мир»………………….41
Глава 3. Совершенствование учета и контроля на примере МП «Книжный
мир»……………………………………………………………………………….....52
3.1. Пути оптимизации денежных потоков предприятия на основании
анализа………………………………………………………………………..…......52
3.2. Совершенствование учета и контроля за сохранностью и использованием
денежных средств…………………………………………………………………..56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ………………..…………….65
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………….………………………………………………71
5
ВВЕДЕНИЕ
Хозяйственная деятельность любой организации неразрывно связана с
движением денежных средств. Каждая хозяйственная и финансовая операция
вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Денежные
средства обслуживают практически все аспекты операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности. Непрерывный процесс движения
денежных средств во времени определяется понятием денежный поток.
Денежный поток организации представляет собой совокупность
распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств,
создаваемых его хозяйственной деятельностью.
Потоки денежных средств во всех формах и видах, а соответственно и
совокупный денежный поток предприятия являются важнейшим
самостоятельным объектом финансового менеджмента. Это определяется той
ролью, которую управление денежными потоками играет в развитии
организации и формировании конечных результатов ее финансовой
деятельности.
Денежные потоки можно представить как систему «финансового
кровообращения». Эффективно организованное движение денежных средств
является важнейшим симптомом финансового состояния хозяйствующего
субъекта. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения,
производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты
основной (операционной) деятельности организации, степень ее финансовой
устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества,
необходимые для текущего и перспективного развития. Поэтому современному
бухгалтеру, финансовому менеджеру требуется знать современные методы
управления денежными потоками, а также методики анализа денежных
средств, используемые отечественной и зарубежной практикой.
Чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и
законность их использования, подлинность и достоверность совершения
денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой
6
дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий
хранения денежных средств необходимо осуществлять контроль кассовых и
банковских операций, проводить анализ. Для этого следует использовать
данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и
аналитического учета.
Целью выпускной квалификационной работы является комплексное
исследование организации бухгалтерского учета, аудита и анализа денежных
средств и денежных документов; раскрытие существующей методологии
ведения учета на примере муниципального предприятия «Книжный мир» и
разработка предложений по его совершенствованию.
При изучении темы выпускной квалификационной работы были
поставлены следующие задачи:
1. Изучить и раскрыть порядок ведения кассовых и расчетных
операций;
2. Оценить качество организации внутреннего контроля за движением
и сохранностью денежных средств;
3. Сформировать методику проведения аудиторской проверки
кассовых операций и операций по счетам в банках, определить процедуры
проведения проверки операций с денежными средствами и денежными
документами, и последовательность их составления;
4. Выявить недостатки в организации учета и контроля денежных
средств и разработать мероприятия по устранению данных недостатков;
5. Провести анализ движения денежных потоков предприятия;
6. Проверить порядок ведения операций с денежными средствами и
денежными документами на предмет соответствия действующему
законодательству;
7. Разработать предложения по совершенствованию учета и
внутрихозяйственного контроля денежных средств предприятия;
8. Определить пути оптимизации денежных средств.
Предмет исследования - система бухгалтерского учета денежных средств
7
МП «Книжный мир».
Объект исследования - МП «Книжный мир»
Период исследования - 2015-2016 гг.
Методической и теоретической основой для написания выпускной
квалификационной работы являлись Гражданский кодекс Российской
Федерации, Федеральные законы РФ "О бухгалтерском учете", "О валютном
регулировании и валютном контроле", Приказы Министерства финансов РФ,
которыми утверждены ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", ПБУ 4/99
"Бухгалтерская отчетность организации", 3/2006 "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте", 23/2011"Отчет о
движении денежных средств" и другие, Положения Банка России о правилах
организациях наличного денежного обращения на территории Российской
Федерации, безналичных расчетах в Российской Федерации и о порядке
ведения кассовых операций, труды российских ученых по бухгалтерскому
учету и аудиту денежных средств. План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций устанавливает порядок
синтетического учета денежных средств на предприятии. Для раскрытия
особенностей учета денежных средств на исследуемом предприятии были
использованы данные бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой
отчетности муниципального предприятия "Книжный мир".
8
Глава 1. Теоретические основы учета, аудита и анализа
денежных средств
1.1. Значение и задачи учета денежных средств
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они
необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и
подрядчиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и
другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями,
за купленные ими товары; с кредитными учреждениями по ссудам и другим
финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного
рода платежам; для выдачи работникам заработной платы, премий; с другими
организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.
Денежные расчеты производятся наличными деньгами, либо в виде
безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются с помощью
векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений
по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы
корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых
зачетов взаимных требований через расчетные палаты.
В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно
передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты
осуществляются большей частью с помощью различных банковских,
кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте.
Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение,
сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в
банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более
надежную сохранность.
В кассе денежные средства предприятия находятся в виде наличных
денег, денежных документов. При учете денежных средств их правильное
использование и контроль за их сохранностью - одна из важнейших задач
бухгалтерии предприятия. От успешности ее решения во многом зависит
платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы
9
его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.
Бухгалтерский учет денежных средств необходим для правильной
организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.
Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины, в
эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому
нужен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и
эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности
денежных документов, находящихся в кассе предприятия.
Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных
средств являются:
- точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их
движению;
- контроль за наличием и целевым использованием денежных средств и
денежных документов;
- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
- контроль и обеспечение сохранности денежных средств, денежных
документов в кассе предприятия и других местах хранения;
- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по
всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской
задолженности;
- своевременное проведение инвентаризации денежных средств
денежных документов и расчетов, отражение ее результатов в учете;
- обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской
задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных
денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход;
- бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд
предприятия;
- создание условий для повседневного контроля за наличием и движением
денежных средств.
10
Предприятия, осуществляя текущую, инвестиционную и финансовую
деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими
лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти
взаимоотношения основаны на денежных расчетах.
Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится путем
безналичных расчетов. При проведении расчетных операций банки
контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной
дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных
форм расчетов.
Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и
оказанные услуги в безналичной форме расчетов предприятия могут по
акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, чеками,
векселями
Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций
применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане
счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства” и “Расчеты”. Они
включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов
(кассы, расчетного, валютного и специальных счетов), и расчетов.
1.2. Основы аудита и анализа движения денежных средств на предприятии
Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская
деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой
(бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об
аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 28.12.2013),
другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами
по проведению аудиторской деятельности.
Основной целью аудиторской деятельности является установление
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий,
соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций,
11
нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление
соответствия применяемой на предприятии методики учета и налогообложения
операций по движению наличных денежных средств действующим в
Российской Федерации нормативным документам для формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности.
Основными задачами аудита кассы и кассовых операций являются:
- проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег
в кассе и при доставке из банка;
- проверка соблюдения Правил ведения кассовых операций в Российской
Федерации и кассовой дисциплины;
- соблюдение правил документального оформления операций по приходу
и выдаче денег из кассы;
- соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек,
выписки и получения по ним денег;
- контроль за своевременным и полным оприходованием денег,
полученных из банка, и при реализации товарно-материальных ценностей и
услуг за наличный расчет;
- соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их
на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;
- соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;
- проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых
операций.
Аудит кассы и кассовых операций проводится по трем основным
направлениям:
- инвентаризация денежной наличности;
- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств,
поступивших в кассу;
- проверка правильности списания денег в расход.
При аудите кассы и кассовых операций необходимо руководствоваться
12
Указанием Центрального банка РФ от 11.09.2014г. № 3210-У О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства.
Основными источниками аудита кассы и кассовых операций являются
кассовые книги; отчеты кассира с приложенными к ним приходными и
расходными кассовыми ордерами; корешки чеков использованных чековых
книжек; выписки банков со счетов предприятия; журналы ордера по счетам 50,
51, 52, 55, 57; соответствующие машинограммы; Главная книга и другие
документы, в которых отражаются операции с денежными средствами.
В аудиторской практике сложились разные подходы к проверке кассовых
операций. Это объясняется разным объемом информации. Методика аудита
денежных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели аудита:
существование, полнота, оценка, права и обязанности, точность, представление
и раскрытие. Содержание данных целей в отношении проверки учета и
сохранности денежных средств сводится к следующему:
Существование. Аудитор в процессе проверки должен получить
доказательства, что средства, отраженные в документах, на самом деле
существуют в наличии. В ходе проверки аудитор должен выяснить:
- существуют ли фактически все средства, показанные в балансе;
- существуют ли ошибочные (преднамеренные и непреднамеренные)
записи по поступлениям и платежам;
- существуют ли доходы и расходы, не относящиеся к деятельности
предприятия.
Полнота. Аудитор должен быть уверен, что в бухгалтерские документы,
которые поступают на проверку, включена вся необходимая информация, в
ведении бухгалтерского учета не допускается ни одного пропуска
(умышленные или неумышленные), в бухгалтерскую отчетность включены
данные обо всех операциях, которые имели место в течение года. Для
достижения данной цели должны быть выяснены следующие вопросы:
13
- включены ли все денежные средства;
- не пропущены ли какие суммы;
- отражены ли в счетах-фактурах все суммы по реализации.
Точность арифметических данных. Каждая цифра должна быть точно
отражена и точно перенесена из одного регистра в другой.
Вопросы, которые задаются аудитором:
- точно ли учтены все средства в кассе;
- правильно ли рассчитаны суммы по реализации;
- была ли проведена проверка арифметической точности сумм в кассовой
книге.
Оценка. Все ценности должны быть правильно оценены, а все операции
должны быть отражены в документах по соответствующей (надлежащей)
стоимости.
Права и обязательства. Аудитор должен проверить, что предприятие
имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы, и оно отвечает по
своим обязательствам:
- имеет ли предприятие право собственности на учтенные средства;
- правильно ли в бухгалтерской отчетности отражены права и
обязательства;
- находятся ли на хранении средства, принадлежащие третьим лицам.
Представление и раскрытие – все данные бухгалтерской отчетности
представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме «с должной
тщательностью» и с определенной степенью детализации (как требуют
стандарты бухгалтерского учета).
Большинство видов хозяйственных операций предприятия в той или иной
форме связано с поступлением или выбытием денежных средств. В основе
реализации практически любого управленческого решения руководства лежит
использование денежных средств. К числу таких решений относится решение о
расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов: запасов
сырья, материалов, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров для