44
в 2015 г. Таким образом, чистый денежный поток составляет 4 тыс. руб. (3530 -
3526). Это можно считать положительным фактом, так как именно текущая
деятельность должна обеспечивать условие достаточности денежных средств
для осуществления хозяйственных операций предприятия. В 2016 г.
наблюдается уменьшение притока денежных средств по сравнению с оттоком
денежных средств на сумму 5 тыс. руб. (5070 – 5075).
Ориентируясь на данные таблицы (см. прил. 6), можно сделать вывод, что
предприятие в 2015-2016 гг. в целом осуществляло достаточно рациональное
управление денежными потоками. Однако необходим дальнейший, более
детальный анализ структуры притоков и оттоков денежных средств.
По данным таблиц (см. прил. 7, 8) прямым методом можно
проанализировать структуру поступления (притоки) и выбытия (оттоки)
денежных средств МП «Книжный мир» за 2015–2016 гг. Показатели,
характеризующие отдельные элементы положительных денежных потоков,
объединены в три группы (см. прил. 7). В первую группу включены показатели
денежных поступлений, непосредственно участвующих в формировании
финансового результата от основной деятельности предприятия. В состав
второй группы вошли показатели денежных поступлений, участвующих в
формировании финансовых результатов лишь косвенно (кредиты, займы и
прочие заемные средства, полученные предприятием на возвратной основе).
Третья группа показателей включает поступления денежных средств - доходы
от внереализационных, финансовых операций, а также доходы от продажи
внеоборотных активов.
Как видно из таблицы (см. прил. 7), наибольший приток денежных
средств МП «Книжный мир» и в 2015 и в 2016 гг. был обеспечен за счет
выручки от продаж. Абсолютная величина прироста этого показателя в 2016 г.
возросла на 1225 тыс. руб., темп роста по сравнению с 2015 г. составил
144,22%.
Вместе с тем сравнение относительных показателей структуры притока
денежных средств показало небольшое увеличение в 2016 г. по сравнению с
45
2015 г. удельного веса поступлений в виде выручки и авансов на 0,32%. Сумма
поступлений в виде займов и кредитов в 2016 г. увеличилась на 140 тыс. руб.,
удельный вес тоже возрос на 0,1%. Это обстоятельство свидетельствует об
уменьшении собственных ресурсов денежных средств предприятия и снижении
финансовой независимости от заемного капитала. В 2016 г. наблюдался рост
денежных поступлений от прочих видов деятельности предприятия, сумма
которых возросла на 175 тыс. руб., однако удельный вес снизился на 0,42%.
Показатели, отражающие структуру отрицательных денежных потоков,
объединены в группы исходя из их экономического содержания (см. прил. 8).
По данным таблицы, отток денежных средств в 2015 и в 2016 гг. в
большей степени обусловлен хозяйственными операциями по оплате товаров,
работ, услуг и выданных авансов, т. е. осуществлением основного вида
деятельности предприятия. Отток денежных средств по этой причине возрос в
2016 г. на 1387 тыс. руб., удельный вес также увеличился на 5,66% и составил
76,7% от общей суммы отрицательного денежного потока. В 2016 г. рост
абсолютных величин оттоков денежных средств наблюдался почти по всем
составляющим элементам, за исключением выплаченных процентов, кредитов,
займов и проч. на сумму 66 тыс. руб., однако удельный вес по сравнению с
2016 г. снизился на 5,9% и составил 9,16%.
Оценивая данную ситуацию и сравнивая масштабы отрицательного и
положительного денежных потоков в целом, можно сделать вывод, что рост
оттока денежных средств является следствием роста объемов хозяйственной
деятельности МП «Книжный мир», что, несомненно, можно оценивать
положительно.
По данным квартальной бухгалтерской отчетности МП «Книжный мир»,
распределение абсолютных и относительных показателей притока, оттока и
остатков денежных средств по кварталам 2015 и 2016 гг. было далеко не
равномерным.
Не равномерное распределение абсолютных и относительных
показателей притока, оттока и остатков денежных средств по кварталам 2015 и
46
2016 гг. можно проследить на рисунках (см. прил. 16, 17).
Наложение графиков положительных и отрицательных потоков
денежных средств позволило выявить временные зоны с недостаточной и
избыточной денежной массой, причем наибольшим разбросом квартальных
значений отличался 2015 г. Так, при среднеквартальном значении притока
денежных средств в 2016., равном 1268 тыс. руб., его максимальные и
минимальные показатели варьировались от 1228 тыс. руб. в III квартале до
1332 тыс. руб. в IV квартале, т. е. амплитуда колебаний составила 104 тыс.
руб., или 8,2% от среднеквартальной величины притока денежных средств (104/
1268* *100). Разброс квартальных значений притока денежных средств в 2015
г. был еще существеннее – 204 тыс. руб. (973 - 769), или 23,1% от
среднеквартальной величины притока денежных средств (204/883*100).
Варьирование квартальных величин отрицательного денежного потока в 2015
и 2016 гг. также было весьма существенным.
Для характеристики равномерности распределения денежных потоков по
кварталам 2015 и 2016 гг. необходимо воспользоваться относительными
величинами коэффициентов равномерности. Коэффициент равномерности
характеризует относительную величину среднеквадратических отклонений
фактических значений показателей от их среднеарифметического значения и
рассчитывается по формуле:
,1
1
х
к
равн
(1)
где
- среднеквадратическое отклонение фактических значений
показателей от их среднеарифметического значения, рассчитывается по
формуле:
47
,
)(
1
2
n
x
x
n
i
i
(2)
где
x
i
- фактическое значение i-го показателя совокупности данных;
x
- среднеарифметическое значение фактических показателей
совокупности данных;
n
- количество показателей, принимаемых в расчет.
В качестве i-х значений показателей могут быть использованы как
абсолютные величины притоков и оттоков денежных средств по кварталам
(месяцам, декадам), в тыс. руб., так и квартальные показатели удельных весов
притока и оттока денежных средств.
Для расчета соответствующих коэффициентов равномерности за 2015 и
2016 гг. использованы фактические квартальные значения удельных весов (в %)
притоков и оттоков денежных средств, (так, величина
x
равна 25%), а
x
i
—
соответствующие значения удельных весов за I, II, III и IV кварталы 2015 и
2016 гг. Результаты расчетов представлены в таблице (см. прил. 18).
Исчисленные коэффициенты равномерности имеют достаточно высокие
значения, однако их сравнение по годам говорит в пользу 2016 г., так как и
коэффициент притока, и коэффициент оттока денежных средств выше
соответствующих показателей 2015 г. и достаточно близки к максимально
возможному значению, равному единице.
Чем ближе значение коэффициента равномерности к единице, тем более
равномерно распределены фактические величины показателей относительно их
среднеарифметического или среднеквадратического значений. Следовательно,
можно сделать вывод о большей равномерности притоков и оттоков денежных
средств МП «Книжный мир» в 2016 г. по сравнению с 2015 г., что
положительно характеризует динамику этих показателей (см прил. 18).
Распределение положительных и отрицательных денежных потоков по
показателям удельных весов кварталов 2015 и 2016 гг. проиллюстрировано
48
также с помощью гистограмм, представленных на рисунках 1 и 2.
0
5
10
15
20
25
30
I II III IV
2015 г.
2016 г.
Рисунок 1. Распределение притоков денежных средств
по значениям удельного веса кварталов за 2015 -2016 гг.
0
5
10
15
20
25
30
I II III IV
2015 г.
2016 г.
Рисунок 2. Распределение оттоков денежных средств
по значениям удельного веса кварталов за 2015 -2016 гг.
По мнению автора, прямой метод анализа денежных потоков имеет
весьма существенный недостаток: он не позволяет проанализировать влияние
различных факторов на изменение остатка денежных средств во взаимосвязи с
изменением показателей, формирующих финансовые результаты деятельности
предприятия. С этой целью используется косвенный метод формирования
отчета «О движении денежных средств» и его анализа.
Проведем анализ движения денежных потоков косвенным методом по
49
методике Маркарьяна Э. А, Герасименко Г. П., Маркарьяна С. Э., поскольку
она наиболее просто и наглядно соотносит величину чистой прибыли с
величиной денежных средств. Это можно проследить при помощи таблиц.
Анализ движения денежных средств косвенным методом целесообразно
начинать с оценки изменений в состоянии оборотных активов предприятия и
источников по данным баланса (см. прил. 10).
Данные специалисты считают, что при установлении взаимосвязи между
полученным финансовым результатом и изменением денежных средств следует
принять во внимание доходы, отраженные ранее реального поступления
денежных средств, например, при учете реализованной продукции по моменту
ее отгрузки. В этом случае поступление денежных средств на предприятие
будет определятся суммой реализации и изменением величины дебиторской
задолженности.
Например, по данным отчета о финансовых результатах, выручка от
реализации в 2016 г. составила 3995 тыс. руб., а дебиторская задолженность
согласно таблицы (см. прил. 10), увеличилась на 49 тыс. руб. Реальный прирост
денежных средств составит 3946 тыс. руб. (3995 – 49). Очевидно, что величина
чистой прибыли, отраженная в отчете о финансовых результатах завышена на
сумму 49 т. р., которая должна быть исключена из нее.
Влияние на чистую прибыль операций по приобретению
товарно-материальных ценностей характеризуется тем, что увеличение
остатков по статьям «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»,
«Готовая продукция и товары для перепродажи» занижает реальный расход
денежных средств, поэтому суммы увеличения остатков по этим статьям
должны быть исключены из чистой прибыли, а суммы уменьшения остатков по
указанным статьям прибавляются к чистой прибыли.
Операции, отражаемые на пассивных счетах, имеют обратный механизм
воздействия на движение денежных средств. Если остатки по статьям
обязательств в отчетном периоде возрастают, то сумма их увеличения должна
быть прибавлена к чистой прибыли. Если же остатки уменьшаются, то сумма
50
их уменьшения должна исключаться из величины чистой прибыли.
Особый характер имеют корректировки величины чистой прибыли,
связанные с операциями начисления износа по основным средствам и
нематериальным активам, так как эти расходы уменьшают прибыль отчетного
года, но не влияют на движение денежных средств.
Совокупное влияние операций, корректирующих величину чистой
прибыли, должно привести к изменению денежных средств (см. прил. 11).
В 2015 г. от всей деятельности было получено чистой прибыли в 37 тыс.
руб. В результате корректировки величины чистой прибыли совокупный
чистый приток денежных средств составил 4 тыс. руб. В результате учета и
анализа операций, отраженных в формах № 1, 2, 4, 5 и на счетах Главной книги,
состояние денежных средств улучшилось: их остаток на конец года увеличился
и составил 16 тыс. руб. В 2016 г. в результате деятельности предприятия
произошел отток средств на сумму 5 тыс. руб. и на конец года остаток средств
равен 11 тыс. руб.
Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных
средств в муниципальном предприятии «Книжный мир» осуществляют
директор и главный бухгалтер. Как и все предприятия, МП «Книжный мир»
хранит свои денежные средства в учреждении банка.
В МП «Книжный мир» функции главного бухгалтера и кассира
выполняет одно лицо, с которым заключен договор о полной материальной
ответственности.
Бухгалтерия муниципального предприятия выглядит следующим
образом: помещение кассы изолировано, двери в кассу во время операций
заперты с внутренней стороны. Все наличные деньги хранятся в несгораемом
металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса оборудована
сигнализацией. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и
опечатывается сургучной печатью кассира. Ключи и печати хранятся у
главного бухгалтера. Дубликаты ключей в опечатанном пакете также хранятся
в сейфе главного бухгалтера.
51
Перед открытием помещения кассы и металлического сейфа кассир,
он же главный бухгалтер, осматривает сохранность замков, дверей, оконных
решеток и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации. Часто в
помещение кассы допускаются лица, не имеющие отношения к ее работе.
Оперативное и эффективное проведение проверки кассовых операций
предприятия требует предварительной работы, планирования и составления
программы проверки.
На стадии предварительного обследования необходимо обозначить
наиболее важные вопросы, дающие ответы на вопросы об объеме операций по
счетам учета денежных средств и денежных документов, и позволяющие
составить план, программу аудита операций с денежными средствами.
С целью проверки порядка ведения кассовых операций на предмет
соответствия применяемой на предприятии методики учета операций с
денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным
документам РФ, а также для формирования мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности, соблюдения кассовой дисциплины, выявления
наиболее уязвимых участков, мною был составлен перечень тестов проверки
учета и контроля денежных средств в кассе.
Таким образом, были получены ответы на поставленные вопросы,
которые позволяют сделать выводы о том, как осуществляется
внутрихозяйственный контроль в МП «Книжный мир».
Перечень тестов внутреннего контроля операций с денежными
средствами с ответами представлен в (см. прил. 14).
В результате детального анализа состояния учета и внутрихозяйственного
контроля сохранности и использования денежных средств в МП «Книжный
мир» выявлены следующие недостатки:
1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных
средств в банк из кассы предприятия. Имеются случаи, когда кассиру не
предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке
денег на предприятие. В других случаях, при использовании транспортного
52
средства, в салон автомобиля допускаются лица, попутно следующие,
нарушается маршрут следования, кассиру даются какие-либо поручения, не
имеющие отношения к получению и доставке денег.
2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться в соответствии
с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации в сейфе руководителя, а в муниципальном предприятии они
хранятся в сейфе главного бухгалтера.
3. В помещение кассы во время совершения операций допускаются
посторонние лица.
4. Нарушается п. 14 Положения о ведении кассовых операций в РФ. Из
кассы выдаются суммы без оформления расходных кассовых ордеров. При этом
для подтверждения выдачи средств из кассы прилагается корешок от
приходного ордера предприятия, с которым произведены расчеты.
Доверенность лица, получившего денежные средства, отсутствует.
5. На предприятии имеют место случаи несвоевременной сдачи выручки в
кассу по выездной торговле, таким образом, происходит отвлечение денежных
средств предприятия на неизвестные цели.
6. Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны
расходоваться по строго целевому назначению. В хозяйственной деятельности
предприятия практикуется, например, деньги, полученные на социальную
сферу, расходовать на командировки и оплату труда.
Большинство операций на предприятии осуществляется наличными
деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и
действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и
расходованием денежных средств.
Еще одним выявленным нарушением является отсутствие графика
документооборота, Обязательность составления графика документооборота
предусмотрена "Положением о документах и документообороте в
бухгалтерском учете". Причины этого явления различны, а последствия
выражаются в нарушении законодательства и возможности наказания.
53
Глава 3. Совершенствование учета и контроля на примере МП
«Книжный мир»
3.1. Пути оптимизации денежных потоков предприятия на основании
анализа
Процесс анализа завершается оптимизацией денежных потоков путем
выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом условий и
особенностей осуществления хозяйственной деятельности.
Основной целью оптимизации денежных потоков предприятия является
обеспечение: сбалансированности объемов денежных потоков; синхронности
формирования денежных потоков во времени; роста чистого денежного потока
предприятия.
Оптимизация денежных потоков предполагает выявление и
классификацию факторов, влияющих на их объемы и характер формирования
во времени. Все факторы можно подразделить на внешние и внутренне.
К основным внешним факторам относятся:
1) Конъюнктура товарного рынка, динамика которой определяет
изменение объема поступления денежных средств от реализации продукции.
Повышение конъюнктуры товарного рынка, в сегменте которого предприятие
осуществляет свою операционную деятельность, приводит к росту объема
положительного денежного потока по этому виду хозяйственной деятельности.
И наоборот, спад конъюнктуры может вызвать временную нехватку денежных
средств при скоплении у предприятия значительных запасов нереализованной
готовой продукции.
2) Конъюнктура фондового рынка, характер которой влияет на
возможности формирования денежных потоков за счет эмиссии акций и
облигаций предприятия. Кроме того, она определяет возможность
эффективного использования временно свободного остатка денежных средств,
а также влияет на формирование денежных потоков, генерируемых портфелем
ценных бумаг предприятия, в форме получаемых процентов, дивидендов и др.
3) Система налогообложения предприятий, поскольку налоговые