54
платежи составляют значительную часть оттока денежных средств. Любые
изменения в налоговой системе (появление новых видов налогов, изменение
ставок налогообложения, отмена или предоставление налоговых льгот,
изменение порядка и сроков уплаты налогов и т. п.) ведут к соответствующим
изменениям в оттоке денежных средств.
4) Практика кредитования поставщиков и покупателей продукции,
которая определяет порядок приобретения продукции на условиях: ее
предоплаты, наличного платежа, отсрочки платежа и др. Влияние этого фактора
проявляется в формировании как поступления денежных средств (при
реализации продукции), так и их оттока (при закупке сырья, материалов,
полуфабрикатов и т. п.).
5) Система осуществления расчетных операций хозяйствующих
субъектов, характер которых влияет на формирование денежных потоков во
времени. Так, расчет наличными деньгами ускоряет движение денежных
средств, а расчеты безналичным путем соответственно их замедляют.
6) Доступность финансового кредита. В зависимости от конъюнктуры
кредитного рынка растет или снижается объем предложения «коротких» или
«длинных», «дорогих» или «дешевых» денег, а соответственно и возможность
формирования денежных потоков предприятия за счет этого источника (как
положительных – при получении финансового кредита, так и отрицательных –
при его обслуживании и амортизации суммы основного долга).
К основным внутренним факторам относятся:
1) Продолжительность операционного цикла. Чем короче
продолжительность цикла, тем больше оборотов совершают денежные
средства, инвестированные в оборотные активы, и соответственно тем больше
объем и выше интенсивность как положительного, так и отрицательного
денежных потоков предприятия. Увеличение объемов денежных потоков при
ускорении операционного цикла не приводит к росту и даже снижает
потребность в денежных средствах, инвестированных в оборотные активы.
2) Сезонность производства и реализации продукции, которая
55
оказывает влияние на формирование денежных потоков предприятия во
времени, определяя ликвидность этих потоков по отдельным временным
интервалам и эффективность использования временно свободных остатков
денежных средств.
3) Реализация инвестиционных программ, формирующая
существенную часть оттока денежных средств, увеличивая одновременно
потребность в наращивании положительного денежного потока.
4) Амортизационная политика предприятия. Являясь элементом
формирования цены продукции, амортизационные отчисления оказывают
существенное влияние на величину поступлений денежных средств от
реализации продукции. При ускоренной амортизации активов в составе чистого
денежного потока возрастает доля амортизационных отчислений.
Оптимизация денежных потоков составляет основу обеспечения
сбалансированности объемов положительного и отрицательного их видов. На
результаты хозяйственной деятельности предприятия отрицательное
воздействие оказывают как дефицитный, так и избыточный денежные потоки.
При дефицитном денежном потоке снижается ликвидность и уровень
платежеспособности предприятия, что приводит к росту просроченной
задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по
оплате труда, и в конечном счете – к снижению рентабельности использования
собственного капитала и активов предприятия.
При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной
стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции,
замедляется оборачиваемость капитала по причине простоя денежных средств,
теряется часть потенциального дохода в связи с упущенной выгодой от
прибыльного размещения денежных средств в операционном или
инвестиционном процессе. Все это также отрицательно сказывается на уровне
рентабельности активов и собственного капитала предприятия.
Для предприятий, с целью сбалансированности дефицитного денежного
потока в краткосрочном периоде разрабатывают мероприятия по ускорению
56
привлечения денежных средств и замедлению их выплат (см. прил. 12).
МП «Книжный мир» может использовать данные мероприятия для
достижения сбалансированности объемов потоков денежных средств.
Поскольку данные мероприятия, повышая уровень абсолютной
платежеспособности предприятия в краткосрочном периоде, могут создать
проблемы дефицитности денежных потоков в будущем, то параллельно
должны быть разработаны меры по сбалансированности дефицитного
денежного потока в долгосрочном периоде (см. прил. 13). Способы
оптимизации избыточного денежного потока связаны в основном с
активизацией инвестиционной деятельности предприятия, направленной:
- на досрочное погашение долгосрочных кредитов банка;
- увеличение объема реальных инвестиций;
- увеличение объема финансовых инвестиций.
Синхронизация денежных потоков должна быть направлена на
устранение сезонных и циклических различий в формировании как
положительных, так и отрицательных денежных потоков, а также на
оптимизацию средних остатков денежной наличности.
Заключительным этапом оптимизации является обеспечение условий
максимизации чистого денежного потока предприятия, рост которого
обеспечивает повышение уровня самофинансирования предприятия, снижает
зависимость от внешних источников финансирования.
Повышение суммы чистого денежного потока может быть обеспечено за
счет следующих мероприятий:
- снижения суммы постоянных издержек предприятия;
- снижения уровня переменных издержек;
- проведения эффективной налоговой политики;
- использования метода ускоренной амортизации;
- продажи неиспользуемых видов основных средств, нематериальных
активов и запасов;
- усиления претензионной работы с целью полного и своевременного
57
взыскания штрафных санкций и дебиторской задолженности.
Результаты оптимизации денежных потоков должны находить отражении
при составлении финансового плана предприятия на год с разбивкой по
кварталам и месяцам.
Для оперативного управления положительными и отрицательными
денежными потоками целесообразно составлять платежный календарь (план
платежей точной даты), в котором с одной стороны отражается график
поступления денежных средств от всех видов деятельности в течение
прогнозного периода времени (5, 10, 15, 30-ти дней), а с другой – график
предстоящих платежей (налогов, заработной платы, формирования запасов,
погашения кредитов и процентов по ним и т. д.). Платежный календарь дает
возможность финансовым службам предприятия осуществлять оперативный
контроль за поступлением и расходованием денежных средств, своевременно
фиксировать изменение финансовой ситуации и вовремя принимать
корректирующие меры по синхронизации положительного и отрицательного
денежных потоков и обеспечению стабильной платежеспособности
предприятия.
3.2. Совершенствование учета и контроля за сохранностью и
использованием денежных средств
Обращение денежных средств совершается непосредственно на
предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во
времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен
постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.
Для совершенствования учета и контроля за порядком ведения кассовых
операций в муниципальном предприятии «Книжный мир» мною, совместно с
главным бухгалтером предприятия была разработана примерная программа
внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежной
наличности.
Данная программа разработана не только для МП «Книжный мир», ее
также могут использовать другие различные организации, предприятия.
58
Программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и
материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и
целевое использование денежных средств (см. прил. 15).
Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен
контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег предприятия.
Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных
средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием
денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки,
сроки проведения контроля и конкретные лица, которые проверяют тот или
иной вопрос.
Цели и участники внутреннего контроля.
Цели внутреннего контроля денежных поступлений состоят в
обеспечении:
- приема в полном объеме всех поступлений независимо от их
источника;
- правильной классификации всех поступлений и отражения их в
учетных регистрах;
- своевременной сдачи в банк всех денежных поступлений для
занесения их на расчетный счет;
- недопущения убытков, которые могут возникнуть как в результате
злоупотребления, так и непреднамеренно.
Основные направления внутреннего контроля.
Все поступления от реализации за наличный расчет следует
контролировать и незамедлительно сдавать в банк, а также они должны точно
классифицироваться и отражаться в учетных регистрах.
Должно быть организовано разделение между кассиром, отделом сбыта и
прочими функциональными подразделениями для предотвращения
возможности возникновения тайного сговора между ними.
Процедуры внутреннего контроля.
Процедуры внутреннего контроля при реализации за наличный расчет:
59
1) Все поступления от реализации за наличный расчет, следует
подвергать контролю, чтобы обеспечить их незамедлительное оприходование и
передачу в банк. Для контроля за текущими поступлениями используются
различные приемы. Например, за наличный расчет, путем использования ККТ;
сверки контрольной кассовой ленты и на ее основе проверки наличия денег в
кассе с учетом показаний счетчиков и суммы на начало дня; регулярной
выемки выручки из кассовых аппаратов;
2) Персонал, отвечающий за поступление выручки от реализации за
наличный расчет должен уметь обращаться с кассовыми аппаратами и
пользоваться доверием руководства предприятия.
3) Проверка кассы должна выполняться ежедневно, при этом
необходимо соблюдать следующее равенство: Остаток в кассе на начало дня +
поступление в течение дня, отраженное на контрольной ленте кассовой
машины = остаток на конец дня + суммы, сданные в течение дня кассиром в
кассу предприятия.
4) Поступившие за день в кассу деньги не должны использоваться для
совершения платежей за товары или услуги, так как при этом высока
вероятность того, что эти выплаты не будут отражены в учете на момент
совершения операций, что сделает невозможным выверку дневной выручки.
5) Инкассировать выручку необходимо ежедневно. Инкассация
должна осуществляться специально уполномоченными на то лицами с
соблюдением необходимых мер безопасности (например, варьирование
времени инкассации, маршрутов следования и сопровождающего персонала).
6) Необходимо обеспечить возможность обратной сверки выписки
банка с информацией об оплате, произведенной кредитными карточками, а
также с данными контрольных лент кассовых аппаратов путем проведения их
ежедневного обобщения.
7) Кассиры должны знать, что администрация может проводить
внезапные инвентаризации денежных средств в кассе, однако лучше не
доводить до них информацию о других мерах контроля, которые
60
предпринимает администрация для наблюдения за поступлением и
расходованием денежных средств.
8) Сверка выписок банка об инкассации выручки, представляемых
кассирами, с суммами, показываемыми отделом учета реализации, должна
проводиться ежедневно. Все несоответствия необходимо оперативно
анализировать. Для обеспечения перекрестной проверки денежные поступления
можно проанализировать в разрезе поступлений по журналу реализации.
9) Контроль за соблюдением порядка кассовой дисциплины. В РФ
организована система независимых проверок, осуществляемых банками, в
которых предприятием открыты счета.
Процедуры внутреннего контроля при реализации за безналичный расчет.
Эти процедуры должны быть задействованы предприятиями,
покупателями продукции (работ, услуг).
1) Ежемесячно должна производиться сверка синтетического счета
реализации и аналитических счетов конкретных дебиторов. Если
предположить, что все поступления были разнесены по счетам, то порядок
такой сверки будет следующим:
- подсчитывается сумма сальдо по всем аналитическим счетам
дебиторов;
- выясняется, равен ли этот итог сальдо синтетического счета
реализации; если да, то дальнейшие действия не предпринимаются; если нет, то
проверяются на несоответствие следующие пары показателей: общая сумма
реализации, отраженная на синтетическом счете, и суммы реализации,
отраженные на аналитических счетах по каждому дебитору; общая сумма
поступлений за день, показанная в кассовой книге, и общая сумма денежных
поступлений за день, отраженная в ведомости учета по кассе;
- исправляются ошибки и несоответствия на аналитических счетах,
синтетическом счете и в Главной книге.
2) На расчетный счет могут поступать выручка от реализации
основных средств, инвестиций и т. п. Должны существовать соответствующие
61
разрешения, накладная или заказ (это позволяет правильно идентифицировать
поступления). Обо всех операциях по постоянным заказам, о получении
авансов, указанных в выписках банков, должно быть известно заранее.
3) Сверка с банком должна проводиться регулярно. Любые
отклонения по счетам – расчетному (текущему), депозитному, ссудному и др.
должны быть исследованы в течение месяца. В некоторых случаях необходимо
делать корректировку на суммы выплаченных в конце года процентов и т. п.
4) Не должно быть временного различия между датой регистрации
поступлений денежных средств в кассу предприятия и датой отражения
поступивших сумм выписки банка. Такое различие может быть признаком
злоупотребления.
5) Должна обеспечиваться полная сохранность всех денежных средств
и их эквивалентов: в пределах предприятия должны существовать стандартные
процедуры приема и регистрации денежных поступлений, ограничение
перемещения чеков и платежных поручений, информирование персонала в
целях предупреждения злоупотреблений.
Должностные обязанности.
Согласно должностным обязанностям кассир должен выполнять
следующие функции:
1) осуществлять операции по приему, учету, выдаче и хранению
денежных средств и денежных документов с обязательным соблюдением
правил, обеспечивающих их сохранность;
2) получать по оформленным в соответствии с установленным
порядком документам денежные средства в банках для выплаты рабочим и
служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и др.
3) вести на основе ПКО и РКО кассовую книгу, сверять фактическое
наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком;
4) составлять описи ветхих купюр, а также соответствующие
документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые;
5) передавать в соответствии с установленным порядком денежные
62
средства инкассаторам;
6) составлять кассовую отчетность.
Для реализации мероприятий рекомендуется разработать статический
график документооборота. Статические графики документооборота
представляют собой порядок оборота каждого вида документа в коммерческой
организации, начиная от его получения или создания, регистрации,
утверждения, передачи, текущего хранения, постоянного хранения и
заканчивая его уничтожением или сдачей в архив.
В статическом графике документооборота можно выделить семь
основных этапов обращения каждого документа:
- составление документа в момент совершения хозяйственной операции
согласно требованиям, предъявляемым к его оформлению;
- передача документа из соответствующего отдела в бухгалтерию, где
контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки
- проверка бухгалтером принятых документов по форме (проверяются
полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов);
- проверка принятых документов бухгалтером по содержанию
(законность документированных операций, логическая увязка отдельных
показателей);
- арифметическая проверка первичного документа.
Таким образом, в ходе проведения исследования организации
бухгалтерского учета денежных операций в муниципальном предприятии
«Книжный мир», были выявлены недостатки и предложены меры по их
ликвидации, внесены конкретные предложения по совершенствованию учета
денежных средств на предприятии, по преодолению выявленных в ходе
исследования ошибок и несоответствий действующим нормативным и
законодательным требованиям.
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Выпускная квалификационная работа посвящена бухгалтерскому учету,
аудиту и анализу денежных средств и денежных документов. В процессе ее
написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед
бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский
учет денежных средств и денежных документов.
В выпускной квалификационной работе описана методика ведения
бухгалтерского учета кассовых и расчетных операций. Были приведены счета, с
помощью которых ведется учет денежных операций, перечислена первичная
документация, используемая при учете данных операций, порядок их
оформления.
Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средств и
денежных документов является полной и конкретизированной, что позволяет
организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и
расходованием денежных средств и документов.
Современные рыночные условия требуют от счетных работников более
четкого, полного, своевременного и качественного отражения произведенных
предприятием кассовых и банковских операций; осуществления контроля за
наличием, сохранностью и целевым использованием денежных средств и
денежных документов. Необходимо строго соблюдать кассовую и расчетно-
платежную дисциплину, выявлять возможности более полного и рационального
использования денежных средств.
С целью проверки порядка ведения кассовых операций на предмет
соответствия применяемой на предприятии методики учета операций с
денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным
документам Российской Федерации, а также для формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности, выявления наиболее уязвимых мест,
был составлен и предложен перечень тестов проверки учета и
внутрихозяйственного контроля денежных средств в кассе.
В результате проведенного тестирования по данным МП «Книжный мир»