34
- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
графики документооборота;
- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны
в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг
другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в
практической деятельности хозяйствующие субъекты должны
руководствоваться следующими правилами:
- в случае наличия противоречий между нормативными актами
иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более
высокого уровня независимо от даты его утверждения и вступления в силу.
- в случае наличия противоречий между нормативными актами
иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более
поздней датой его утверждения и вступления в силу на основании письма
Министерства Финансов РФ от 23.08.2001 г. №16-00-12/15.
Нормативная база обширна, довольно сложна и в условиях рыночной
экономики динамична.
От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только
внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и знание нормативной
базы, регулирующей учет и движение денежных средств.
На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных
средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.
35
Глава 2. Бухгалтерский учет, анализ и аудит денежных средств
на примере МП «Книжный мир»
2.1. Организационно-экономическая характеристика муниципального
предприятия «Книжный мир»
Тема выпускной квалификационной работы «Учет, анализ и аудит
денежных средств и денежных документов» рассматривается на примере МП
«Книжный мир».
Муниципальное предприятие Администрации г. Благовещенска
Амурской области «Книжный мир», было создано и зарегистрировано
постановлением Мэра г. Благовещенска от 04 марта 1993 года № 215.
Организационно-правовая форма МП «Книжный мир» - муниципальная,
основное направление деятельности - культура.
МП «Книжный мир» является юридическим лицом, заключает договоры,
принимает обязательства, самостоятельно осуществляет предпринимательскую
и иную, связанную с ней деятельность на основе самоуправления и
самофинансирования. Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетные,
текущие и иные счета, круглую печать со своим наименованием, иные печати,
штампы, бланки, реквизиты, товарный и фирменные знаки и другие атрибуты,
необходимые для осуществления хозяйственной деятельности.
Юридическим адресом Предприятия является: 675000, Амурская область,
город Благовещенск, ул. Пионерская № 3, телефон 42-46-32.
Основными целями создания Предприятия является
предпринимательская деятельность, направленная на реализацию книжной
продукции (художественной, технической, специальной, детской, учебной,
литературы общественных наук и др.), канцелярских, бумажно-беловых
товаров, товаров направленных на развитие художественных и эстетических
вкусов жителей города и других товаров народного потребления, а также
полиграфических услуг.
Учредителем Предприятия является Комитет по управлению имуществом
города Благовещенска.
36
Имущество муниципального Предприятия находится в муниципальной
собственности, принадлежит Предприятию на праве хозяйственного ведения и
отражается на его самостоятельном балансе.
2.2. Система бухгалтерского учета денежных средств в МП «Книжный
мир»
В рамках учетной политики МП «Книжный мир» утверждены:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов, принимаемых для оформления
фактов хозяйственной жизни, по которым не предусмотрены типовые формы
первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.
В МП «Книжный мир» бухгалтерский учет и отчетность ведутся по
нормам, действующим в России. В данном предприятии используется
специализированная компьютерная программа 1 C: Предприятие,
разработанная компьютерной компанией «1С».
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется
способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов
бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистры бухгалтерского
учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения
хозяйственной жизни, а также расчеты бухгалтерии.
Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета,
соблюдение законодательства при ведении хозяйственной деятельности несет
директор предприятия. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией
предприятия, возглавляемой главным бухгалтером МП «Книжный мир».
Функции главного бухгалтера и кассира исполняет одно лицо.
В соответствии с Уставом, МП «Книжный мир» обязано осуществлять
оперативный и бухгалтерский учет результатов финансово-хозяйственной
деятельности, составлять Государственную статистическую отчетность,
отчитываться о результатах деятельности в порядке и сроки, устанавливаемые
37
законодательством Российской Федерации.
Материальную ответственность за сохранность ценностей, находящихся в
кассе предприятия, несет кассир.
Для расчетов наличными деньгами МП имеет кассу и соблюдает
требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ.
Денежные средства МП хранятся в ОАО АКБ «Связь – банке» города
Благовещенска. Также предприятие хранит определенную сумму наличных
денег в кассе для использования на текущие расходы. Лимит остатка кассы
определяется исходя из объемов наличного – денежного оборота
предприятия с учетом особенностей режима его деятельности.
Установлен лимит остатка кассы МП «Книжный мир» в сумме 50000
руб., а также разрешено расходование наличных денег из выручки на выплату
заработной платы, выплаты социального характера, командировочные расходы,
покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря, оплату
ГСМ.
Всю денежную наличность сверх лимита предприятие сдает в банк.
Поступление наличных денег в кассу МП «Книжный мир» оформляется
приходным кассовым ордером. Кассир принимает деньги, подписывает
приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются
только в день их составления.
Выдача денег из кассы МП происходит на основании расходных
кассовых ордеров или других документов, на которых ставится специальный
штамп, заменяющий расходный кассовый ордер.
Оформление и выдача заработной платы работникам предприятия
осуществляется на основании расчетно-платежной ведомости, выдача лицам
сумм под отчет на командировочные расходы производится на основании
платежной ведомости, оформленных надлежащим образом.
В связи с тем, что в исследуемом предприятии применяется
автоматизированная форма ведения учета, то заполнение учетных регистров
производится автоматически. По окончании месяца итоговые данные
38
переносятся в Главную книгу.
В МП «Книжный мир» учет кассовых операций осуществляется в
соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. На предприятии
используется счет 50 «Касса» субсчет 2 «Центральная касса», субсчет 4
«Технический отдел», субсчет 5 «Канцелярский отел», субсчет 6
«Художественный отдел», субсчет 16 «Автолавка», субсчет 25
«Букинистический отдел».
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса»
отражается выбытие (выплата) денег из кассы предприятия.
Сальдо счета указывает на наличие суммы денежных средств в кассе
предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету – это
суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы,
выданные наличными из кассы.
Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса» и
отражаются в журнале-ордере № 1. Основанием для заполнения журнала-
ордера № 1 служат отчеты кассира.
Типовые проводки по учету денежных средств и денежных документов в
кассе предприятий представлены в таблице (прил. 1, 2).
Безналичные расчеты в муниципальном предприятии «Книжный мир»
регулируются Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П.
Данное положение исходит из принципа свободы выбора предприятиями
форм расчетов и закрепления их в договорах, а также невмешательства банка в
договорные отношения предприятий.
МП «Книжный мир» применяет форму безналичных расчетов
платежными поручениями. Платежное поручение в МП составляется с
использованием компьютерной техники.
Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия МП «Книжный
мир» ведет, в соответствии с планом счетов, на активном счете 51 «Расчетный счет».
По дебету этого счета отражаются поступления денежных средств, по
39
кредиту - их списание. Операции по движению денежных средств на счетах
предприятия отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских
выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 «Расчетный счет» служит
журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в журналах-
ордерах, а также контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения
этих регистров являются проверенные выписки из расчетного счета.
Типовые проводки отражающие в учете движение денежных средств на
расчетном счете представлены в таблице (прил. 3, 4).
Прибыль МП «Книжный мир» формируется из выручки от хозяйственной
деятельности после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и
расходов на оплату труда. Из балансовой прибыли предприятия уплачивается
процент по кредитам, налоги, отчисления в пенсионный фонд, на социальное
страхование и другие, установленные законодательством платежи в бюджет.
Оставшаяся прибыль поступает в распоряжение предприятия.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
предприятия приведены в табл. 1.
Таблица 1
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности
МП «Книжный мир» за 2015-2016 гг., (тыс. руб.)
Показатели
На начало
2015 г.
На конец
2016 г.
Отклонение
2015 г. от 2016
г.
+, -
т. р.
%
Розничный товарооборот
2770
3995
+1225
144,22
Себестоимость
реализованных товаров
1793
2556
+763
142,55
Коммерческие расходы
795
1089
+294
136,98
Прибыль (убыток) от
реализации
182
350
+168
192,31
Стоимость основных средств
76
86
+10
113,16
Среднегодовая численность
работающих
15
16
+1
-
Торговая площадь
131
151
+20
115,27
Прибыль (убыток) отчетного
года (до налогообложения)
126
280
+154
222,22
40
Анализируя данные таблицы 1, можно сделать вывод. За данный период
МП «Книжный мир» по всем приведенным показателям (за исключением
повышения коммерческих расходов) улучшило результаты финансово-
хозяйственной деятельности. Предприятие из года в год улучшало финансовый
результат и уже на конец 2016 года прибыль от реализации товаров
увеличилась на 92,31% или на 168 тыс. руб. по отношению к ее уровню на
конец 2015 года, а прибыль до налогообложения увеличилась более чем в два
раза, что в сумме составляет 154 тыс. руб.
За счет увеличения торговых площадей на 20 м или на 15,27%,
повысились расходы, связанные с отоплением, освещением здания. Кроме того,
в 2016 году увеличилась стоимость коммунальных услуг. Всего затраты
увеличились на 294 тыс. руб. (на 36,98%).
Товарооборот в 2016 году увеличился на 44,22%, что в сумме составили
1225 тыс. руб., по отношению к 2015 году, за счет роста объемов продаж.
Себестоимость реализации товаров в 2016 году стала выше на 42,55% чем
в 2015 году, в связи с инфляционными процессами на рынке товаров.
Среднегодовая численность работников, за счет увеличения торговых
площадей, увеличилась на одного человека.
Стоимость основных средств увеличилась на 10 тыс. руб. Увеличение
произошло в результате приобретения в течении отчетного периода лазерного
принтера, телефона.
Специализацию предприятия определяют по наибольшему удельному
весу продукции в структуре товарной или валовой продукции, данные
приведены в табл. 2.
41
Таблица 2
Выполнение плана по ассортименту продукции МП «Книжный
мир» за 2015-2016 гг.
Показатели
2015 год
2016 год
Отклоне-
ние
Т. р.
Уд.
вес, %
Т. р.
Уд.
вес, %
Т. р.
Техническая литература
703
25,38
1030
25,78
327
Художественная литература
722
26,06
1075
26,91
353
Букинистическая литература
427
15,42
570
14,27
143
Канцелярские товары
484
17,47
612
15,32
128
Автолавка
434
15,67
708
17,72
274
Итого:
2770
100
3995
100
1225
Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции на конец
2016 года имеют: художественная литература (26,91%) и техническая
литература (25,78%). Канцелярские товары и принадлежности,
букинистическая литература, полиграфические услуги и т. д. занимают почти
равные доли в специализации предприятия.
Из таблицы (см. табл. 2) видно, что в 2016 году расширился ассортимент
технической литературы (на 327 тыс. руб.), художественной (на 353 тыс. руб.),
букинистической (на 143 тыс. руб.). Реализация канцелярских
принадлежностей в 2016 году увеличилась на 128 тыс. руб., автолавки на 274
тыс. руб.
При формировании ассортимента и структуры продукции, учитывался
покупательский спрос, а также эффективное использование трудовых,
финансовых ресурсов, имеющихся в распоряжении предприятия.
Основой для расчета абсолютных и относительных показателей
ликвидности и платежеспособности предприятия является таблица,
представляющая собой уплотненный баланс-нетто (см. прил. 5).
Анализируя данные таблицы , можно сделать вывод, что на конец 2016
года наибольший удельный вес в структуре актива баланса занимают
оборотные активы (91,78%). В сумме увеличение оборотных активов по
сравнению с 2015 г. составляет 386 тыс. руб. Это связано с ростом стоимости
запасов на 342 тыс. руб. или на 61,4% за счет увеличения физического объема
42
закупок, что в свою очередь вызвало необходимость в краткосрочном кредите
(увеличение в сумме составляет 130 тыс. руб. почти в два раза больше по
сравнению с 2015 г.)
По данным таблицы (см. прил. 5) наблюдается уменьшение доли
внеоборотных активов на 5,33% или на 4 тыс. руб. в структуре актива баланса,
за счет уменьшения прочих внеоборотных активов на 14 тыс. руб. Стоимость
основных средств на конец 2016 г. увеличилась на 10 тыс. руб. (на 13,16%). Это
связано с приобретением в отчетном году лазерного принтера, телефона.
Коллектив МП прилагает все усилия к ускорению оборачиваемости
товаров. В 2016 г. с организацией выездной торговли в районы, где
книгоиздательская продукция пользуется наибольшим спросом, а также с
налаживанием связей с организациями, находящимися в этих районах,
среднедневная выручка возросла до уровня получаемой в стационаре (4,3 тыс.
руб.).
В 2016 г. торговое предприятие получило прибыль от реализации
продукции в сумме 350 тыс. руб., которая направлена на погашение убытков
прошлых лет (67 тыс. руб.), на уплату налогов, выплату материальной помощи
работникам и гашение просроченной дебиторской задолженности.
Величина заемного капитала увеличилась за счет увеличения
кредиторской задолженности на 133 тыс. руб. или на 20,12%, т. е. предприятие
увеличило свою задолженность перед бюджетом по налогам и перед
поставщиками за поставленные товары.
Несмотря на улучшение финансового состояния, МП «Книжный мир» по
состоянию на конец 2016 г. можно признать неплатежеспособным, т. е. у
предприятия еще недостаточно собственных средств и велика зависимость от
внешних источников финансирования. Вместе с тем наблюдается
положительная тенденция к улучшению финансового состояния предприятия.
43
2.3. Аудит и анализ кассовых операций МП «Книжный мир»
Цель анализа денежных потоков – получение необходимого объема их
параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику
направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава,
структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов,
оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.
Проведем анализ денежных потоков МП «Книжный мир» за 2015-2016 гг.
по методике, предложенной Л. Т. Гиляровской.
Данный автор предлагает начать анализ денежных средств прямым
методом, который позволяет судить о ликвидности предприятия, раскрывает
движение средств на его счетах, дает возможность делать выводы относительно
достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств.
По данным отчетов «О движении денежных средств» МП «Книжный
мир» за 2015 и 2016 гг., которые являются основой для анализа денежных
потоков, была составлена таблица (см. прил. 6). В ней содержатся показатели,
отражающие движение денежных средств предприятия и характеризующие
структуру денежных потоков по видам деятельности.
В результате осуществления в 2016 г. торгово-закупочной деятельности
предприятие увеличило объем денежной массы в части как поступления
денежных средств, так и их оттока. Данную ситуацию можно оценить
положительно, поскольку она является следствием роста объемов реализации
продукции. Однако негативный момент наблюдается в превышении оттока
денежных средств по сравнению с притоком на конец 2016 г., которое
обеспечило достижение отрицательного значения чистого денежного потока в
размере 5 тыс. руб. Сумма положительного денежного потока в 2016 г.
увеличилась по сравнению с 2015 г. на 1540 тыс. руб., темп прироста составил
43,63%. Значение отрицательного денежного потока возросло чуть больше на
1549 тыс. руб., или на 43,93%.
Сравнение данных притока и оттока денежных средств по текущей
деятельности свидетельствует об имеющемся превышении притока над оттоком