25
- счет 10 «Материалы» (например использованная тара);
- счет 23 «Вспомогательные производства»( стоимость услуг по доставке
продукции со своего склада до места назначения или на склад покупателя
транспортом предприятия);
- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на стоимость услуг
по доставке продукции покупателям, оказанных сторонними организациями);
- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (оплата труда
работников, которые сопровождают продукцию).
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут в
ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и
расходов на продажу по указанным выше статьям расходов. В конце каждого
месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной
продукции. На одни виды продукции эти расходы можно отнести прямым
путем, а на другие необходимо распределять пропорционально их
производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым
ценам организации либо другим образом. За отчетный период расходы
распределяются между проданной продукцией и оставшейся на складе.
Списание расходов на продажу бухгалтер должен оформить следующей
бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 44 «Расходы на продажу».
1.3 Методика документального оформления готовой продукции
Унифицированные формы первичных учетных документов по учету
материалов и движения готовой продукции утверждены Постановлением
Госкомстата от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации материалов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов».
Организациям при движении и хранении готовой продукции
рекомендовано использовать следующие формы первичной документации:
26
1. М-2 Доверенность.
2. М-4 Приходный ордер.
3. М-7 Акт о приемке материалов.
4. М-8 Лимитно - заборная карта.
5. М-11Требование-накладная.
6. М-15Накладная на отпуск материалов на сторону.
7. М-17Карточка учета материалов.
8. МХ-18 Накладная на передачу готовой продукции в места хранения.
Документальное оформление поступления сырья и материалов, конечно
же, зависит от способа их поступления в организацию.
Доставка материально-производственных запасов может
осуществляться от поставщиков несколькими способами: самим поставщиком,
организацией - покупателем (самовывоз) и с привлечением сторонних
транспортных организаций. Независимо от вида доставки у поставщика
возникает обязанность выдать покупателю пакет необходимых документов:
счет-фактуру, товарные накладные, товарно-транспортные накладные. Если
передаваемая продукция должна быть сертифицирована, то дополнительно
продавец должен передать соответствующие документы.
Если организация самостоятельно вывозит приобретаемые ценности, то
приемка осуществляется на складе поставщика. Для того чтобы получить товар
представитель покупателя должен предъявить поставщику доверенность
(формы №М-2) а также документ, удостоверяющий личность.
Доверенность выписывается заранее в одном экземпляре и выдается
работнику - получателю материалов под расписку. Для контроля выдачи
доверенностей ведется журнал учета выданных доверенностей, который
должен быть пронумерован и прошнурован. Если по доверенности
материальные ценности не получены, сотрудник должен вернуть доверенность
в бухгалтерию, а в корешке книжки доверенностей нужно сделать запись: «Не
использована». Возвращенные неиспользованные доверенности в конце
отчетного года уничтожаются с составлением соответствующего акта. В
27
доверенности указывается срок ее действия, обычно это 10-15 календарных
дней, но если материалы постоянно получает одно и то же лицо и у одного и
того же поставщика, то доверенность можно оформлять на месяц.
Для осуществления учета материалов, которые поступают на склад от
поставщика или из переработки можно применять приходный ордер (форма М-
4). В приходный ордер заносится информация по фактическому количеству
поступивших товарно-материальных ценностей, его оформляет кладовщик в
одном экземпляре в момент расположения ТМЦ на складе.
Готовая продукция, материалы, поступающие на склады организации,
должны проходить строгую проверку соответствия документам реальному
наличию, по их соответствию видам, весу, количеству и качеству, указанных в
документах поставщика, иначе у кладовщика может возникнуть недостача.
Если при приемке не выявлено расхождений, приходный ордер по форме №М-4
можно и не составлять, нужно просто проставить на документах поставщика
специальный штамп, наличие этого оттиска будет заменять приходный ордер.
Но материальные ценности приходят на склад не только от поставщиков,
часто происходит их внутреннее перемещение из подразделений организации в
кладовые и на склады. Пунктом 57 Методических указаний №119н
установлено, что сдача ответственными лицами материалов на склады должна
оформляться накладными на внутреннее перемещение материалов (форма №М-
11):
- возвращаются материалы подразделениями организации на склад;
- оформляется сдача отходов производства продукции, а также сдача
брака;
- сдают материалы, полученные от ликвидации основных средств.
Требование-накладная (форма №М-11) применяется в тех случаях, когда
материальные ценности перемещаются между действующими подразделениями
организации или между материально ответственными лицами.
Передача произведенной продукции на склад готовой продукции
оформляется накладной на передачу готовой продукции в места хранения(
28
унифицированная форма №МХ-18). Накладная оформляется в двух
экземплярах. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для
списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования этих
ценностей. Накладная МХ-18 подписывается материально ответственным
лицом сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения
продукции.
Отпуск материала в производство - это выдача материалов со склада,
кладовой, непосредственно для изготовления продукции, выполнения работ и
оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.
Нужно также отметить, что материально отвественные лица не имеют
права отпускать материалы всем без исключения работникам. В организации
должны быть составлены списки со сведениями о работниках, которые имеют
право получать или сдавить материалы на склад, с образцами их подписей. С
перечнем лиц, имеющих право получения-сдачи материалов, необходимо
ознакомить кладовщиков.
Для списания материалов в производство, когда в течение месяца
постоянно происходит их использование в пределах действующих лимитов,
может оформляться лимитно-заборная кварта (форма №М-8). Организация
имеет право самостоятельно разработать этот документ, а можно применять
утвержденную Госкомстатом форму.
Форма М-8 заполняется бухгалтером в двух экземплярах, один
передается кладовщику, отпускающему материалы, другой - мастеру цеха
производства. Лимитка оформляется на каждый вид материально -
производственных запасов. Эта форма действительна в течение месяца. После
использования лимита склад сдает свои экземпляры документа в бухгалтерию,
приложив их к материальному отчету кладовщика.
Для контроля за поступлением, приемкой, перемещением материалов в
пределах склада можно использовать карточки учета материалов (форма М17).
Они ведутся также в отношении каждого отдельного вида материалов на
складе. В данном бланке отражается приход и расход только одного
29
наименования, записи в карточках выполняются работником склада на
основании приходных и расходных документов.
Для продажи продукции можно применять одну из двух форм
документов, это форма М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону и
ТОРГ-12 Товарная накладная.
Эти накладные выписываются в двух экземплярах и передаются в
бухгалтерию, где их должен подписать главный бухгалтер или уполномоченное
лицо. После выписки счет фактуры оба экземпляра
передаются кладовщику (или другому материально ответственному
лицу), Далее получатель расписывается в обоих экземлярах, один экземпляр
остается у него.
Счет-фактура - это налоговый документ установленного образца,
рекомендуется выписывать строго по форме. Выписывается в двух
экземплярах, первый экземпляр высылается или передается покупателю, а
второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и
начисления НДС.
По итогам всего сказанного стоит отметить, что первичные учетные
документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по
рекомендованной форме, и содержат все необходимые реквизиты. В бланках
унифицированных форм первичной документации по необходимости можно
изменить формат: увеличить или уменьшить графы и строки, вставить
дополнительные листы. Но удаление отдельных реквизитов не разрешается.
Если главный бухгалтер решит изменить применяемые формы бланков, такие
изменения должны быть оформлены соответствующим документом.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ УЧЕТА
ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «АРКО»
2.1 Краткая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Арко», именуемое в
дальнейшем «Общество», утверждено в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации. Общество является юридическим
лицом и свою деятельность организует на основании Гражданского кодекса
Российской Федерации, Федерального закона от 8 февраля 1996 г. № 14-ФЗ
«Об обществах с ограниченной ответственностью», учредительных документов
Общества (Устава), действующего законодательства Российской Федерации.
ООО «Арко» специализируется на производстве товарного бетона,
раствора и керамзитобетона, оптовой и розничной продаже произведенной
продукции и сырья используемого для производства бетона (щебень, песок,
цемент навальный).
Организация является производственно-торговым предприятием,
основными видами деятельности которого являются:
- производство товарного бетона
- розничная торговля строительными материалами, не включенными в
другие группировки
- деятельность агентов по оптовой торговле строительными
материалами.
В ООО «Арко» используется иерархическая организационная структура,
когда работники подчиняются лицам, расположенным выше них по
иерархической цепочке (линии подчинённости) и распоряжаются теми, кто
находиться ниже. В ООО «Арко» линейно-функциональная организационная
структура управления. Линейные руководители при ней являются
единоначальниками и полностью отвечают за работу подразделения.
Функциональные руководители составляют штаб директора и руководят
функциональными подразделениями.
31
Организационная структура ООО «Арко» приведена на рисунке 1.
Рисунок 1. Организационная структура ООО «Арко»
Административно-управленческий аппарат ООО «Арко» состоит из:
генерального директора, исполнительного директора, главного бухгалтера,
начальника транспортного цеха и управляющего производством.
Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Арко»
представлены в таблице 2. Источником для анализа основных показателей
является бухгалтерская отчетность предприятия за 2016-2018 годы.
Таблица 2
Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности
ООО «Арко» за 2016-2018 гг.
№
п/п
Показатели
Годы
Отклонение
2016
год
2017
год
2018
год
Абсолютное
(+,-)
Относительное
(%)
2017
г.
от
2016
г.
2018 г.
от
2017 г.
2017 г.
к
2016 г.
2018 г.
к
2016 г.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
Выручка от
продажи
38441
30632
69813
-7809
39181
79,69
227,91
32
продукции (работ,
услуг), тыс. руб.
2
Среднесписочная
численность
работников, чел.
8
8
8
-
-
100
100
3
Среднегодовая
стоимость
основных средств,
тыс. руб.
10206
6888,5
3666,5
-3317,5
-3222
67,4
9
53,23
4
Среднегодовая
стоимость
дебиторской
задолженности,
тыс. руб.
12032,5
6820
12110
-5212,5
5290
56,6
8
177,57
5
Среднегодовая
стоимость
кредиторской
задолженности,
тыс. руб.
16312,5
13142
19625,5
-3170,5
6483,5
80,5
6
149,33
6
Себестоимость
продукции (работ,
услуг), тыс. руб.
30679
13628
59917
-
1705
1
46289
44,42
493,66
7
Прибыль от
продажи
продукции, тыс.
руб.
428
3388
4435
296
0
109
7
791,59
130,9
8
Чистая прибыль,
тыс. руб.
72
438
1204
366
766
608,33
274,8
9
9
Производи-
тельность труда,
тыс. руб.
4805,1
3
3829
8726,6
2
-976,13
4897
,6
79,6
9
227,9
1
10
Фондоотдача, тыс.
руб.
3,77
4,45
19,04
0,68
14,5
9
118,04
427,8
7
11
Фондоёмкость,
тыс. руб.
0,27
0,22
0,05
-0,05
-
0,17
81,4
8
22,7
3
12
Уровень
рентабельности
, %
0,23
3,21
2
2,98
-
1,21
-
-
13
Рентабельность
продаж, %
0,19
1,43
1,72
1,24
0,29
-
-
Из данных таблицы 2. видно, что финансово-хозяйственная деятельность
ООО «Арко» не стабильна. Выручка от продаж в 2017 году сократилась
относительно 2016 года на 7809 тысяч рублей. В 2018 году напротив, выручка
увеличилась на 39181 тысяч рублей, относительное отклонение составило
33
227,91. Связано это с увеличением количества заказов.
Себестоимость в 2017 году сократилась относительно 2016 года на 17051
тысяч рублей. В 2018 году это же показатель показал рост: себестоимость
увеличилась в 4,4 раза.
Прибыль от продаж в 2017 году возросла относительно 2016 года на 2960
тысяч рублей. В 2018 году этот показатель относительно 2017 года увеличился
на 1097 тысяч рублей или в 1,31 раз.
Чистая прибыль в 2017 году увеличилась относительно 2016 года на 366
тысяч рублей. В 2018 году чистая прибыль относительно 2017 года увеличилась
на 766 тысяч рублей или в 2,75 раз.
Среднегодовая стоимость основных средств в 2017 году уменьшилась
относительно 2016 на 3170,5 тысяч рублей. В 2018 году данный показатель
показал рост, который составил 6483,5 тысяч рублей.
Среднесписочная численность работников на протяжении исследуемого
периода стабильна и составляет 8 человек.
Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности в 2017 году
относительно 2016 года сократилась на 5212,5 тысяч рублей, а в 2018 году
увеличилась: рост составил 5290 тысяч рублей.
Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности в 2017 году
относительно 2016 года снизилась на 3170,5 тысяч рублей, а 2018 году,
напротив, увеличилась в 1,5 раз, или на 6483,5 тысяч рублей.
Производительность труда в 2017 году уменьшилась относительно 2016
года на 976,13 рублей, так как уменьшилась выручка от продажи. В 2018 году
произошел рост данного показателя на 4897,6 рублей или в 2,28 раз, связано это
со значительным увеличением выручки в 2018 году.
Фондоотдача в 2017 году увеличилась относительно 2016 года на 0,68
рублей, а в 2018 году фондоотдача показала значительный рост на 14,59 рубля.
Это связано с увеличением выручки и снижением среднегодовой стоимости
основных средств в 2018 году.
Фондоемкость в 2017 году снизилась на 0,05 рублей, а в 2018 году
34
сокращение данного показателя составило 0,17 рублей в связи со значительным
ростом выручки и снижением среднегодовой стоимости основных средств.
Рентабельность продаж в 2017 году возросла на 1,24 %. Связано это с
сокращением выручки почти и увеличением чистой прибыли в 6,1 раз. В 2018
году данный показатель увеличился на 0,29 %, так как чистая прибыль показала
рост больший, чем выручка.
Уровень рентабельности в 2017 году возрос на 2,98% в связи с
увеличением чистой прибыли и значительным уменьшением себестоимости. В
2018 году этот показатель сократился на 1,21% и составил 2%. Это говорит о
том, что в 2018 году на каждый рубль затрат приходится 2% чистой прибыли.
Одним из важнейших условий успешного управления предприятием
является анализ его финансового состояния, так как результаты деятельности
любой организации зависят от наличия и эффективности использования
финансовых ресурсов. Результаты такого анализа нужны, прежде всего,
собственникам предприятия, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам,
менеджерам и налоговым службам.
К основным показателям, характеризующим финансовое состояние
можно отнести:
а) показатели, характеризующие ликвидность баланса;
б) коэффициенты платежеспособности;
в) показатели, характеризующие финансовую устойчивость организации.
Ликвидность баланса предприятия - способность компании с помощью
своих активов покрывать обязательства перед кредиторами. Ликвидность
баланса является одним из важнейших финансовых показателей предприятия и
напрямую определяет степень платежеспособности и уровень финансовой
устойчивости. Чем выше ликвидность баланса, тем больше скорость погашения
задолженностей предприятия. Низкая ликвидность баланса - это первый
признак риска банкротства.
Актуальность определения ликвидности баланса приобретает особое
значение в условиях экономической нестабильности, а также при ликвидации