68
Таблица 17
План аудиторской проверки учета готовой продукции ООО
«Россия»
Проверяемая организация
ООО «Россия»»
Период аудита
с 01.01.2018 по 31.12.2018
Аудитор
№
п/п
Планируемые виды работ
(комплекс задач)
Период
проведения
Исполнители
1
2
3
4
1
Проверка применения декларированных в
учетной политике способов ведения
бухгалтерского и налогового учета готовой
продукции
01.04.2019-
10.04.2019
2
Проверка организации учета готовой
продукции
11.04.2019-
16.04.2019
3
Проверка правильности оценки и учета
выпуска готовой продукции
17.04.2019-
25.04.2019
4
Проверка операций по реализации готовой
продукции
25.04.2019-
31.04.2019
Аудитор
Далее составим программу аудиторской проверки материально-
производственных запасов ООО «Россия» (Приложении 4).
Таким образом, планирование аудита является одним из
важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки.
Нормы, применяемые при этом, описаны в Правиле (стандарте)
аудиторской деятельности «Планирование аудита». Это подготовительный
этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования
процесса проверки.
Приказ Росимущества от 21.01.2016 N 12 "Об утверждении
Методических рекомендаций по организации и проведению обязательного
аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" разработан с учетом
международных стандартов аудита. Он устанавливает единые требования к
составлению документации в процессе аудита финансовой отчетности.
Все сведения, которые важны с точки зрения предоставления
доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, должны
документально оформляться. Рабочие документы могут быть представлены в
69
виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде
или в другой форме.
Результаты проверки выборочным методом отражены в рабочем
документе аудитора в таблице 18.
Таблица 18
Выборочная проверка по оформлению первичных документов на
отгрузку готовой продукции ООО «Россия»
РД-4
№ накладной,
дата
составления
Наименование
покупателя
Сумма
документа,
руб.
Замечания по
оформлению
первичного документа
№55 от
25.03.2018 г.
ПАО «Крокус»
167000, НДС
25474,57 руб.
- отсутствуют реквизиты
доверенности, по которой
отгружена продукция;
- не указана должность
лица, получившего
продукцию и его
расшифровка подписи;
№60 от
28.04.2018 г.
ООО
«ПромСнаб»
109650 руб.,
НДС 16726,27
руб.
- отсутствуют реквизиты
доверенности, по которой
продукция получена;
- не указана должность
лица, отгрузившего
продукцию расшифровка
его подписи;
- отсутствует дата
получения продукции;
- отсутствует печать
№99 от
28.05.2018 г.
ООО «ТоргПром»
18900 руб., в
т.ч. НДС
2883,05 руб.
- отсутствуют реквизиты
доверенности, по которой
продукция отпущена
покупателю;
- не указана должность
лица, получившего
продукцию и расшифровка
его подписи;
- отсутствует дата отгрузки
продукции
№108 от
28.06.2018 г.
ООО
«ИнвестТрейд»
7800 руб., в
т.ч. НДС
1889,83 руб.
- отсутствуют реквизиты
доверенности, по которой
продукция отгружена
- отсутствует печать
№256 от
14.07.2018 г.
ООО «АСТ»
153400 руб.,
в т.ч. НЛС
23400 руб.
- отсутствуют реквизиты
доверенности, по которой
продукцияотгружена;
- не указана должность
лица, получившего
продукцию и расшифровка
его подписи
70
Рассмотрим аудиторские процедуры проверки правильности учета
готовой продукции ООО «Россия». В процессе выполнения аудита на
предприятии была проведена проверка в соответствии с планом и
программой аудита. Результаты анализа методики учета товаров ООО
«Россия» отражены в рабочем документе аудитора в таблице 19.
Таблица 19
Анализ методики учета готовой продукции ООО «Россия»
№
п/п
Вопрос
Да
Нет
Нет
ответа
Прим.
1
2
3
4
5
6
1
Порядок применения декларированных
способов ведения бухгалтерского учета
готовой продукции, соответствует
положениям учетной политики организации?
+
2
Порядок применения декларированных
способов ведения налогового учета готовой
продукции, соответствует положениям
учетной политики организации?
+
3
Порядок проведения инвентаризации
готовой продукции и оформления ее
результатов соответствует положениям
нормативных актов?
+
4
Данные аналитического учета готовой
продукции соответствуют данным
синтетического учета?
+
5
В бухгалтерской отчетности раскрывается
информация о готовой продукции,
предусмотренная положениями нормативных
актов?
+
6
Правильно ли отражены в бухгалтерском и
налоговом учете излишки готовой
продукции?
+
7
Правильно ли отражены в бухгалтерском и
налоговом учете недостачи готовой
продукции?
+
8
Соответствуют ли данные аналитического
учета готовой продукции оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета?
+
9
Перенесены ли конечные сальдо по счетам
синтетического учета готовой продукции (43,
44, 45) предыдущего отчетного периода
соответствующим образом в начало
проверяемого отчетного периода?
+
10
Соответствуют ли показатели бухгалтерской
отчетности на начало и конец отчетного
периода учетным данным регистров
синтетического и аналитического учета
готовой продукции?
+
18
Оценка и бухгалтерский учет выпущенной
+
71
№
п/п
Вопрос
Да
Нет
Нет
ответа
Прим.
готовой продукции соответствует
положениям нормативных актов?
12
Налоговый учет выпущенной готовой
продукции соответствует положениям
нормативных актов?
+
13
Учет расходов по хранению готовой
продукции соответствует положениям
нормативных актов?
+
14
Порядок создания резерва под снижение
стоимости готовой продукции, соответствует
положениям нормативных актов?
+
15
Бухгалтерский учет реализации готовой
продукции соответствует положениям
нормативных актов?
+
16
Учет коммерческих расходов соответствует
положениям нормативных актов?
+
17
Учет расходов на доставку готовой
продукции соответствует положениям
нормативных актов?
+
18
Учет продажи готовой продукции через
собственные магазины организации
соответствует положениям нормативных
актов?
+
19
Правильно ли документально оформлены
операции по отгрузке (отпуску) готовой
продукции?
+
Далее проведем проверку правильности проведения инвентаризации
готовой продукции и отражения ее результатов в бухгалтерском учете ООО
«Россия». Результаты проверки выборочным методом отражены в рабочем
документе аудитора в таблице 20.
Таблица 20
Проверка правильности проведения инвентаризации готовой
продукции и отражения ее результатов в бухгалтерском учете
ООО «Россия»
№
п/п
Наименование
готовой
продукции
Данные
инвентарной
описи, шт.
Данные
складской
программы,
шт.
Отклонения
1
Яйцо куриное
инкубаторное С0
348
348
-
2
Грудка куриная
замороженная,
коробка 8 кг
150
150
-
3
Грудка куриная
охлажденная,
50
50
-
Продолжение таблицы 19
72
№
п/п
Наименование
готовой
продукции
Данные
инвентарной
описи, шт.
Данные
складской
программы,
шт.
Отклонения
коробка 8 кг
4
Комбикорм, мешок
50 кг
126
126
-
5
Комбикорм, мешок
25 кг
650
650
-
Итого
1000
1000
Укрупненная проверка товаров по группам расхождений не показала.
По мнению аудитора не имеет смысла проверять данные инвентаризации за
2018 год более тщательно.
Далее проведем проверку корреспонденции по учету материально-
производственных запасов ООО «Россия» по счету 43 «Готовая продукция».
Результаты проверки выборочным методом отражены в рабочем документе
аудитора в таблице 21.
Таблица 21
Проверка корреспонденции по учету материально-
производственных запасов ООО «Россия» по счету 43 «Готовая
продукция», 44 «Расходы на продажу»
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов по
данным
организации
Корреспонденция
счетов в
соответствии с
нормативными
документами
Нормативный
документ
Отражен выпуск
готовой
продукции по
фактической
себестоимости
Дебет 43 Кредит 20
Дебет 43 Кредит 20
План счетов
бухгалтерского
учета; ПБУ 5/01
Отражено
списание
себестоимости
отгруженной
готовой
продукции
Дебет 90 Кредит 43
Дебет 90 Кредит 43
План счетов
бухгалтерского
учета
(Инструкция в
части
применения
счета 43,90);
ПБУ 5/01
Отражена
реализация
готовой
продукции по
продажным ценам
Дебет 62 Кредит 90
Дебет 62 Кредит 90
План счетов
бухгалтерского
учета; ПБУ 5/01
Начислен НДС по
Дебет 90 Кредит 68
Дебет 90 Кредит 68
План счетов
Продолжение таблицы 20
73
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов по
данным
организации
Корреспонденция
счетов в
соответствии с
нормативными
документами
Нормативный
документ
реализованной
готовой
продукции
бухгалтерского
учета
Отражены
расходы по
транспортировке
продукции
Дебет 44 Кредит 60
Дебет 44 Кредит 60
План счетов
бухгалтерского
учета
Отражен НДС по
транспортным
расходам
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
План счетов
бухгалтерского
учета
Списаны
транспортные
расходы на
себестоимость
реализованной
продукции
Дебет 90 Кредит 44
Дебет 90 Кредит 44
План счетов
бухгалтерского
учета
(Инструкция в
части
применения
счета 44, 90)
Отражен
результат от
реализации
готовой
продукции
Дебет 90 Кредит 99
Дебет 90 Кредит 99
План счетов
бухгалтерского
учета
Далее проведем выборочную проверку по оформлению первичных
документов на поступление товаров ООО «Россия».
Результаты проверки выборочным методом отражены в рабочем
документе аудитора в таблице 22.
Таблица 22
Выборочная проверка по оформлению первичных документов на
отгрузку готовой продукции ООО «Россия»
№ накладной,
дата
составления
Наименование
покупателя
Сумма
документа,
руб.
Замечания по
оформлению
первичного документа
№55 от
25.03.2018 г.
ЗАО «Крокус»
167000, НДС
25474,57 руб.
- отсутствуют реквизиты
доверенности, по которой
отгружена продукция;
- не указана должность
лица, получившего
продукцию и его
расшифровка подписи;
№60 от
28.04.2018 г.
ООО
«ПромСнаб»
109650 руб.,
НДС 16726,27
руб.
- отсутствуют реквизиты
доверенности, по которой
продукция получена;
- не указана должность
Продолжение таблицы 21
74
№ накладной,
дата
составления
Наименование
покупателя
Сумма
документа,
руб.
Замечания по
оформлению
первичного документа
лица, отгрузившего
продукцию расшифровка
его подписи;
- отсутствует дата
получения продукции;
- отсутствует печать
№99 от
28.05.2018 г.
ООО «ТоргПром»
18900 руб., в
т.ч. НДС
2883,05 руб.
- отсутствуют реквизиты
доверенности, по которой
продукция отпущена
покупателю;
- не указана должность
лица, получившего
продукцию и расшифровка
его подписи;
- отсутствует дата отгрузки
продукции
№108 от
28.06.2018 г.
ООО
«ИнвестТрейд»
7800 руб., в
т.ч. НДС
1889,83 руб.
- отсутствуют реквизиты
доверенности, по которой
продукция отгружена
- отсутствует печать
№256 от
14.07.2018 г.
ООО «АСТ»
153400 руб.,
в т.ч. НЛС
23400 руб.
- отсутствуют реквизиты
доверенности, по которой
продукцияотгружена;
- не указана должность
лица, получившего
продукцию и расшифровка
его подписи
Далее проведем анализ выявленных нарушений в учете материально-
производственных запасов ООО «Россия».
Результаты проведения проверки операций по учету готовой
продукции ООО «Россия» позволили сделать ряд нижеследующих выводов.
Общее знакомство с системой внутреннего контроля организации на
основании данных выписки из приказа об учетной политике ООО «Россия»,
свидетельствует о том, что на рассматриваемом предприятии служба
внутреннего контроля отсутствует.
На предприятии бухгалтерский учет осуществляется с помощью
компьютерной программы «1С: Бухгалтерия» на основе Плана счетов № 94н
и Инструкцией по его применению.
В ходе камеральных проверок со стороны налоговых органов не
обнаружено никаких нарушений по исчислению налогов.
Продолжение таблицы 22
75
В ходе ознакомления с организационной структурой предприятия не
выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих тень на репутацию
предприятия, его руководства и сотрудников.
Учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены
необходимые моменты учета.
Движение готовой продукции в ООО «Россия» оформляется
товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями
поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-
транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом-фактурой).
При проведении аудиторской проверки отгрузки готовой продукции
установлено, что все выписываемые счета-фактуры отражены в Книге
продаж в сумме, которая указана в счете и оплачена покупателем. Счета -
фактуры регистрируются по мере их поступления, за исключением тех
счетов-фактур, в которых имеются подчистки и помарки и которые
оформлены с нарушением установленного порядка.
Синтетический учет реализации товаров на предприятии
осуществляется в рамках действующего законодательства, с применением
утвержденных счетов в соответствии сПланом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его
применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.
№94н.
При получении материалов от поставщиков организация
систематически недооформляет товарные накладные.
В ходе аудита были рассмотрены накладные на отгрузку продукции,
на основании которых ООО «Россия» делает записи на счетах
бухгалтерского учета по реализации готовой продукции.
В ходе выборочной проверки было выявлено, что предприятие не
полностью заполняет первичные документы, а именно тот раздел накладной,
в котором предусмотрено делать отметки о получении товарно-
материальных ценностей покупателем (груз принял, подпись лица
76
получившего груз, его должность и расшифровка подписи, печать
организации, реквизиты доверенности, по которой товарно-материальные
ценности получены).
В целях устранения недооформления первичных документов по
отгрузке готовой продукции покупателю предприятию ООО «Россия»
рекомендуется дооформить первичные документы.
Выводы по главе 2
Объектом практического исследования выступает Общество с
ограниченной ответственностью «Россия». ООО "Россия" зарегистрирована
10 января 2007 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной
налоговой службы России № 15 по Алтайскому краю. Руководитель
организации: директор Букреев Сергей Николаевич. Юридический адрес
ООО "Россия" - 659730, Алтайский край, Новичихинский район, село
Новичиха, Первомайская улица, 1.
Основным видом деятельности является «Смешанное сельское
хозяйство», зарегистрировано 16 дополнительных видов деятельности.
ООО «Россия» не является плательщиком Единого
сельскохозяйственного налога с 2016 года, так как доля продукции,
реализуемой организацией, выращенной самостоятельно ниже 70%.
В целом ООО «Россия» является экономически эффективным,
стабильно развивающимся предприятием в сфере сельского хозяйства.
Бухгалтерский учет в ООО «Завод строительных материалов» ведется
согласно разработанной и утвержденной политике в целях бухгалтерского
учета и налогового учета. Учетная политика разрабатывается главным
бухгалтером и утверждается директором предприятия.
При оценке организации бухгалтерского учета выпуска готовой
продукции в ООО «Россия» были выявлены следующие достоинства
организации учета:
в учетной политике отражены сроки проведения инвентаризации
имущества и обязательств;
77
информация обрабатывается с применением прикладной
бухгалтерской программы «1С: Предприятие» в результате облегчается
составление отчетности, уменьшается объем работ в связи с ликвидацией
регистрационного журнала, многих карточек аналитического учета,
улучшается увязка аналитического и синтетического учета.
К недостаткам учета можно отнести:
не утвержден перечень лиц, имеющих право подписывать
первичные документы по движению готовой продукции;
не разработано положение о документообороте и не установлен
график документооборота;
вариант учета выпуска готовой продукции по фактической
производственной себестоимости вызывает медлительность учета, а также
ошибочность получаемых цифровых данных о себестоимости продукции,
учет трудоемок, создает много лишней работы по регистрации
хозяйственных фактов и является более дорогостоящим;
несовершенство складского учета готовой продукции, а именно,
несвоевременность отражения поступившей на склад готовой продукции в
карточках складского учета.
Выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета выпуска
готовой продукции явились предпосылками для разработки путей
совершенствования учета выпуска готовой продукции с целью более
эффективного ее использования и приведения в соответствие c нормами
законодательства и учетной политикой предприятия.
В ходе аудита были рассмотрены накладные на отгрузку продукции,
на основании которых ООО «Россия» делает записи на счетах
бухгалтерского учета по реализации готовой продукции.
В ходе выборочной проверки было выявлено, что предприятие не
полностью заполняет первичные документы, а именно тот раздел накладной,
в котором предусмотрено делать отметки о получении товарно-
материальных ценностей покупателем (груз принял, подпись лица