58
расходов, связанных с хранением продукции;
расходы по транспортировке продукции до обусловленного
договором пункта;
затраты, связанные с погрузкой в транспортные средства;
расходы по рекламе, в частности, связанные с участием в
выставках и ярмарках;
стоимость образцов товаров, которые в соответствии с
договорами, контрактами, соглашениями и другой документацией бесплатно
передаются покупателям или посредническим предприятиям и не подлежат
возврату;
иные аналогичные расходы, в частности комиссионные сборы,
которые уплачиваются сбытовым и другими посредническим
предприятиями.
В структуру расходов по упаковке продукции входят расходы на
создание, покупку и другое заготовление средств защиты продукции от
потерь и повреждений.
Упаковка – это операции, связанные с укладкой и затариванием
товара в специальные приспособления, которые необходимы для его
транспортировки и перевозки. К затратам на упаковку продукции относится
фактическая стоимость материалов, израсходованных в процессе упаковки
товаров, плата за услуги по упаковке товаров сторонних предприятий и др.
Хранение продукции является содержанием продукции в местах ее
расположения согласно установленных правил, которыми предусматривается
обеспечение ее сохранности до использования по назначению на протяжении
заданного срока.
К расходам по хранению относятся:
плата за временное хранение товаров на складах, которые
принадлежат сторонним организациям;
59
расходы, связанные с содержанием собственных складов готовой
продукции;
расходы, связанные с содержанием холодильного оборудования,
если этого требует специфика производства;
иные расходы (охлаждение, вентиляция и др.).
В случае хранения материалов и оборудования на одном складе
готовой продукции, должен вестись раздельный учет затрат по их хранению.
К транспортным расходы, которые учитываются в составе
коммерческих, относится:
оплата транспортных услуг за перевозки сторонним
организациям;
расходы, связанные с погрузкой продукции в транспортные
средства и выгрузкой из них, а также с оплатой экспедиционных процедур;
стоимость материалов, которые были использованы на
оборудование транспортных средств;
оплата временного хранения грузов на станциях и т. п.;
оплата обслуживания подъездных путей и складов, не
находящихся в общем пользовании и т. п.
Расходы на рекламу являются расходами предприятия, связанными с
целенаправленным информационным воздействием на потребителя в целях
продвижения на рынках сбыта продукции (работ, услуг). К данным расходам
относятся расходы, связанные с:
разработкой и изданием рекламных изделий, разработкой и
изготовлением образцов фирменных пакетов, упаковки, эскизов этикеток;
рекламой посредством СМИ;
световой и другой наружной рекламой;
осуществлением других рекламных мероприятий, которые
связаны с предпринимательской деятельностью.
60
Предусматривается включение расходов на рекламу в себестоимость
продукции, но в целях налогообложении возникает необходимость в
проведении корректировки этих видов расходов, учитывая действующие
нормативы. Вместе с тем, налог на рекламу включается в финансовые
результаты предприятия без ограничений.
В целях синтетического учета косвенных расходов в ООО «Россия»
применяются проводки отраженные в таблице 14.
Таблица 14
Проводки по учету расходов на продажу
Содержание операции
Первичные
документы
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Израсходованы материалы на
операции по продаже
продукции.
№ М-11 «Требование -
накладная»
44
10
Произведены
вспомогательными
производствами расходы на
продажу продукции.
Бухгалтерская
справка-расчет
44
23
Произведены обслуживающими
хозяйствами и производствами
расходы на продажу товаров.
Бухгалтерская
справка-расчет
44
29
Стоимость услуг (работ)
сторонних предприятий
включена в расходы на
продажу товаров: - расходы на
упаковку и затаривание
изделий на складах итоговой
продукции, - расходы,
связанные с доставкой товаров
на станцию (пристань)
отправления, - погрузка в
вагоны, суда,
Договора на оказание
услуг, Акт приемки-
сдачи выполненных
работ, Бухгалтерская
справка-расчет
44
60,76
Выделен НДС согласно счетам-
фактурам поставщиков услуг
(работ), использованных в
процессе продажи продукции.
Счет-фактура
19
60,76
Начислены отчисления ПФР,
ФСС на выплаты сотрудникам,
занимающимся сбытом товаров.
Бухгалтерская
справка-расчет,
Индивидуальная
карточка учета сумм и
других
вознаграждений,
карточка учета
страховых взносов.
44
69
Начислены платежи по
обязательному страхованию от
Бухгалтерская
справка-расчет
44
69-1
61
Содержание операции
Первичные
документы
Корреспонденция
счетов
несчастных случаев
сотрудников, занимающихся
сбытом товаров.
Начислена зарплата
сотрудникам, занимающимся
сбытом товаров.
№ Т-49 «Расчетно-
платежная ведомость»
44
70
Затраты обособленных
подразделений принадлежат к
расходам на продажу товаров.
Бухгалтерская справка
44
79-2
Списана доля расходов
будущих периодов на расходы
по продаже товаров
Бухгалтерская справка
44
97
Расходы на продажу товаров
включены в себестоимость
реализованных товаров
Бухгалтерская справка
90-2
44
Предусматривается ведение аналитического учета по счету 44
«Расходы на продажу» по статьям и видам расходов. Налоговый и
бухгалтерский учет в ООО «Россия» ведется посредством использования
«1С:Преприятие 8.2».
Осуществляется учет расходов предприятия, применяемого общую
систему налогообложения, согласно Порядку учета расходов, а также
хозяйственных операций, учитывая Положение по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» (ПБУ 10/99), которое утверждено Приказом
Минфина РФ от 06.05.99. № 33н. Доходы от основной деятельности
включаются в состав доходов от текущей деятельности и учитываются на
счете 90 «Продажи».
Счет активнопассивный, собирательно-распределительный, сальдо не
имеет. К нему открываются субсчета: 90/1 – выручка; 90/2 – себестоимость
продаж; 90/3 – налог на добавленную стоимость (НДС); 90/9 – прибыль
(убыток) от продаж. В ООО «Россия» продажа продукции (работ, услуг)
производится по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на
сумму НДС, которые согласовываются сторонами сделки и фиксируются в
договоре купли-продажи.
В конфигурации «1С:Преприятие 8.2» способ учета готовой
продукции задается периодической константой в меню «Операции», которая
Продолжение таблицы 14
62
так и называется - «Способ учета готовой продукции и полуфабрикатов».
Перед началом работы с программой необходимо заполнить справочник
«Виды продукции, работ, услуг», определив для каждого элемента
справочника «Тип номенклатуры» (для готовой продукции – это
«Продукция» соответственно).
Соответственно, организация аналитического и синтетического учета
продажи готовой продукции на ООО «Россия» производится в соответствии
с требованиям нормативной документации и учетной политики.
При рассмотрении организации учета реализации готовой продукции
в ООО «Россия» возможно выявление следующих достоинств и недостатков.
В число достоинств организации учета можно включить:
бухгалтерский учет осуществляет отдельное структурное
подразделение – бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером;
разработанный график документооборота, усиливающий
функцию контроля;
обработка данных с применением прикладным бухгалтерским
ПО «1С:Преприятие 8.2» после чего упрощается составление отчетности,
сокращаются объемы работ, улучшается увязка синтетического и
аналитического учета.
При оценке организации бухгалтерского учета выпуска готовой
продукции в ООО «Россия» были выявлены следующие достоинства
организации учета:
в учетной политике отражены сроки проведения инвентаризации
имущества и обязательств;
информация обрабатывается с применением прикладной
бухгалтерской программы «1С: Предприятие» в результате облегчается
составление отчетности, уменьшается объем работ в связи с ликвидацией
регистрационного журнала, многих карточек аналитического учета,
улучшается увязка аналитического и синтетического учета.
К недостаткам учета можно отнести:
63
не утвержден перечень лиц, имеющих право подписывать
первичные документы по движению готовой продукции;
не разработано положение о документообороте и не установлен
график документооборота;
вариант учета выпуска готовой продукции по фактической
производственной себестоимости вызывает медлительность учета, а также
ошибочность получаемых цифровых данных о себестоимости продукции,
учет трудоемок, создает много лишней работы по регистрации
хозяйственных фактов и является более дорогостоящим;
несовершенство складского учета готовой продукции, а именно,
несвоевременность отражения поступившей на склад готовой продукции в
карточках складского учета.
Выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета выпуска
готовой продукции явились предпосылками для разработки путей
совершенствования учета выпуска готовой продукции с целью более
эффективного ее использования и приведения в соответствие c нормами
законодательства и учетной политикой предприятия.
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки учета готовой
продукции
Для ознакомления с деятельностью организации представлены
следующие учредительные документы:
свидетельство о государственной регистрации ООО «Россия»;
устав ООО «Россия»;
учетная политика на 2018 г. для целей бухгалтерского учета.
На предприятии бухгалтерский учет осуществляется с помощью
компьютерной программы «1С Бухгалтерия» на основе Плана счетов № 94н
и Инструкцией по его применению.
В ходе камеральных проверок со стороны налоговых органов не
обнаружено никаких нарушений по исчислению налогов.
64
В ходе ознакомления с организационной структурой предприятия не
выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих тень на репутацию
предприятия, его руководства и сотрудников.
Учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены
необходимые моменты учета.
Объектами проверки являются оправдательные и другие документы,
которые служат первичными учетными документами, на основании которых
ведется бухгалтерский учет.
Учёт готовой продукции в ООО «Россия» организован: в бухгалтерии
– по материально-ответственным лицам в стоимостном выражении, на
складах – по наименованиям, количеству и цене товара в карточках
складского учёта.
Бухгалтер проверяет своевременность и полноту оприходования
поступившей из производства готовой продукции, правильность ее списания,
а также правильность составления отчётов материально-ответственными
лицами. Во время проверки отчётов материально-ответственных лиц
бухгалтер проверяет:
- подлинность документов и правильность записей в отчёте,
сделанных на основании приложенных документов, а также соответствие
даты документов периоду, за который представляется отчёт;
- соответствие в данном отчёте остатков товаров и тары на начало
отчётного периода остаткам, показанным в предыдущем отчёте на конец
отчётного периода;
- соответствие в отчёте остатков на начало отчётного периода в
инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;
- законность и обоснованность хозяйственных операций (прием,
отпуск, списание товара и т.п.);
- наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей
материально-ответственных лиц, распорядительных подписей на внутреннее
перемещение товаров;
65
- полноту оприходования в отчётном периоде по выданным
доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;
- правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчёте и
приложенных к нему документах;
- соответствие выручки, показанной в расходной части товарного
отчёта, сумме, оприходованной по кассовому отчёту.
Проведем оценку эффективности системы бухгалтерского учета и
службы внутреннего контроля в ООО «Россия» с помощью
нижеприведенного теста (таблица 15).
Таблица 15
Оценка эффективности СБУ и СВК в ООО «Россия»
Содержание вопроса
Варианты
ответа
Уровень
оценки
Да
нет
1. Имеется ли в организации служба внутреннего
контроля?
+
Низкий
2. Имеются ли отдельные должности кладовщика
и грузчика?
+
Высокий
3. Заключены ли договора о материальной
ответственности с материально-ответственными
лицами?
+
Средний
4. Имеется ли учетная политика?
+
Низкий
5.Отражен ли в учетной политике метод оценки
готовой продукции?
+
Высокий
6. Ведется ли на складе раздельный учет готовой
продукции по разным видам деятельности (опт и
экспорт)?
+
Высокий
7.Ведется ли количественно-суммовой учет
готовой продукции на складах?
+
Высокий
8.Проводится ли обязательная инвентаризация
готовой продукции?
+
Высокий
9.Проводится ли внезапная инвентаризация
готовой продукции?
+
Средний
10.Сверяются ли данные бухгалтерского учета
готовой продукции с данными складского учета?
+
Средний
11.Ведется ли учет договоров с покупателями
готовой продукции?
+
Высокий
12.Ведутся ли на складе карточки складского
учета готовой продукции?
+
Средний
13.Сверяются ли эти данные с данными складской
программы?
+
Высокий
Всего:
11
2
Высокий
66
Общее знакомство с системой внутреннего контроля организации на
основании данных выписки из приказа об учетной политике ООО «Россия»,
свидетельствует о том, что на рассматриваемом предприятии служба
внутреннего контроля отсутствует.
Контрольные функции над бухгалтерией в методической части
осуществляет главный бухгалтер, а в организационной – директор.
Контрольные функции над главным бухгалтером осуществляет
генеральный директор предприятия ООО «Россия».
На основании этого можно сделать вывод о том, что система
внутреннего контроля ООО «Россия» является ненадежной, так как
неэффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации и
не выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того,
как она возникла.
Однако применение в настоящее время информационных технологий
и постепенное формирование автоматизированной учетной системы
предопределяет пересмотр организационной структуры ООО «Россия» и
создание в следующем году специальной службы внутреннего контроля, в
состав которой войдут специалисты по бухгалтерскому учету и юристы.
При этом руководитель службы внутреннего аудита должен
подчиняться непосредственно лицу, которое может обеспечить
независимость действий аудиторов и принять меры по выполнению
аудиторских рекомендаций.
Таким образом, проведенный тест оценки аудиторского риска на
уровне проекта и анализ среды контроля ООО «Россия» показал, что риск
проекта оценен как средний, но система внутреннего контроля не отвечает
необходимым требованиям.
Расчет уровня существенности на основании данных бухгалтерской
отчетности для в целом по предприятию ООО «Россия» по пяти показателям
приведен в таблице 16.
67
Таблица 16
Определение уровня существенности по предприятию ООО
«Россия»
Показатели
Значение
базового
показателя
на конец
отчетного
периода,
руб.
Крите-
рии,
%
Значение,
применяемое для
нахождения
уровня
существенности
(2 х 3): 100, руб.
Примечания
Балансовая прибыль
(убыток)
предприятия
50787
5
2539
Исключаем
Выручка (нетто) от
продаж
185880
2
3718
Валюта баланса
362299
2
7246
Собственный
капитал
284758
10
28476
Общие затраты
предприятия
166351
2
3327
1. Среднее арифметическое столбца 4 = 9061 руб.
2. Наименьшее значение столбца 4 = 2539 руб. Отклонения от среднего
- 28%.
3. Максимальное значение столбца 4 = 28476 руб. Отклонения от
среднего – 314,26%.
4. Принято решение об исключении из расчета среднего показателя
столбца 4 - 2539 руб.
5. Новое среднее арифметическое столбца 4 после принятия решения
об исключении –10692 руб.
6. Значение, до которого округляется среднее арифметическое число –
11000 руб.
7. Разница между значением уровня существенности до и после
округления = (11000 – 9061) / 9061 х 100 = 17,9 %
8. Принятый уровень существенности для данного предприятия, 11000
руб.
План аудиторской проверки операций по учету готовой продукции
ООО «Россия» представлен в таблице 17.