6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ …………………………….
10
1.1. Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств………………………………………………………………..
10
1.2. Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств..
16
1.3. Методика анализа основных средств на предприятии…………………...
20
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ АО «КРАСНОЯРСКИЙ
МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ЗАВОД» ……………………………………
25
2.1. Организационно-экономическая характеристика АО «Красмаш»……..
25
2.2. Бухгалтерский учет основных средств организации……………………..
28
2.3. Анализ основных средств организации…………………………………...
36
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……
44
3.1. Аудит основных средств организации ……………………………………
44
3.2. Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств ……………………………………………………………….
56
3.3. Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств …………………………...
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..
69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………….
73
ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………………
76
7
ВВЕДЕНИЕ
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому
подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной
деятельности организаций, в том числе учета собственных и арендованных
основных средств и их налогообложения. На протяжении последних лет и
система бухгалтерского учета, и система налогообложения претерпели
существенные изменения: практически одновременно началось претворение в
жизнь Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности и реформы
существующей системы налогов и сборов РФ.
При современном развитии экономики в условиях ограниченности
финансовых ресурсов и высокой степени изношенности основных средств
важное значение приобретает формирование организациями учетной политики
относительно привлечения инвестиций и обновления основного капитала.
Отличительной особенностью собственных и арендованных основных
средств является их многократное использование в процессе производства,
сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного
периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они
снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на
затраты производства в течение нормативного срока их службы путем
начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Основные средства через экономический механизм амортизации, а
также затраты на ремонт участвуют в формировании себестоимости товаров
(работ, услуг) и финансового результата деятельности организации. На
финансовый результат оказывают значительное влияние и операции по
выбытию основных средств. Поэтому для обеспечения достоверности
информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны
вести бухгалтерский учет операций с основными средствами в строгом
соответствии с нормативными документами.
8
В задачи аудита основных средств входят изучение их состава и
структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной
оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка
правильности оформления и отражения в учете операций по движению
основных средств, оценка начисленной амортизации и достоверности
отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов основных
средств и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных
средств, оценка качества проведенной инвентаризации.
Эффективность использования основных средств в значительной
степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в
системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации,
необходимой для принятия управленческих решений.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что основные средства
являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и
эффективное использование прямо влияет на конечные результаты
хозяйственной деятельности предприятия. Основные средства в настоящих
условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом
аудита.
Цель данной работы – рассмотреть порядок проведения аудиторской
проверки в части применения норм бухгалтерского законодательства при
организации учета объектов основных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие
задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
основных средств;
- исследовать бухгалтерский учет основных средств АО «Красмаш»;
- провести аудиторскую проверку основных средств АО «Красмаш»;
- предложить рекомендации по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств.
9
Объектом исследования является финансово-хозяйственная
деятельность Акционерное общество «Красноярский машиностроительный
завод».
Предметом исследования является основные средства АО «Красмаш».
При выполнении работы использовались следующие методы: метод
абсолютного отклонения, сравнения, группировка, метод двойной записи,
документальные методы, расчетно-аналитические методы. В ходе проведения
анализа динамики основных средств использовался метод абсолютного
отклонения, сравнения. Для составления корреспонденции счетов основных
средств применялся метод двойной записи. Для раскрытия бухгалтерского
учета основных средств использовался документальный метод, расчетно-
аналитический метод.
Структура работы представлена тремя главами.
В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, касающиеся
бухгалтерского учета основных средств, нормативно - правовая база по учету
основных средств, а также методика аудита основных средств и методика
анализа основных средств.
Во второй главе приведена организационно-экономическая
характеристика АО «Красмаш», исследован бухгалтерский учет основных
средств организации, проведен анализ основных средств организации.
В третьей, завершающей главе, приведен аудит основных средств АО
«Красмаш» и предложены рекомендации по повышению экономической
эффективности организации на основе аудита основных средств.
Методологической базой являются учебные пособия, статьи,
нормативные акты РФ по учету основных средств, внутренние документы АО
«Красмаш».
Практическая значимость основных средств заключается в том, что
основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей
совокупности образуют производственно - техническую базу организации и
определяют ее производственный потенциал.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Экономическая сущность и нормативное регулирование учета
основных средств
Современный бухгалтерский учет основных средств достаточно неплохо
регламентирован. В системе РСБУ представлено ПБУ 6/01 «Учет основных
средств», в котором отражены важные вопросы учета основных средств. Кроме
того, существует нормативный документ третьего уровня - Методические
указания по бухгалтерскому учету основных средств, который детализирует
ПБУ 6/01 в ряде вопросов. Есть и регламентации других нормативных
документов, которые прямо или косвенно регулируют учет объектов основных
средств в определенных ситуациях.
1
Ведение бухгалтерского учета основных средств осуществляется в
соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни
из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В
зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие
движение основных средств можно подразделить на уровни. Нормативное
реугулирование бухучета основных средств представлено в приложении 1.
Таким образом, все операции с основными средствами организации
обязаны вести по правилам, которые изложены в вышеперечисленных
документах. Нормативные документы являются информационной базой и
методологической основой для правильного ведения учета основных средств,
отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета и т.д.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы,
регулирующие движение основных средств можно подразделить на уровни.
Первый уровень: законодательные акты, указы Президента РФ
и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно
организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. Например:
1
Дружиловская Т.Ю., Дрыгинкина В.А. Учет основных средств: нормативное регулирование и российская
практика // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2014. – № 23 (329). – С. 3.
11
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.
определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы,
организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и
составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести
бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к
составлению первичной документации и учетных регистров.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчётности РФ № 34н от 29.07.1998г., утвержденная приказом Минфина РФ
регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета,
составления первичных документов, организации документооборота.
2
Документы второго уровня включают положения по бухгалтерскому
учету и утверждаются федеральными органами исполнительной власти,
определяемыми Правительством РФ, в основном Министерством финансов РФ.
К документам второго уровня, в части регулирования учета основных
средств относятся следующие документы:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008, Приказ Минфина РФ № 106н от 06.10.2008г. устанавливает
правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики
организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01, Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001г. определяет учет основных
средств, оценку, амортизацию.
Третий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические
рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в
соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Документы третьего
уровня, регулирующие движение основных средств следующие:
- Постановление Госкомстата Российской Федерации № 7 от
2
Прокопович Р.С. Основные производственные фонды предприятия и их структура // Вестник магистратуры. –
2016. – № 6-5 (57). – С. 79.
12
21.01.2003г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств» определяет унифицированные
формы первичной учетной документации по учету основных средств;
- Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. «План счетов
бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и
Инструкция по его применению» определяет порядок отражения
хозяйственных операций, связанных с товарами, на счетах бухгалтерского
учета.
- Приказ Минфина России № 91н от 13.10.2006г. «Методические
указания по бухгалтерскому учету основных средств» определяют порядок
организации бухгалтерского учета основных средств;
- Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г. Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обстоятельств устанавливают
порядок проведения инвентаризации имуществ организации и оформления ее
результатов, в частности, правила проведения инвентаризации основных
средств;
- Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и
социального развития РФ от 31.12.2002г. № 85 «Типовая форма договора о
полной индивидуальной материальной ответственности».
3
Четвертый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности
организации и ведения учета в нем. Основными из них являются: документ по
учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы
первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный
руководителем План счетов бухгалтерского учета; утвержденные
руководителем формы внутренней отчетности.
Важнейшим внутренним документом, регламентирующим организацию
и порядок ведения бухгалтерского учета, является учетная политика
3
Гудкова О.В., Ермакова Л.В., Ковалева Н.Н. Анализ законодательного обеспечения учета и контроля
основных средств // Научное обозрение. Экономические науки. – 2016. – № 4. – С. 15.
13
организации. В учетной политике закрепляются методы и способы
бухгалтерского учета, порядок применения которых непосредственно влияет на
формирование конечных финансовых результатов организации, отражение ее
имущественно-финансового состояния.
4
Таким образом, все операции с основными средствами организации
обязаны вести по правилам, которые изложены в вышеперечисленных
документах. Нормативные документы являются информационной базой и
методологической основой для правильного ведения учета основных средств,
отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета и т.д.
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным
задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация
основных средств; установление принципов оценки основных средств;
установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм
первичных документов и учетных регистров.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основными
средствами признается часть имущества организации, используемая в качестве
средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании
услуг, для сдачи в аренду либо для управления организацией в течении
периода, превышающего 12 месяцев, или во время выполнения обычного
операционного цикла продолжительностью 12 месяцев.
В ПБУ 6/01 оговорены еще два условия, которые должны выполняться
при отнесении активов к основным средствам: организацией не предполагается
последующая перепродажа данных активов; способность приносить
организации экономические выгоды в будущем.
5
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 средства труда, отвечающие перечисленным
условиям и стоящие в пределах лимита, установленного в учетной политике
организации, но не более 100 000 руб. за единицу, могут отражаться в
бухгалтерском учете и отчетности с составе материально-производственных
4
Ульянова М.В. Особенности учета основных средств в соответствии с российскими и международными
стандартами // Молодой ученый. – 2014. – № 21.2. – С. 49.
5
Сергушова Е.С. Учет и анализ основных средств // Новая наука: Современное состояние и пути развития. –
2016. – № 4-1. – С. 242.
14
запасов.
Как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли
единицей учета основных средств, признается инвентарный объект.
Для правильного ведение учёта на предприятии требуется строгого
разграничивать основные средства между собой. Можно разделять их по
группам, которые основаны на принадлежности к различным
классификационным категориям .
В зависимости от состава и характера использования, основные фонды
разделяют следующим образом:
- по видам – натурально-вещественная классификация;
- по возрасту или сроку эксплуатации;
- по функциональному предназначению;
- по имущественной принадлежности;
- по степени использования.
- в зависимости от имеющихся у организации прав;
- по влиянию на предмет труда;
Классификация основных средств представлена в приложении 2.
Критерии отнесения объектов различны и включают признаки, которые
основаны на содержании и особенностях использования. В каждой
классификационной группе существует собственная структура.
Характеристика классификации основных средств по видам, по
фактическому сроку эксплуатации, по функциональному предназначению, по
имущественной принадлежности, по влиянию на предмет труда представлена в
приложении 3.
6
Оценка основных средств – это определение стоимости основных
средств. Необходимо различать первоначальную, остаточную,
восстановительную стоимость основных средств.
Первоначальная стоимость отражает фактические затраты на
6
Качкова О.Е., Алейникова М.Ю., Баранова Е.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. – М.:
КноРус, 2016. – С. 274.
15
приобретение (создание) основных средств. По первоначальной стоимости
объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии.
Восстановительная стоимость - стоимость аналогичных объектов
основных средств в действующих условиях воспроизводства, т.е. стоимость
всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая
затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным
ценам и тарифам на определённую дату. С течением времени первоначальная
стоимость отклоняется от восстановительной в силу различных причин:
высокого уровня инфляции, удешевления производства, состояния рынка и пр.
В том случае, когда величина отклонения становится существенной,
первоначальная стоимость переоценивается и доводится до уровня
восстановительной, что соответствует теории статистического баланса.
7
Остаточная стоимость основных средств - это первоначальная стоимость
за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости
основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Амортизацию объектов основных средств можно производить и
другими способами, перечисленными в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
В бухгалтерском учете выделяют 4 метода начисления амортизации:
- способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного
использования – годовая сумма амортизации определяется в числители число
лет, оставшихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе
сумма числе лет;
- линейный способ – погашение первоначальной стоимости объекта
определяется сроком полезного использования вне зависимости от его
эффективности использования;
- способ уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации
определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на
начало отчетного года и нормы амортизации.
7
Учаева Т.В. Повышение эффективности использования основных фондов предприятия // Образование и наука
в современном мире. Инновации. – 2016. – № 4. – С. 123.