16
- при способе списания стоимости основного средства пропорционально
объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений
производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в
отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных
средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования объекта основных средств.
8
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным
средствам не начисляется. Сумма амортизации не может превышать 100%
первоначальной стоимости основного средства.
9
Таким образом, основные средства любого юридического лица,
являются объектом учета основных средств. Эффективность использования
основных средств в значительной степени зависит от организации
бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета
формируется большая часть информации, необходимой для принятия
управленческих решений.
1.2. Современные задачи бухгалтерского учета и аудита основных средств
Основными задачами бухгалтерского учета собственных и
арендованных основных средств являются: правильное документальное
оформление и отражение в учетных регистрах поступления основных средств,
их внутреннего перемещения и выбытия; правильное отражение в учете суммы
износа; точное определение результатов при ликвидации; учет затрат на
ремонт; контроль за эффективностью использования.
10
Целью аудита основных средств является выражение мнения
относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в
учете и отчетности объектов основных средств.
8
Гулиян Г.Б. Вопросы организации основных фондов малого предприятия // Славянский форум. – 2016. – № 2
(12). – С. 111.
9
Каджаметова Т.Н., Асанова А.Ш. Методы начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском
учете // Таврический научный обозреватель. – 2016. – № 5-1 (10). – С. 102.
10
Касьянова Г.Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие. – М.: АБАК, 2015. –
С. 95.
17
В задачи аудита основных средств входят изучение их состава и
структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной
оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка
правильности оформления и отражения в учете операций по движению
основных средств, оценка начисленной амортизации и достоверности
отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов основных
средств и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных
средств, оценка качества проведенной инвентаризации.
Источниками информации для проведения аудиторской проверки
собственных и арендованных основных средств являются журналы – ордера №
13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий
– в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01 и счету 02.
Кроме того, используются главная книга, баланс, отчет о финансовых
результатах и приложение к бухгалтерскому балансу.
Основные направления аудита собственных и арендованных основных
средств должны выявлять наличие действительность контроля за сохранностью
основных средств, правильность отнесения предметов к основным средствам,
правильность оценки основных средств в учете, правильность оформления и
отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств,
правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта
основных средств, правильность отражения данных о наличии и движении
основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
11
Последовательность работ при проведении аудита основных средств
можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный.
На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.
В ходе ознакомительного этапа необходимо изучить состав и структуру
собственных и арендованных основных средств по данным регистров
11
Качкова О.Е., Алейникова М.Ю., Баранова Е.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. – М.:
КноРус, 2016. – С. 92.
18
аналитического учета (инвентарные карточки учета основных средств,
ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения устанавливается
правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их
классификации, а также формирования инвентарных объектов.
12
В процессе основного этапа проведения аудита необходимо проверить
правильность оформления первичных документов, на основании которых в
бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов
основных средств. В соответствии со ст. 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации.
В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью
не более 40 000 руб. за единицу (или согласно иному лимиту, установленному в
учетной политике организации), а также приобретенные книги, брошюры и т.п.
разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по
мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения
сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации
должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Следует проверить, оформляются ли операции по списанию названных
объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм
первичной учетной документации по учету основных средств не содержит
специальной формы для оформления операции списания на затраты при вводе в
эксплуатацию основных средств стоимостью до 100 000 руб. В таких ситуациях
организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной
группы операций, который должен содержать все необходимые реквизиты.
Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов
собственных и арендованных основных средств в организации должна быть
создана постоянно действующая комиссия. На основании данных
12
Крючкова С.В. Планирование аудиторской проверки основных средств // Социальные науки. – 2016. – Т. 1. –
№ 2-1 (12). – С. 18.
19
бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяют
своевременность зачисления объектов в состав основных средств.
Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости
объектов основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с
ПБУ 6/01.
13
Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной
учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и
выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в
первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная
сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные
средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Далее проверяется правильность начисления амортизации собственных
основных средств для целей бухгалтерского учета. Способ начисления
амортизации закрепляется в учетной политике организации. Применение
избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов
производится в течение всего срока полезного использования объектов,
входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров
бухгалтерского учета по начислению амортизации.
Необходимо провести проверку порядка оформления и отражения в
бухгалтерском учете операций по выбытию собственных и арендованных
основных средств, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи,
безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа,
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций.
В случае ликвидации основных средств проверяют оформление
первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое
13
Расулов О.Н. Аудит основных средств // Новая наука: финансово-экономические основы. –2017. –№ 3. –С.
202.
20
состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов
основных средств, невозможности или неэффективности проведения их
восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой
документации по списанию в организации должна быть создана постоянно
действующая комиссия.
14
На заключительном этапе аудита проводится проверка соблюдения
установленного порядка в учетной политике организации в части проведения
инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация. На основании
данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений
руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются
своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность
отражения ее в учете. Если производиться лишь проверка результатов
инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении
аудиторского отчета и аудиторского заключения.
15
В заключение формируется пакет рабочих документов, составляется
аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией
руководителю проверки.
1.3. Методика анализа основных средств на предприятии
Основные средства - один из важнейших факторов любого
производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на
конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Рациональное
использование основных средств и производственных мощностей организации
способствует улучшению технико-экономических показателей производства, в
том числе увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости и
трудоёмкости изготовления.
Любушин Н.П., Лещёва В.Б. и Дьякова В.Г. считают, что анализ
14
Лытнева Н.А., Щербакова В.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. – М.: Форум, 2015. – С.
97.
15
Бородина В.В. Аудит основных средств организации // Аудитор. – 2015. – № 3 (241). – С. 41.
21
основных средств может проводиться по нескольким направлениям, разработка
которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и
эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.
16
Анализ основных средств предприятия обычно начинается с изучения
объема основных средств, их динамики и структуры.
Задачами анализа использования основных средств являются:
- определение обеспеченности структурных подразделений и
предприятия в целом основными средствами;
- уровень использования основных средств по обобщающим и частным
показателям;
- определение причин их изменения;
- расчет влияния использования основных средств на объем
производства продукции, рентабельность и т.п.;
- определение степени использования производственных мощностей
организации;
- выявление резервов, для увеличения эффективности использования
основных средств.
Анализ основных средств начинается с анализа наличия, структуры и
движения основных средств предприятия. Важное направление анализа
основных фондов - изучение движения и технического состояния основных
фондов.
17
Информацию о движении и техническом состоянии основных средств
(фондов) показывают следующие показатели: коэффициент обновления,
коэффициент выбытия, коэффициент прироста.
Канке А.А., Кошевая И.П. выделяет показатели, приведенные в таблице
1, которые рассчитываются для определения анализа движения основных
средств.
18
16
Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебное пособие для вузов /
Н.П. Любушин, В.Б. Лещёва, В.Г. Дьякова; М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2013. – С. 29.
17
Еникеева А.А., Насретдинова З.Т. Оценка эффективности использования основных средств //
Международный студенческий научный вестник. – 2016. – № 4-5. – С. 699.
18
Канке, А.А., Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / А.А. Канке,
22
Таблица 1
Коэффициенты движения и состояния основных средств
Коэффициент
Методика расчета
Коэффициент обновления
Стоимость поступивших основных средств /
Стоимость основных средств на конец периода
Коэффициент выбытия
Стоимость выбывших основных средств /
Стоимость основных средств на начало года
Коэффициент прироста
Сумма прироста основных средств /
Стоимость основных средств на начало года
Коэффициент годности
Остаточная стоимость основных средств /
Первоначальная стоимость основных средств
Коэффициент износа
Сумма начисленного износа основных средств /
Первоначальная стоимость основных средств
По мнению Чуева И.Н. и Чечевицына Л.Н анализ движения основных
средств производится также на основе расчета коэффициентов замены и
расширения.
В соответствии с методикой Савицкой Г.В. в процессе анализа
эффективности использования основных фондов применяются показатели:
- фондорентабельность;
- фондоотдача основных средств;
- фондоотдача активной части основных средств;
- фондоемкость.
19
Методика расчета данных коэффициентов представлена в таблице 2.
Таблица 2
Показатели эффективности использования основных средств
Коэффициент
Методика расчета
Фондоотдача основных
средств
Стоимость валовой продукции /
Среднегодовая остаточная стоимость основных средств
Фондоотдача активной
части основных средств
Стоимость валовой продукции /
Среднегодовая остаточная стоимость активной части
основных средств
Фондоемкость
Среднегодовая остаточная стоимость основных средств /
Стоимость валовой продукции
Фондорентабельность
Чистая прибыль /
Среднегодовая остаточная стоимость основных средств
Фондоотдача - важнейший показатель использования основных фондов.
Повышение фондоотдачи является важнейшей задачей для организации.
И.П. Кошевая; М.: ИД «Форум», 2011. – С. 93.
19
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Н.В. Сацивкая; М.:
Инфра – М. 2015. – 345 с.
23
Увеличение фондоотдачи значительно затрудняется быстрой сменяемостью
более усовершенствованных технологий оборудования, требующих освоения,
увеличения капитальных вложений.
Таким образом, чем выше фондоотдача, тем более эффективно и
рационально используются основные средства, так как фондоотдача
характеризует объём товарной продукции в стоимостном выражении,
приходящейся на каждый рубль использованных в производственном процессе
основных средств. Отсюда вытекает, что объём товарной продукции
рассчитывается как произведение фондоотдачи и среднегодовой стоимости
основных средств.
20
Фондоемкость продукции - величина, обратная фондоотдаче. Она
показывает долю стоимости, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой
продукции. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то
фондоемкость к снижению. Основной смысл приобретает расчет и оценка
фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или
снижение стоимости основных средств на 1 рубль продукции и применяется
при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в
основных средствах.
Наиболее обобщающим показателем эффективности использования
основных средств является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только
от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции.
Важным условием роста рентабельности при увеличении фондоотдачи
основных средств является равенство объёмов выпуска и реализации
продукции, так как фондоотдача рассчитывается по показателю выпуска
продукции, а рентабельность отражает финансовый результат от реализации. В
этом смысле фондоотдача отражает технологическую эффективность
производства, а рентабельность – экономическую эффективность.
21
По мнению Русак Н.А., Мигун О.Ф. и Шартух Д.А. анализ состояния и
20
Байдыбекова С.К. Пути повышения эффективности использования основных производственных фондов
предприятия // Управленческий учет. – 2016. – № 1. – С. 64.
21
Симоненко Е.И., Токарская Б.Н. Анализ состояния и эффективности использования основных средств //
Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2016. – № 9-1. – С. 107.
24
использования основных фондов позволяет оценить эффективность
применения активной и пассивной частей средств труда и рассчитать резервы
увеличения выпуска продукции и фондоотдачи.
Резервами увеличения выпуска продукции и фондоотдачи могут быть:
сокращение количества неустановленного оборудования; замена и
модернизация оборудования; повышение коэффициента сменности; увеличение
коэффициента интегральной загрузки оборудования за счёт сокращения потерь
рабочего времени; реализация достижений НТП в производство; увеличение
доли активной части основных фондов и другое.
22
Следовательно, можно сделать вывод, что сущность анализа
эффективности использования основных средств состоит в исследовании
обеспеченности организации основными фондами в необходимом количестве,
степени износа основных средств, исследовании влияния обеспеченности
основными фондами на объем производства и других, изучении степени
использования материально - технической мощности предприятия и
оборудования, выявлении резервов повышения эффективности использования
основных средств.
По данным первой главы можно сделать вывод, что организации при
ведении учета основных средств необходимо применять унифицированные
первичные документы и отражать движение основных средств в соответствии с
рабочим планом счетов. Условия для включения имущества в состав объектов
основных средств для целей налогообложения и для целей бухгалтерского
учета в целом аналогичны, но между бухгалтерским учетом объектов основных
средств и их налоговым учетом возникают в ряде случаев расхождения в
определении первоначальной стоимости объектов основных средств. Также в
данной главе раскрыта методика аудита основных средств в коммерческой
организации, которая позволит провести аудит на анализируемом предприятии.
Данная глава является теоретической основой для дальнейшего исследования.
22
Байбатыров К.М., Стожко К.П. Анализ основных средств предприятия // Молодежь и наука. – 2016. – № 6. –
С. 67.
25
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ АО «КРАСНОЯРСКИЙ
МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ЗАВОД»
2.1. Организационно-экономическая характеристика АО «Красмаш»
Акционерное общество «Красноярский машиностроительный завод»
основано в 1932г. Красноярский машиностроительный завод - предприятие
российского оборонно-промышленного комплекса.
АО «Красмаш» является основным изготовителем в России
баллистических ракет для подводных лодок, а также базового модуля
разгонного блока для ракет-носителей «ЗЕНИТ», «ПРОТОН».
В рамках конверсионной программы освоено производство:
- теплообменной аппаратуры и сепараторов;
- котлового и емкостного оборудования;
- ростовых установок для выращивания кристаллов поликремния;
- нестандартного оборудования и др.
От общей занимаемой площади основная производственная площадь
составляет 59%, вспомогательная - 10%, завод располагает развитым складским
хозяйством (30421 м2), и практически автономными энергетическими
источниками (воздух высокого и низкого давления, пар, горячая и артезианская
вода).
АО «Красмаш» имеет собственную ТЭЦ, в состав которой входят:
- Котлы КВТК-100 производительностью теплофикационной воды 100
Гкал каждый
- Паровые котлы мощностью 30 т/час перегретого пара (1т = 0,64 Гкал).
- Насосы технической воды обеспечивают производительность 1000 т /
час.
- Агрегат получения дистиллированной воды 200 л / сутки.
Корпуса завода расположены по общепринятому технологическому
принципу: складское хозяйство, транспортное, раскройно-заготовительное