26
производство, кузница, литейное производство, цех термической обработки и
покрытий, механическая обработка, все виды сварки, включая ЭЛС,
производство пневмовакуумных испытаний, корпуса общей сборки и
вакуумных испытаний через контрольно-испытательные станции.
На предприятии созданы все виды производства и технологий,
необходимых для ракетно-космической продукции с высоким уровнем качества
и надежности.
Предприятие располагает достаточно развитым внутризаводским
электрокарным транспортом и крановым хозяйством от 1,5 т до 40 т
грузоподъемностью. Специализированное производство инструмента и
нестандартного оборудования по объему и качеству изготавливаемой
продукции соизмеримы с известными фирмами - Сестрорецкий
инструментальный завод, Томский инструментальный завод, др.
Организационная структура АО «Красмаш» построена по линейно -
функциональному принципу и отражена в приложении 4.
Управление организацией осуществляется на основе централизованного
руководства, объединяющего всех работников. Непосредственное управление
организацией осуществляет генеральный директор предприятия, назначаемый и
освобождаемый от занимаемой должности Общим собранием участников в
соответствии с действующим законодательством. Собрание учредителей
устанавливает структуру управления, штатное расписание, распределение
должностных обязанностей, размеры заработной платы, а также размеры
надбавок и доплат к должностным окладам и порядок премирования.
Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия
проводится на основании следующих документов:
- бухгалтерский баланс за 2016г. (приложение 5);
- отчет о финансовых результатах за 2015г.-2016г. (приложение 6, 7).
Анализ основных экономических показателей деятельности АО
«Красмаш» за 2014г.-2016г. представлен в таблице 3.
27
Таблица 3
Динамика экономических показателей деятельности
АО «Красмаш» за 2014г.-2016г.
Показатель
Значение показателя
Изменения (+,-)
2014г
2015г
2016г
2015г/
2014г
2016г/
2015г
Выручка, тыс. руб.
4 039 186
5 085 239
5 565 720
1 046 053
480 481
Себестоимость, тыс.
руб.
2 402 941
2 896 404
3 438 782
493 463
542 378
Чистая прибыль, тыс.
руб.
1 160 057
609 133
1 489 321
-550 924
880 188
Среднесписочная
численность
работников, чел.
1070
1 102
1 230
32
128
Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции, тыс. руб.
0,59
0,57
0,62
-0,03
0,05
Производительность
труда, тыс. руб.
3 774,94
4 614,55
4 524,98
839,61
-89,58
Рентабельность
продаж, %
28,7
12,0
26,8
-16,7
14,8
По данным таблицы 3 можно сделать следующие выводы:
- выручка от продаж в 2016г. увеличилась на 480 481 тыс. руб. или на
9,4%, что свидетельствует об увеличении объема сбыта. В 2015г. выручка
увеличилась на 1 046 053 тыс. руб. по сравнению 2014г.;
- себестоимость продукции за 2016г. увеличилась на 542 378 тыс. руб.
или на 18,7% из-за роста объемов продаж. В 2015г. себестоимость увеличилась
на 493 463 тыс. руб. по сравнению с 2013г.;
- чистая прибыль за 2016г. увеличилась на 880 188 тыс. руб. или почти в
2,5 раза, что очень существенно для компании. При этом следует отметить, что
в 2015г. прибыль уменьшилась на 550 924 тыс. руб. или в 2 раза по сравнению с
2013г.;
- затраты на 1 руб. реализованной продукции в 2016г. увечились на 8,5%
и составили 620 руб. Материалоемкость показывает, сколько материальных
затрат фактически приходится на производство ед. продукции;
- среднесписочная численность работников за 2016г. увеличилась на 128
чел. или на 11,6% по сравнению с 2014г.;
- производительность труда на одного работающего уменьшилась и за
28
2016г. составила 4 524,98 тыс. руб./чел., которая показывает, сколько выручки
приходиться на одного работника организации;
- рентабельность продаж за 2016г. показывает, что с 1 рубля выручки
приходится 26,8% прибыли, которая увеличилась в 2015г. на 14,8% по
сравнению с 2015г., что говорит об увеличении суммы прибыли с каждого
рубля выручки. Нормативный показатель для производственных предприятий
составляет 15 – 20%, при этом в нашем случае, рентабельность достаточно
высокая, которая соответствует нормативным значениям;
Анализ экономического потенциала АО «Красмаш» показал, что
предприятие в течение трех лет получает прибыль от реализации продукции,
которая направляется на развитие предприятия, повышение материальных
ресурсов, создание более благоприятных условий для работы сотрудников
предприятия. Основные экономические показатели предприятия в
анализируемом периоде увеличиваются.
2.2. Бухгалтерский учет основных средств организации
Для синтетического учета основных средств в АО «Красмаш»
используется активный счет 01 «Основные средства». Основные средства
учитываются на счете 01 «Основные средства» в оценке по полной
(первоначальной или восстановительной) стоимости. К счету 01 «Основные
средства» в организации открыты субсчета по видам основных средств.
Ведение синтетического учета основных средств на отдельных субсчетах к
счету 01 позволяет достоверно раскрывать информацию о наличии и движении
основных средств по группам в бухгалтерской и статистической отчетности.
Кроме того, регистры синтетического учета основных средств в разрезе
субсчетов к счету 01 являются ценной информационной базой для проведения
экономического анализа (изучения структуры и динамики основных средств,
поиска неиспользованных резервов повышения эффективности их
использования).
Для учета затрат на создание (увеличение) стоимости внеоборотных
29
активов длительного пользования (сроком более одного года) в АО «Красмаш»
предназначен активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По
дебету этого счета собирается информация о капитальных затратах по
строительству и иному приобретению объектов основных средств, включенных
в их первоначальную стоимость.
В АО «Красмаш» на сумму использованных амортизационных
отчислений на создание или приобретение основных средств кредитуется счет
02 «Амортизация основных средств». При выбытии основных средств
накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его
первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация
основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства». При выбытии
основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального
износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со
счета 01«Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием
основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием
основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов
полученных от ликвидации и др.). Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы
и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств.
В АО «Красмаш» при продаже основных средств их продажную
стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и
кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную
стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные
средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным
средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета
01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных
средств с кредита счетов 23 «Вспомогательное производство» и др.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную
30
стоимость списывают с кредита счета 01«Основные средства» в дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет
счета 02 «Амортизация основных средств».
В аналитическом учете основные средства АО «Красмаш» учитываются
в натуральном выражении по инвентарным объектам. Инвентарный объект
основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и
принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,
или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
составляющих единое целое, предназначенный для выполнения определенной
работы.
Для правильности организации аналитического учета основных средств
каждому объекту в момент составления акта о приеме-передаче объектов
основных средств в АО «Красмаш» присваивается инвентарный номер по
серийно порядковой системе кодирования, который указывается в первичных
документах и сохраняется за ним в течение всего периода нахождения в данной
организации. Присвоенный инвентарному объекту номер обозначается на нем
путем прикрепления металлического жетона, либо нанесен краской, или каким-
либо иным способом. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета
объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к
бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года
списания.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций
по приобретению основных средств на конкретной ситуации, имевшей место в
АО «Красмаш».
В декабре 2015г. организация приобрела и вела в эксплуатацию объект
основных средств (офисная мебель), договорная стоимость которого составляет
67 тыс. руб. (в том числе НДС 10,2 тыс. руб.). Бухгалтерией АО «Красмаш»
сделаны бухгалтерские записи, которые приведены в таблице 4.
Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного
31
использования объекта установлен равным 6 годам на основании
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1. Как
было, уже отмечено, согласно учетной политики организации, начисление
амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете производиться
линейным способом (методом). Учетной политикой организации для целей
налогового учета предусмотрено также применение амортизационной премии в
размере 10%.
Таблица 4
Журнал хозяйственный операций по учету основных средств
в АО «Красмаш»» за декабрь 2015г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
08
60.1
Отражен факт
приобретения
основного средства
05.12.15
Акт приема-
передачи (ОС-
1)
167
19.2
60.1
Отражена сумма НДС
05.12.15
Счет - фактура
25,5
01
08
Объект основных
средств переводиться
в состав основных
средств
05.12.15
Бухгалтерская
справка
167
В бухгалтерском учете произведен расчет амортизации по объекту
основного средства: 1 : ( 6 лет * 12 месяцев) * 100% = 1,3889. Сумма
амортизации по объекту основного средства, которую нужно начислять
ежемесячно для бухгалтерского учета, составит: 167 000 руб. x 1,3889% =
2 319,46 руб. Ежемесячно бухгалтерия делает записи, приведенные в таблице 5.
Таблица 5
Журнал хозяйственный операций по учету амортизации основных
средств в АО «Красмаш» за январь 2016г.
Корреспонденц
ия счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Креди
т
26
02
Начислена амортизация
по объекту основного
средства
01.01.16
Ведомость
начисленной
амортизации
2,3
Ежемесячная сумма амортизации в данном случае составит 2,3 тыс. руб.
32
Рассмотрим поступление объекта основных средств безвозмездно в АО
«Красмаш» от другой организации (таблица 6). В организацию в марте 2016г.
по договору безвозмездной передачи было передан копировальный аппарат
безвозмездно, стоимостью 122 тыс. руб. с начисленной амортизаций 120 тыс.
руб. Бухгалтер АО «Красмаш» в апреле 2016г. начислит амортизацию - 2 000
руб. Для целей налогообложения (с. 250 НК РФ) стоимость основного средства
в сумме 122,0 тыс. руб. будет учитываться как внереализационный доход.
Таблица 6
Журнал хозяйственный операций по учету безвозмездно
поступивших основных средств за 2016г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
08
98
Отражена стоимость
безвозмездно
полученного имущества
20.03.16
Акт приема-
передачи
(№ ОС – 1)
122,0
01.1
08
Объект основных
средств переводиться в
состав основных
средств
20.03.16
Бухгалтерска
я справка
122,0
98
02
Принята амортизация
по безвозмездно
полученному средству
20.03.16
Акт приема-
передачи
(№ ОС – 1)
120
26
02
Начислена амортизация
по безвозмездно
полученным ценностям.
01.04.16
Ведомость
начисления
амортизации
2
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь
поступивших в АО «Красмаш». Как видно из ведомости учета поступления и
выбытия основных средств и данных журнала – ордера, в марте 2016г. АО
«Красмаш» приобрело персональный компьютер. При этом были осуществлены
следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:
произведена оплата поставщику – 140 800 руб., в том числе НДС – 21 478 руб.;
оплачены сторонней организации транспортные расходы – 1 200 руб., в том
числе НДС - 183 руб.; оплачены расходы по сборке приобретенного
компьютера 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.
Приобретение и ввод в эксплуатацию компьютера в учете АО
«Красмаш» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено
33
записями (таблица 7).
Таблица 7
Журнал хозяйственный операций по учету приобретения и ввода в
эксплуатацию компьютера за март 2016г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
08
60.1
Отражена стоимость
приобретенного
компьютера без учета
НДС
02.03.16
Акт приема-
передачи
(№ ОС – 1)
119,3
19.3
60.1
Отражена сумма НДС,
подлежащая
перечислению
поставщику
02.03.16
Счет -
фактура
21,5
08
60.1
Отражены
транспортные расходы
без учета НДС
02.03.16
Бухгалтерская
справка
1,0
19.3
60.1
Отражена сумма НДС,
подлежащая
перечислению
поставщику
02.03.16
Счет - фактура
0,2
08
60.1
Отражены расходы по
сборке компьютера
без учета НДС
02.03.16
Бухгалтерская
справка
1,0
19.3
60.1
Отражена сумма НДС,
подлежащая
перечислению
поставщику
02.03.16
Счет - фактура
0,2
01.1
08
Компьютер передан в
эксплуатацию
02.03.16
Бухгалтерская
справка
121,3
Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость
компьютера: (140800 – 21 478) + (1200 – 183) + (1200 – 183) = 121 356 руб.
Ввод компьютера в эксплуатацию был оформлен актом передачи
основных средств ф. № ОС-1 (приложение 8), на данный объект была
заполнена инвентарная карточка ф. ОС 6 (Приложение 9). Сумма амортизации
отражена в ведомости начисления амортизации (Приложение 10).
Согласно действующему плану счетов бухгалтерского учета и принятой
учетной политике, АО «Красмаш» ведет учет выбытия основных средств в
составе счетов 01 «Основные средства», на отдельном субсчете. В соответствии
с учетной политикой предприятия, списание объектов основных средств
стоимостью не более 100 000 руб. за единицу производится на затраты
34
производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Учетной политикой АО «Красмаш» предусмотрена переоценка
собственных основных средств. Рассмотрим переоценку основных средств по
одному из них - системный блок на 01.01.2016г. Первоначальная стоимость
системного блока составляет 25 000 руб. Срок полезного использования
системного блока – 5 лет. Дата ввода в эксплуатацию 20.04.2014г. Ежемесячная
сумма амортизации составляет 417 руб. Амортизация системного блока на
01.01.2016г. составляет 8340 руб. (417 руб. * 20 мес.). После переоценки
восстановительная стоимость равна 28 000 руб., сумма пересчитанного износа –
9320 руб. В бухгалтерском учете АО «Красмаш» осуществило бухгалтерские
записи (таблица 8).
Таблица 8
Журнал хозяйственный операций по переоценки системного блока
АО «Красмаш» за декабрь 2016г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
01
83
Отражена сумма
переоценки системного
блока
31.12.16
Бухгалтерска
я справка
3
83
02
Отражена сумма
переоценки
амортизации системного
блока
31.12.16
Бухгалтерска
я справка
0,98
По данным таблицы 8 видно, что сумма переоценки системного блока
составит 3 000 руб. (28 000 – 25 000), а сумма переоценки амортизации
системного блока 980 руб. (9320 – 8340).
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств,
требующего ремонта. В АО «Красмаш» имеется гараж, требующий ремонта.
Первоначальная стоимость гаража составляет 52 000 руб. Затраты на ремонт
гаража согласно договору с ООО «Ремонтсервис» составляют 20 000 руб.
Восстановительная стоимость после ремонта гаража составит 72 000 руб.
Бухгалтерские записи по ремонту основного средства бухгалтер отразил в
таблице 9.
35
Таблица 9
Журнал хозяйственный операций по ремонту гаража
АО «Красмаш» в феврале 2016г.
Корреспонденц
ия счетов
Наименование
проведенной операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Креди
т
01.1
10.1
Поступили материалы от
ООО «Ремонтсервис» на
ремонт основных средств
01.02.16
Товарная
накладная
20
20
76.1
Начислены услуги по
ремонту гаража
01.02.16
Товарная
накладная
20
01.1
20
Отражены расходы на
ремонт гаража в составе
основных средств
01.02.16
Бухгалтерска
я справка
20
76.1
51
Перечислены денежные
средства ООО
«Ремонтсервис» за
ремонт гаража
05.02.16
Платежное
поручение
20
Рассмотрим порядок списания объекта основных средств по причине
морального или физического износа. В августе 2016г. АО «Красмаш»
принимает решение о списании с баланса принтера Canon балансовой
стоимостью 12 300 руб., сумма начисленного износа к моменту списания
данного объекта основных средств составляет также 12300 руб. В
бухгалтерском учете АО «Красмаш» списание принтера было отражено
записями (таблица 10).
Таблица 10
Журнал хозяйственный операций по учету выбытия принтера
Canon из АО «Красмаш» за август 2016г.
Корреспонденци
я счетов
Наименование
проведенной
операции
Дата
опера
ции
Первичный
документ
Сумма,
тыс.
руб.
Дебет
Кредит
01.2
01
Списана стоимость
выбывшего объекта
основных средств
08.08.16
Бухгалтерская
справка
12,3
02
01.2
Списан начисленный
износ по выбывшему
объекту основных
средств
08.08.16
Бухгалтерская
справка
12,3
Таким образом, вся стоимость данного объекта основных средств была
перенесена на себестоимость услуг в ноябре 2007г., т.е. к данному моменту
начисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет