46
= (286 505 + 111 314 + 226 468) / 3 = 208 095 тыс. руб.
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить но
так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например до
210 000 тыс. руб. Разница между значением уровня существенности до и после
округления составляет: (210 000 – 208 095) / 208 095 * 100% = 0,92%.
Таким образом, уровень существенности составил 210 000 тыс. руб. или
0,92%, что находиться в пределах 20%. При расчете уровня существенности,
отклонения до 5 % могут быть признаны несущественными, более 10% -
существенными, а в интервале 5-10% - принимается решение о существенности
отклонения.
Единый уровень существенности – 210 000 тыс. руб. Единый показатель
уровня существенности распределяем между статьями баланса
пропорционально его структуре в приложении 14.
Все ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки, будут считаться
существенными, если их размер по отдельности или в сумме будет превышать
предельно допустимый уровень существенности.
Допустимый размер ошибки, при котором достоверность показателей
бухгалтерской отчетности не будет считаться нарушенной, составляет для
основных средств 8 834 тыс. руб.
Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская
отчетность проверяемой организации может содержать не выявленные
существенные ошибки или искажения. После подтверждения ее достоверности,
может быть признано содержание существенного искажения, когда на самом
деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск рассчитывается по формуле:
АР =НЕР x РСК x РНО (1)
где: АР - аудиторский риск;
НЕР – неотъемлемый риск;
РСК - риск средств контроля;
РНО - риск необнаружения.
47
Аудиторский риск является критерием качества работы аудитора, в
основе оценки его лежит его профессиональное мнение. Показатели же
внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения
оцениваются не только в зависимости от мнения аудитора, но и на базе
собранной им информации.
Неотъемлемый риск оценивается через вероятность появления
существенных ошибок при учете операций клиентом, характеризует бизнес
клиента, основные типы проводимых операций и деятельность бухгалтеров.
Вероятность появления ошибок в учете не зависит от аудитора, он может лишь
определить ее значение.
Во время проверки аудитор получил представление о системе
бухгалтерского учета АО «Красмаш»:
- однотипных групп хозяйственных операций (оприходование и
начисление амортизации основных средств);
- способа инициирования таких операций (операции по движению
основных средств оформляются в соответствии с рабочим планом счетов);
- значимых бухгалтерских записей, подтверждающих документов и
счетов в бухгалтерской отчетности (документы по основным средствам
оформлены правильно, подшиты, на основные средства более 40 тыс. руб.
заведены инвентарные карточки и присвоены инвентарные номера);
- процесса ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
отчетности, от момента инициирования важных операций и прочих событий до
момента их включения в бухгалтерскую отчетность (остаточная стоимость
основных средств в оборотно-сальдовых ведомостях совпадает с данными
бухгалтерской отчетности).
На уровне проверки бухгалтерской отчетности АО «Красмаш»
определено:
- опыт и знания бухгалтеров недостаточными;
- недостаток специализированных изданий по бухгалтерскому и
налоговому учету.
48
Оценка неотъемлемого риска практически всегда полностью зависит от
профессионализма и опыта. Внутрихозяйственный риск составил 0,54% -
низкий уровень риска.
На этапе планирования сделана предварительная оценка риска средств
контроля в деятельности АО «Красмаш» через вероятность того, что система
бухгалтерского учета и внутреннего контроля данного субъекта эффективна с
точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных
искажений самим клиентом.
До завершения аудиторской проверки, основываясь на результатах
процедур по существу и других полученных аудиторских доказательств,
проанализировано, была ли подтверждена оценка риска средств контроля.
Систему внутреннего контроля АО «Красмаш» можно определить как
систему финансового и прочего контроля, организованную руководством в
целях упорядоченной и эффективной работы организации, обеспечения
соблюдения политики руководства, охраны активов, а также обеспечения
полноты и точности документов.
Система внутреннего контроля АО «Красмаш» заключается в
надежности, достоверности и полноты информации; соответствии политике,
планам, процедурам, законодательству; обеспечении сохранности активов;
эффективности использования ресурсов; достижении целей и задач
организации.
Средствами внутреннего контроля АО «Красмаш» являются:
разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера на
документах; подпись главного (старшего) бухгалтера на проверяемом им
бухгалтерском регистре; сплошная нумерация создаваемых документов;
регистрация документов в специальных журналах; подшивка копий документов
в специальные папки; надлежащим образом организованный документооборот;
встречные проверки бухгалтерских записей; сверки расчетов; инвентаризация;
периодический анализ состояния активов и расчетов.
Риск средств контроля аудитор оценил в 0,22% как низкий в связи с тем,
49
что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта являются
эффективными; оценка эффективности систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля субъекта является целесообразной.
Аудиторская проверка планировалась с учетом минимизации риска
необнаружения ошибок, которые возможны в учете у АО «Красмаш».
Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и
совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля.
В ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск
средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор принял более
высокий риск необнаружения и всеравно снизил аудиторский риск до
приемлемого низкого уровня. Риск необнаружения аудитор оценил как средний
- 0,65%.
Аудиторский риск в организации составил: 0,54 * 0,22 * 0,65 = 0,0772
или 7,72%.
Всегда при проверке аудитор принимает во внимание, что между
уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная
зависимость:
- чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
- чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
В данном случае аудиторский риск (7,72%) выше, чем уровень
существенности (0,92%).
Расчет уровня существенности и аудиторского риска отражен в рабочем
документе и учтен при формировании аудиторского заключения.
В соответствии с вышеуказанной программой необходимо провести
аудиторскую проверку основных средств АО «Красмаш»:
1. Аудит наличия и сохранности основных средств
1.1. Проверка создания комиссии по приемке основных средств
Проверено наличие и сохранность основных средств. В АО «Красмаш»
создана комиссия по приемки основных средств, договоры купли – продажи
основных средств оформлены правильно.
50
1.2. Проверка оформления договоров купли – продажи основных средств
Сначала проверено, как приобретаются основные средства: за плату у
поставщиков либо получены безвозмездно. Это могли быть учредительские
взносы в уставный капитал, выкуп арендованных основных средств и возврат
имущества по договору о совместной деятельности. Поступление основных
средств в АО «Красмаш» оформляется актом приема - передачи основных
средств с приложением к нему технической документации на данный объект.
Основные средства приобретаются по договору купли-продажи, замечаний к
данным договорам не обнаружено.
По данным справки о наличии основных средств в АО «Красмаш» на 1
января 2016г. на учете числится 1137 инвентарных объектов основных средств.
В приложении 15 приведена выборочная проверка собственных и
арендованных основных средств.
Нарушений выявлено не было, при поступлении собственных и
арендованных основных средств оформлены соответствующие документы. При
выборочном аудите собственные и арендованных основные средства были на
местах, указанных в инвентарной карточке.
1.3. Проверка правильности отражения основных средств в
бухгалтерском учете.
Важное условие обеспечения сохранности основных средств –
качественное проведение их инвентаризации. Поэтому на АО «Красмаш»
проверялась полнота и своевременность, правильность отражения результатов в
бухгалтерском учете. Это необходимо было, чтобы установить, насколько
можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии. Это
уменьшило аудиторский риск.
Проверяя состояние учета основных средств, определена правильность
организации аналитического учета в АО «Красмаш». Поэтому в целях более
глубокого знакомства с контролем и учетом основных средств проверка
требовала от предприятия составить детальный список всех основных средств,
с разбивкой их по типам. К списку приложены сведения о снижении или
51
переоценке стоимости объектов основных средств, а также сведения об
основных средствах, арендуемых предприятием у других предприятий,
организаций.
Основные средства АО «Красмаш» отражаются в учете не
систематически, а по мере совершения операций, которые влияют на
правильность начисления амортизации и включение ее в издержки обращения и
производства. Накопленные амортизационные отчисления подсчитывались по
состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств
содержал обширную информацию о наличии основных средств, их движение в
течении года. Получены необходимые документы, отражающие поступления,
выбытие, перемещение основных средств. По данным представленным
документам и бухгалтерских записей можно убедится, что все операции по
движению основных средств, правильно отражены на счете 01 «Основные
средства».
Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных
средств являлось расширенной процедурой, так как основная часть данных
содержалась во внешних и внутренних документах. Привлечение таких
документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые
полюсы, (отметки) акты налоговой инспекции, позволило аудитору получить
информацию об АО «Красмаш».
1.4. Проверка наличия основных средств на местах.
В связи с тем, что на исследуемом предприятии объем документов очень
велик их проверка не может быть сплошной. Выборка документов носит
случайный характер. Выборка данных объектов происходила исходя из
следующих соображений: имеют различный срок эксплуатации; различаются
по стоимости; приняты к учету по договору купли – продажи или договору
аренды. Для проведения аудиторской проверки отобраны пять объектов
основных средств на АО «Красмаш» (приложение 16).
Все объекты основных средств, которые отражены в бухгалтерском
учете находятся в организации и используются в процессе деятельности АО
52
«Красмаш».
2. Аудит движения основных средств
2.1. Проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами
В ходе аудита проверялось наличие договоров с материально
ответственными лицами и приказов об их назначении, их срок действия.
При проверке последовательно просматривались все приказы о
назначении материально ответственных лиц, и выяснилось, договоры не
просрочены, продлеваются каждый год (приложение 17).
При проверке наличия договоров с материально – ответственными
лицами ошибок не обнаружено.
2.2. Проверка отражения в учете собственных и арендованных основных
средств
В ходе аудита проверен синтетический учет арендованных основных
средств и основных средств, предоставленных в аренду в АО «Красмаш»
(приложение 18).
В ходе аудита бухгалтерского учета арендованных основных средств
нарушений выявлено не было. Основные средства, сданные в аренду АО
«Красмаш» отражаются в бухгалтерском учете на счете 001 «Арендованные
основные средства». Основные средства, предоставленные в аренду АО
«Красмаш» отражаются на счете 01.1 «Основные средства, предоставленные в
аренду».
2.3. Проверка правильности заполнения инвентарных карточек
Также проверено ведутся ли инвентарные списки основных средств АО
«Красмаш», отражается ли начисленная амортизация и выбытие в инвентарной
карточки. Приведена случайная выборка проверки наличия инвентарной
карточки объектов основных средств (приложение 19).
При случайно выборке аудита наличия инвентарной карточки выявлено,
что в организации не заведены инвентарные карточки на системный блок и
телефакс. На арендованные основные средства инвентарные карточки не
открываются. Их учет ведут на копии карточки, прилагаемой арендодателем к
53
акту приемки-сдачи объекта основных средств в аренду.
2.4. Проверка выбытия основных средств
Далее рассматривались выбывшие основные средства из организации. В
АО «Красмаш» создана специальная комиссия для списания основных средств.
При списании основных средств на предприятии составляется акт, который
утверждается руководителем. Бухгалтер организации в этом акте проставляет в
карточке дату выбытия объекта и номер акта. Аудит выбытия основных средств
приведен в приложении 20.
В ходе аудита было выявлено, что на принтер Canon не оформлен акт на
списание основных средств.
3. Аудит правильности начисления амортизации
3.1. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по
основным средствам
Проверена правильность оценки основных средств. Неправильная
оценка может не только исказить общую картину, но и привести к неточному
исчислению амортизации, искажению сумм исчисленных налогов, а также к
неправильному отражению величины основных средств в бухгалтерской
отчетности.
В ходе аудита устанавливалось все ли объекты основных средств
приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли амортизация с
учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы
амортизации. Амортизация должна начисляться по всем видам основных
средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных
ресурсов, объектов жилищного фонда, библиотечного фонда, числящихся на
балансе предприятия.
3.2. Проверка срока, с которого начисляется и заканчивается начисление
амортизации
Амортизационные отчисления по объекту основных средств
начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету. Они начисляются до полного погашения
54
стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с
окончанием права собственности или иного вещного права. Прекращаются эти
отчисления с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения
стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
Проверено, не продолжается ли начисление амортизации по основным
средствам в АО «Красмаш», уже имеющимся полный износ, не допускаются ли
ошибки в определении норм амортизации (приложение 21).
При аудите правильности начисления амортизации основных средств
сделан вывод, что амортизация начисляется неправильно, начисление
амортизации по основным средствам, имеющимся полный износ не
производиться.
3.3. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации
основных средств
Амортизационные отчисления по основным средствам в АО «Красмаш»
отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, которому они относятся,
и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в
отчетном году – ежемесячно. Они отражаются в бухгалтерском учете путем
накопления соответствующих сумм на отдельном счете (приложение 22).
При аудите было обнаружено, что в бухгалтерском учете организации
амортизация на основные средства отражается не ежемесячно, как
предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета, а ежеквартально.
Также обнаружено, что в инвентарной карточке на объект основного средства –
компьютерного стола не отражено начисление амортизации.
Для выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского
учета и достоверности бухгалтерской отчетности получены достаточные для
этого аудиторские доказательства. Собирая их, можно применить несколько
аудиторских процедур в соответствии с федеральным правилом «Аудиторские
доказательства».
После проведения аудиторской проверки сформировано аудиторское
заключение. Таким образом, достигнута главная цель – формирование
55
объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в АО
«Красмаш». Аудиторское заключение составлено на русском языке,
стоимостные показали в нем выразил в валюте РФ, предоставлено аудиторское
заключение в двух экземплярах.
При проверке учета основных средств применены различные способы
получения доказательств. Это и проверка арифметических расчетов,
наблюдение и проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных
операции, и подтверждение и аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов использовалась для подтверждения
достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным
средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.
Инспектирование и наблюдение нужно для проверки фактического
наличия объектов основных средств.
Проверка соблюдения правил учета применяется при проверки учета
основных средств. Проверен, ведется ли учет основных средств в соответствии
с федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 3/2006, ПБУ 6/01, ПБУ
9/99, ПБУ 10/99 и т.д., с применением экономическим субъектом
корреспонденцией счетов. Проверка документов использовалась для
подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете достоверности
оценки и переоценки основных средств.
Подтверждение применялось для установления фактической передачи и
приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные
капиталы других организаций и т. п.
Аналитические процедуры использовались при сопоставлении наличия
основных средств в различные периоды, данные отчета об их движении, оценки
соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.
Таким образом, на основании рабочих документов аудитор выявил
положительные и отрицательные моменты по учету основных средств с
помощью аудиторских процедур в АО «Красмаш».