56
3.2. Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств
Аудиторская проверка сопровождается обязательным
документированием, отражением полученной информации в рабочей
документации аудита, оформленной в соответствии с правилом (стандартом)
аудиторской деятельности. В процессе аудита основных средств аудитор
использовал рабочий документ по учету основных средств в АО «Красмаш»
(приложение 23). Рабочая документация была создана аудитором своевременно
и завершена до представления аудиторского заключения. Рабочая
документация должна храниться в архиве аудиторской организации не менее
пяти лет. Выявленные ошибки в процессе аудита по учету основных средств
АО «Красмаш» представлены в таблице 18.
Таблица 18
Обобщающий документ ОД-1
Выявленные нарушения в процессе аудита по учету основных
средств АО «Красмаш»
Вид
основного
средства
Нарушение
по данным
бухгалтерского
учета
Сумма
нарушения,
руб.
Комментарий аудитора
Принтер
Canon
Не оформлен акт
на списание
основных средств
_
При выбытии основных средств
должен быть оформлен акт на
списание основных средств
(форма ОС – 4)
Системный
блок,
телефакс
Panasonic
Не заведена
инвентарная
карточка
_
При принятии основного
средства к бухгалтерскому
учету заполняется инвентарная
карточка учета основных
средств (форма ОС-6)
Стол
В инвентарной
карточке не
отражено
начисление
амортизации
_
Согласно правилам заполнения
унифицированных документов
по учету основных средств в
инвентарной карточке должно
быть отражено начисление
амортизации
Компьютер
Завышена сумма
ежемесячной
амортизации
1000
Расчет амортизации
производиться в соответствии с
выбранным методом
амортизации
Объекты
основных
средств
Амортизация
начисляется один
раз в квартал
_
В соответствии с требованиями
законодательства амортизация
начисляется ежемесячно
57
В ходе аудита наличия и движения основных средств АО «Красмаш»
были обнаружены следующие ошибки:
- выбытие некоторых объектов основных средств не оформлялось актом
на списание основных средств (форма ОС – 3);
- не на все объекты основных средств заведены инвентарные карточки
основных средств.
При проведении аудиторской проверки в части начисления амортизации
основных средств АО «Красмаш» были обнаружены следующие ошибки:
- не во всех инвентарных карточках основных средств отражено
начисление амортизации;
- амортизация начисляется не ежемесячно, а один раз в квартал.
Обнаруженные ошибки доведены до сведения руководителя АО
«Красмаш», предложено внести исправления в регистры и отчетные формы. По
всем фактам выяснялись причины нарушений и виновные лица.
По результатам аудита можно подвести итоги выявленных ошибок на
АО «Красмаш»:
- не во всех инвентарных карточках основных средств отражено
начисление амортизации;
- амортизация начисляется не ежемесячно, а один раз в квартал;
- завышена сумма ежемесячной амортизации на компьютер;
- выбытие некоторых объектов основных средств не оформлялось актом
на списание основных средств (форма ОС – 3);
- не на все объекты основных средств заведены инвентарные карточки
основных средств.
После проведения аудита, на основании данных обобщающего
документа аудитора можно сказать о том, что сумма выявленных нарушений
1000 руб. не превышает сумму уровня существенности 210 000 тыс. руб., это
свидетельствует о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность АО
«Красмаш» в части учета основных средств является достоверной. Данное
положение может оказать существенное влияние на принятие управленческих
58
решений.
Аудиторская проверка сопровождалась обязательным
документированием, отражением полученной информации в рабочей
документации аудита, оформленной в соответствии с правилом (стандартом)
аудиторской деятельности.
Таким образом, на основе рабочей документации аудиторская
организация сделала следующие выводы:
- бухгалтеру необходимо соблюдать нормативные документы по
бухгалтерскому учету, где более детально написано, что амортизация
начисляется ежемесячно. Ежемесячное начисление амортизации должно
отражаться в регистрах бухгалтерского учета. Ведь в декларации по налогу на
имущество также отражается остаточная стоимость основных средств
ежемесячно. Налоговая декларация заполняется на основе налоговых
регистров. Таким образом, если амортизация в бухгалтерском учете
начисляется ежеквартально, а в налоговом учете – ежемесячно, то наблюдается
расхождение;
- согласно законодательству о бухгалтерском учете выбытие основных
средств должно оформляться актом (форма ОС – 3). Бухгалтер не оформил этот
акт, пояснив, тем, что не имел в наличии унифицированной формы акта о
списании основных средств ОС – 3. Но не знание не освобождает от
ответственности и этот факт нарушения был доведен до руководителя
организации;
- бухгалтеру было предложено сразу заполнять карточку основных
средств при приеме основных средств к учету, что поможет избежать
отсутствия этих карточек в учете;
- также бухгалтеру было предложено отражать начисление амортизации
в инвентарных карточках основных средств.
Таким образом, аудит основных средств проведенный в АО «Красмаш»
позволил сделать вывод о достоверности бухгалтерской отчетности в части
учета основных средств.
59
В таблице 19 представим недостатки и мероприятия по использованию
основных средств в АО «Красмаш».
Таблица 19
Мероприятия по эффективному использованию основных фондов
в АО «Красмаш»
Недостатки
Обоснование
Мероприятия по
совершенствованию
Коэффициент
износа основных
средств очень
высокий – 37,8%
Повышение коэффициента
годности и снижение
коэффициента износа будет
свидетельствовать об эффективном
управлении основных средств на
предприятии и повышении их
технического состояния
Модернизация
действующего
оборудования
В 2015г. выбыло
очень большое
количество
основных средств
Чем выше коэффициент
обновления и ниже коэффициент
выбытия, тем эффективнее
политика управления основными
средствами на предприятии.
Коэффициент выбытия за 2015г.
составил 47,9%. Так как
коэффициент обновления (24,3%)
ниже коэффициента выбытия на
23,6%, то политика управления
основными средствами на
предприятии не эффективна
Замена старого
оборудования новым
Снижение
интенсивности
использования
основных средств
Работа при оптимальном режиме
технологического процесса
обеспечивает увеличение выпуска
продукции без изменения состава
основных средств, без роста
численности работающих и при
снижении расхода материальных
ресурсов на единицу продукции.
Установление
оптимального режима
их работы
Проведенный анализ определил основные пути улучшения
использования основных средств, это:
- модернизация действующего оборудования;
- замена старого оборудования новым.
Также нельзя недооценивать разработку мероприятий по освоению
выявления резервов. Такими мероприятиями могут быть, например, усиление
контроля за рациональным использованием времени работы оборудования,
применение автоматизированных приборов контроля учета работы
предприятия, базирующейся на использовании вычислительной техники.
60
3.3. Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств
В целях совершенствования учета основных средств в АО «Красмаш»
рекомендуется использовать метод списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования, поскольку данный метод эффективен для
объектов, которые в первый год эксплуатации приносят максимальную
прибыль, в следствие чего быстро изнашиваются. Сравним 2 способа
начисления амортизации: практикующий в АО «Красмаш» и рекомендуемый на
примере складского оборудования, принадлежащего АО «Красмаш» (таблица
20).
Таблица 20
Складское оборудование АО «Красмаш»
№
п/п
Наимнование
основного средства
Дата
принятия
к учету
Ко-
во,
шт.
Срок
полезного
использова
ния, месс.
Первона
чальная
стоимость,
руб.
1
Системный блок
23.04.2012
3
60
114 064
2
Осциллограф цифровой,
RTE1104 1 ГГц, 4 канала, с
опцией RTO-Z1
02.02.2013
2
60
257 848
3
Сервер Dell PowerEdge
R630 210-ADQH-100[K-1]
18.09.2014
1
60
501 376
4
Автомобиль Citroen
Berlingo
20.03.2015
2
60
850 000
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта
основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта.
Расчёт линейным способом начисления амортизации представлен в
приложении 24. Из проведенного расчета можно видеть, что сумма
начисленной амортизации по каждому объекту основных средств одинакова за
каждый год и составляет 20% в год.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования также является ускоренным, поскольку позволяет производить
61
амортизационные отчисления в первый год, и позволяет списать большую
часть стоимости объекта основных средств. По методу списания стоимости по
сумме чисел лет срока полезного использования определяется сумма лет срока
службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчётном
коэффициенте.
В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до
конца срока службы объекта (в обратном порядке).
Предполагаемый срок полезной службы компрессора 5 лет.
Сумма чисел лет эксплуатации составит 15: 1+2+3+4+5=15.
Затем путём умножения каждой дроби на амортизируемую
первоначальную стоимость определяем ежегодную сумму амортизации: 5/15,
4/15, 3/15, 2/15, 1/15.
Расчёт начисления амортизации способом списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования представлен в приложении 25.
Даже визуальное сравнение представленных методов поможет понять их
значения и суть.
Сравним суммы начисленной амортизации основного средства в год по
трём способам начисления амортизации. Расчёт представлен в таблице 21.
Таблица 21
Сравнение способов начисления амортизации
Года
Линейный способ
(сумма годовой
амортизации по
1, 2, 3, 4 ОС)
По сумме чисел лет срока
полезного использования
(сумма годовой амортизации
по 1, 2, 3, 4 ОС)
Отклоне
ние
1-й год
611 852
1 019 755
- 407 903
2-й год
611 852
815 803
- 203 951
3-й год
611 852
611 852
-
4-й год
611 852
407 902
203 950
5-й год
611 852
203 951
407 901
Итого
3 059 260
3 059 260
-
По данным таблицы 21 можно сделать вывод:
- ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с методом
линейного списания в течение 5 лет по каждому объекту основных средств
находятся на одном уровне;
62
- по методу суммы чисел лет начисленные амортизационные суммы за
первый год значительно больше, а затем с каждым годом становятся меньше.
Предоставление организации выбора начисления амортизации будет
содействовать создания гибкой амортизационной политики, которая позволит
остановить сбережение устаревшего оборудования, быстрейшего накопления
денежных ресурсов на обновление основных фондов.
Предлагается внедрить новую политику управления основными
фондами в АО «Красмаш». Политика управления основными фондами
представляет собой часть общей финансовой стратегии предприятия,
заключающейся в совершенствование механизма управления основными
средствами, а как же в финансовом обеспечении своевременного их обновления
и высокой эффективности использования.
Для этого была разработана схема процесса политики управления
основными средствами на предприятии АО «Красмаш» (рис. 2).
Рисунок 2. Рекомендуемая политика управления основными
средствами в АО «Красмаш»
Миссия завода: современное и качественное
производство продукции
Цель: обеспечение высокого качества производства и повышение
конкурентоспособности предлагаемой продукции
за счет эффективного использования основных средств
Анализ и оценка
внешней среды
Факторы
конкурентоспособности
предприятия
Анализ и оценка
внутренней среды
Стратегия финансового обеспечения устойчивого роста предприятия
Политика управления основными средствами
Совершенствование механизма управления основными средствами
на предприятии
Разработка тактических мероприятий по реализации стратегии и
контроль за ее выполнением
63
Процесс определение миссии предприятия состоит в установлении
смысла существования фирмы, ее предназначения, роли и места в рыночной
экономике. Он характеризует направление в бизнесе, на которое фирмы
ориентируются, исходя из рыночных потребностей, характера потребителей,
особенностей продукции и наличия конкурентных преимуществ.
Несмотря на многообразие состава основных средств по отдельным
видам и группам, цель менеджмента активов в этой области относительно
проста - обеспечить своевременное их обновление и повышение эффективности
использования. С учетом этой цели рекомендуется формировать политику
управления основными средствами АО «Красмаш».
Процесс анализа и оценки внешней среды считается исходным
процессом стратегического планирования, так как он обеспечивает базу для
выработки политики поведения предприятия. Внешние факторы влияют на
предприятие с окружающей среды и предприятие может лишь адекватно
реагировать на них или оставаться индифферентным к их воздействию. Анализ
внутренней среды позволяет определить те внутренние возможности и
потенциал, на которые может рассчитывать предприятие в конкурентной
борьбе в процессе достижения своих целей. Анализ внутренней среды
позволяет лучше уяснить цели фирмы и сформулировать ее миссию.
Политику управления основными средствами АО «Красмаш»
рекомендуется разрабатывать по следующим этапам:
1) Анализ основных средств предприятия в предшествующем периоде.
Этот анализ проводится в целях изучения динамики общего их объема и
состава, степени их годности, интенсивности обновления и эффективности
использования.
2) Оптимизация общего объема и состава основных средств
предприятия. Такая оптимизация осуществляется с учетом вскрытых в процессе
анализа возможных резервов повышения производственного использования
основных средств в предстоящем периоде. К числу основных из таких резервов
относятся: повышение производительного использования основных средств во
64
времени (за счет прироста коэффициентов сменности и непрерывности их
работы) и повышение производительного использования основных средств по
мощности (за счет роста производительности отдельных их видов в пределах
предусмотренной технической мощности). В процессе оптимизации общего
объема основных средств из их состава исключаются те их виды, которые не
участвуют в производственном процессе по различным причинам.
3) Обеспечение своевременного обновления основными средствами
предприятия. В этих целях на предприятии определяется необходимый уровень
интенсивности обновления отдельных групп основных средств; рассчитывается
общий объем активов, подлежащих обновлению в предстоящем периоде;
устанавливаются основные формы и стоимость обновления различных групп
активов. Более подробно вопросы финансового управления обновлением
основных средств рассматриваются в следующем разделе.
4) Обеспечение эффективного использования основных средств
предприятия. Такое обеспечение заключается в разработке системы
мероприятий, направленных на повышение коэффициентов рентабельности и
производственной отдачи основных средств.
Используя в процессе управления эффективностью основных средств
эти показатели, предлагается учитывать два важных момента, обеспечивающих
объективность оценки разрабатываемых мероприятий. Первый из них состоит в
том, что при оценке всегда должна использоваться восстановительная
стоимость основных средств на момент проведения оценки (в этом случае
будет учтен фактор инфляции, который в прибыли и объеме реализации
продукции отражается автоматически). Второй из них состоит в том, что при
оценке следует использовать остаточную стоимость основных средств , так как
большая их часть в процессе износа теряет часть своей производительности.
На этапе контроля за стратегией предприятия обеспечивается обратная
связь между процессом достижения целей, предусмотренных стратегическим
планом, и собственно самими целями.
Главная задача такого контроля - выяснить, в какой мере реализуется
65
данная финансовая стратегия, приводит ли она к достижению целей и миссии
фирмы. Поэтому корректировка по результатам стратегического контроля
может касаться как стратегии, так и целей фирмы, что принципиально отличает
этот вид контроля от оперативного, при котором цели текущего плана являются
незыблемыми.
Таким образом, рост эффективности использования основных средств
позволяет сократить потребность в них (за счет механизма повышения
коэффициентов их использования во времени и по мощности), так как между
этими двумя показателями существует обратная зависимость. Следовательно,
мероприятия по обеспечению повышения эффективности использования
основных средств можно рассматривать как мероприятия по сокращению
потребности в объеме их финансирования и повышению темпов
экономического развития предприятия за счет более рационального
использования собственных финансовых ресурсов.
Основные этапы механизма управления основными средствами,
разработанные автором, представлены в виде схемы (рис. 3).
Рисунок 3. Рекомендуемые этапы механизма управления
основными средствами АО «Красмаш»
В системе формирования и реализации механизма управления
основными средствами АО «Красмаш» рекомендуется обратить внимание на
обеспечение своевременного и эффективного их обновления, финансовое
Анализ основных средств
Определение потребности в приросте основных средств
Определение форм удовлетворения в потребности в
приросте основных средств
Обеспечение повышения эффективности в
использования основных средств
Выбор форм и оптимизация структуры источников
финансирования основных средств
Основные
этапы
механизма
управления
основными
средствами
на
предприятии