36
12300 руб. Начисление амортизации по объекту было прекращено с декабря
2007г.
При выбытии принтера Canon не был оформлен акт на списании
основного средства, бухгалтер АО «Красмаш» при формировании
бухгалтерской записи в учете составил бухгалтерскую справку на выбытие, что
является нарушением требований законодательства.
При выбытии кофейного аппарата был оформлен акт на списание
основного средства (приложение 11).
Как показало исследование, бухгалтерский учет выбытия основных
средств в АО «Красмаш» организуется в соответствии с требованиями ПБУ
6/01 «Учет основных средств» и принятой на 2014г. учетной политикой.
Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии
создана комиссия для определения непригодности объектов основных средств к
дальнейшему использованию и целесообразности их списания. Это позволяет
избежать необоснованного списания объектов основных средств.
Таким образом, учет основных средств в АО «Красмаш» ведется в
соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», НК РФ и другими
законодательными документами.
2.3. Анализ основных средств организации
В приложении 12 представлен состав основных средств АО «Красмаш».
АО «Красмаш» за последние года как приобретал основные средства, так
и происходило выбытие основных средств. Первоначальная стоимость основных
средств за 2016г. уменьшилась на 277 158 тыс. руб. за счет выбытия других видов
основных средств. Амортизация за 2016г. начислена в сумме 82 654 тыс. руб.
Остаточная стоимость основных средств за 2016г. уменьшилась на 359 812 тыс.
руб. Остаточная стоимость на 01.01.2017г. составляет 476 337 тыс. руб., а на
01.01.2016г. составляет 476 337 тыс. руб., что соответствует данным
бухгалтерского баланса.
Динамика основных средств АО «Красмаш» представлена в таблице 11.
37
Таблица 11
Анализ состава и динамики основных средств
АО «Красмаш»
Показатель
Значение
Изменения
Темп роста,
%
2014г
2015г
2016г
2015 /
2014
2016 /
2015
2015 /
2014
2016 /
2015
Здания
10 365
9 748
9 131
-617
-617
94,0
93,7
Машины и
оборудовани
е
265 378
162 020
247 765
-103 358
85 745
61,1
152,9
Транспортны
е средства
65 176
62 078
60 617
-3 098
-1 461
95,2
97,6
Производств
енный и
хозяйственн
ый
инвентарь
18 839
20 136
19 451
1 297
-685
106,9
96,6
Другие виды
основных
средств
115 138
567 967
123 573
452 829
-444 394
493,3
21,8
Земельные
участки
14 200
14 200
15 800
0
1 600
100,0
111,3
Итого
489 096
836 149
476 337
347 053
-359 812
171,0
57,0
Стоимость
активной
части
основных
средств
349 393
244 234
327 833
-105 159
83 599
69,9
134,2
Среднегодов
ая стоимость
активной
части
основных
средств
363 368
296 814
286 034
-66 555
-10 780
81,7
96,4
По данным таблицы 11 можно сделать вывод, что за 2016г. стоимость
основных средств составила 476 337 тыс. руб., по сравнению с 2015г. снизилась
на 359 812 тыс. руб. Остаточная стоимость здания уменьшилась на 617 тыс.
руб. или на 6,3% за счет начисления амортизации. Машины и оборудование за
2016г. составили 247 765 тыс. руб., которые увеличились на 85 745 тыс. руб.
или на 52,9%. Транспортные средства за 2016г. составили 60 617 тыс. руб.,
которые уменьшились на 3098 тыс. руб. или на 2,4%. Производственный и
хозяйственный инвентарь за 2016г. составил 19451 тыс. руб., который
уменьшился на 685 тыс. руб. или на 3,4%. Другие виды основных средств за
38
2016г. составили 123 573 тыс. руб., которые уменьшились на 444 394 тыс. руб.
или на 78,2%. Стоимость земельных участков за 2016г. составила 15 800 тыс.
руб., которая увеличилась на 1600 тыс. руб. за счет приобретения нового
участка земли.
В зависимости от степени непосредственного воздействия на предметы
труда и производственную мощность предприятия основные производственные
фонды подразделяют на активные и пассивные. К активной части основных
фондов относят машины и оборудование, транспортные средства, инструменты.
К пассивной части основных фондов относят все остальные группы основных
фондов. Они создают условия для нормальной работы предприятия. Стоимость
активной части основных средств за 2016г. составила 327 833 тыс. руб., которая
увеличилась на 83 599 тыс. руб. При этом среднегодовая стоимость активной
части основных средств за 2016г. составила 286 034 тыс. руб., которая
уменьшилась на 10 780 тыс. руб.
Структура основных средств АО «Красмаш» представлена в таблице 12.
Таблица 12
Состав и структура основных средств АО «Красмаш»
Показатель
Значение, тыс. руб.
Структура, %
2014г
2015г
2016г
2014
2015
2016
Здания
10 365
9 748
9 131
2,1
1,2
1,9
Машины и оборудование
265 378
162 020
247 765
54,3
19,4
52,0
Транспортные средства
65 176
62 078
60 617
13,3
7,4
12,7
Производственный и
хозяйственный инвентарь
18 839
20 136
19 451
3,9
2,4
4,1
Другие виды основных
средств
115 138
567 967
123 573
23,5
67,9
25,9
Земельные участки
14 200
14 200
15 800
2,9
1,7
3,3
Итого
489 096
836 149
476 337
100
100
100
В структуре основных средств наибольший удельный вес занимают
машины и оборудование – 52%, на втором месте другие виды основных средств
– 25,9%, на третьем месте транспортные средства – 12,7%.
Анализ движения основных средств проводится на основе следующих
показателей: коэффициентов поступления (ввода) основных средств,
обновления, выбытия. Для характеристики технического состояния основных
39
средств рассчитываются коэффициенты годности, износа. Рассмотрим наличие
и движение основных средств хозяйства в таблице 13.
Таблица 13
Анализ состояния и движения основных средств
АО «Красмаш»
Показатели
Значение
Изменение (+,-)
2014г
2015г
2016г
2015/
2014
2016/
2015
1. Движение основных
средств
- Наличие на начало года
493 044
523 320
888 442
30 276
365 122
- Поступление
58 742
667 299
148 781
608 557
-518 518
- Выбытие
28 466
302 177
425 939
273 711
123 762
- Наличие на конец года
523 320
888 442
611 284
365 122
-277 158
- Годовой прирост
30 276
365 122
-277 158
334 846
-642 280
Коэффициент выбытия, %
5,8
57,7
47,9
52,0
-9,8
Коэффициент обновления,
%
11,2
75,1
24,3
63,9
-50,8
2. Состояние основных
фондов
- Первоначальная
стоимость
678 254
1 043 376
766 218
365 122
-277 158
- Сумма износа
189 158
207 227
289 881
18 069
82 654
- Остаточная стоимость
489 096
836 149
476 337
347 053
-359 812
Коэффициент износа, %
27,9
19,9
37,8
-8,0
18,0
Коэффициент годности, %
72,1
80,1
62,2
8,0
-18,0
По данным таблицы 13 можно сделать следующие выводы:
- коэффициент обновления показывает, сколько копеек предприятие
инвестирует в обновление основных средств, приходящихся на каждый рубль
имеющихся основных фондов. Коэффициент обновления за 2016г. составил
24,3%, т.е. предприятие инвестирует 24 копейки, которые приходятся на
каждый рубль имеющихся основных фондов. Данный коэффициент
уменьшился на 50,8% по сравнению с 2015г.;
- коэффициент выбытия показывает интенсивность выбытия
оборудования. Чем выше коэффициент обновления и ниже коэффициент
выбытия, тем эффективнее политика управления основными средствами на
предприятии. Коэффициент выбытия за 2016г. составил 47,9%. Так как
коэффициент обновления (24,3%) ниже коэффициента выбытия почти в 2 раза,
то политика управления основными средствами в АО «Красмаш»
40
неэффективна;
- коэффициент износа показывает долю основных фондов полностью
изношенных, который за 2016г. составляет 37,8%, что говорит о средней
изношенности основных средств;
- коэффициент годности характеризует ту часть основных средств,
которая пригодна к эксплуатации. Чем выше коэффициент годности и ниже
коэффициент износа, тем эффективнее предприятие управляет своими фондами
и выше их техническое состояние. Коэффициент годности за 2016г. составил
62,2%. Снижение коэффициента годности основных средств для АО
«Красмаш» обусловлено низким уровнем коэффициента их обновления.
На рис. 1 представлены коэффициенты движения основных средств АО
«Красмаш».
5,8
11,2
27,9
72,1
57,7
75,1
19,9
80,1
47,9
24,3
37,8
62,2
0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
70,0
80,0
90,0
2014г. 2015г. 2016г.
Коэфициент выбытия, %
Коэффициент обновления,
%
Коэффициент износа, %
Коэффициент годности, %
Рисунок 1. Коэффициенты движения основных средств
АО «Красмаш»
Обобщающими показателями обеспеченности предприятия основными
фондами являются: фондообеспеченность; фондовооруженность.
Проанализируем обеспеченность АО «Красмаш» основными средствами в
таблице 14.
41
Таблица 14
Анализ показателей обеспеченности АО «Красмаш»
основными средствами
Показатель
Значение
Изменение
(+,-)
Темп роста,
%
2014г
2015г
2016г
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
1. Стоимость
валовой
продукции,
тыс. руб.
4039186
5085239
5565720
1046053
480481
125,9
109,4
2. Среднегодо
вая стоимость
основных фон
дов, тыс. руб.
491 070
662 623
656 243
171 553
-6 380
134,9
99,0
3. Среднеспи
сочная числен
ность работни
ков, чел.
1070
1 102
1 230
32
128
103,0
111,6
4. Площадь
земли, га
11 574
11 574
12 958
0
1 384
100,0
112,0
5. Фондообес
печенность,
тыс. руб.
(п.2/п.4)
42,4
57,3
50,6
14,8
-6,6
134,9
88,5
6. Фондовору
женность,
тыс. руб.
(п.2/п.3)
458,9
601,3
533,5
142,3
-67,8
131,0
88,7
По данным таблицы 14 можно сделать следующие выводы:
- фондообеспеченность представляет собой отношение среднегодовой
стоимости основных средств на 100га земельных угодий. Фондообеспеченность
за 2016г. по сравнению с 2015г. уменьшилась и составила 50,6 тыс. руб., что
свидетельствует об уровне процесса и организации развития производства, в
котором применяются наиболее эффективные средства производства;
- фондовооруженность труда определяется соотношением
среднегодовой стоимости основных средств в расчете на 1 работника.
Фондовооруженность труда за 2016г. составила 601,3 тыс. руб., которая по
сравнению с 2015г. уменьшилась на 67,8 тыс. руб., характеризует оснащенность
работников предприятия основными производственными средствами. Таким
образом, на снижение обеспеченности предприятия основными средствами
повлияло снижение их стоимости на 1% и увеличение численности работников
42
на 128 человек.
Экономическая эффективность использования основных
производственных фондов характеризуется путем сопоставления полученных
результатов производства с их стоимостью. Для ее определения используется
система показателей, основными из которых являются фондоотдача и
фондоемкость.
Проанализируем экономическую эффективность использования
основных фондов в АО «Красмаш».
Таблица 15
Анализ эффективности использования основных средств
АО «Красмаш»
Показатель
Значение
Изменение (+,-)
Темп роста,
%
2014г
2015г
2016г
2015/
2014
2016/
2015
2015/
2014
2016/
2015
1. Стоимость
валовой
продукции,
тыс. руб.
4039186
5085239
5 565 720
1046053
480 481
125,9
109,4
2. Чистая
прибыль, тыс.
руб.
1160057
609 133
1 489 321
-550 924
880 188
52,5
244,5
3. Среднегодо
вая стоимость
основных фон
дов, тыс. руб.
491 070
662 623
656 243
171 553
-6 380
134,9
99,0
4. Фондоотда
ча, тыс. руб.
(п.1/п.3)
8,23
7,67
8,48
-0,55
0,81
93,30
110,5
5. Фондоем
кость, тыс.
руб. (п.3/п.1)
0,12
0,13
0,12
0,01
-0,01
107,1
90,49
6. Фондорента
бельность, %
(п.2/п.3)
236,23
91,93
226,95
-144,30
135,02
38,91
246,8
По данным таблицы 15 можно сделать выводы, что эффективность
использования основных средств увеличилась, так как рентабельность
использования основных средств в 2016г. составила 226,95%, которая
увеличилась по сравнению с 2015г. на 246,88%.
Фондоотдача представляет собой отношение стоимости валовой
продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и
43
показывает, сколько продукции получено на единицу основных фондов.
Фондоотдача показывает, что за 2016г. предприятие производит 8,48 тыс. руб.
продукции на каждую вложенную единицу стоимости основных фондов.
Обратным показателем по отношению к фондоотдаче является
фондоемкость. Фондоемкость выражает отношение среднегодовой стоимости
основных производственных фондов к стоимости валовой продукции и
показывает, сколько основных средств принимало участие в производстве
единицы продукции. Фондоемкость за 2016г. показывает 12 руб. стоимости
основных производственных фондов приходящуюся на 1 руб. продукции,
которая уменьшилась на 9,51% по сравнению с 2015г.
Таким образом, анализ основных средств показал наличие основных
средств на предприятии, отразил их движение. Проанализировав движение
основных средств следует, что политика управления основными средствами АО
«Красмаш» неэффективна, так как коэффициент обновления низкий, износ
основных средств составляет почти 40%.
44
ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ЭФФЕКТИВНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1. Аудит основных средств организации
Планирование работы аудиторской проверки способствует тому, чтобы
важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были
выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными
затратами, качественно и своевременно. Составлен и документально оформлен
общий план аудита, описаны в нем предполагаемые объем и порядок
проведения аудиторской проверки. Общий план аудита собственных и
арендованных основных средств был достаточно подробным для того, чтобы
мог служить руководством при разработке программы аудита. При разработке
общего плана аудита принято во внимание: финансово-хозяйственную
деятельность АО «Красмаш»; системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля; риск и существенность; характер, временные рамки и объем
процедур; координацию и направление работы, текущий контроль и проверку
выполненной работы; прочие аспекты.
Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе
общего плана (таблица 16).
Таблица 16
Общий план аудита основных средств АО «Красмаш»
Перечень аудиторских мероприятий
(процедур)
Период
проведения
проверки
Исполнитель
Аудит наличия и сохранности основных
средств
С 01.09.2016г.
по 07.09.2016г.
Комарова Е. А.,
Богданова О. А.
Аудит движения основных средств
С 08.09.2016г.
по 13.09.2016г.
Комарова Е. А.
Аудит правильности начисления
амортизации
С 14.09.2016г.
по 19.09.2016г.
Богданова О. А.
Проверка правильности налогообложения
по основным средствам
С 20.09.2016г.
по 25.09.2016г.
Комарова Е. А.
Составлена и документально оформлена программа аудита основных
средств АО «Красмаш», определяющая характер, временные рамки и объем
45
запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления
общего плана аудита. Программа аудита основных средств является набором
инструкций, выполняющая проверку, а также средством контроля и проверки
надлежащего выполнения работы. Рассмотрим программу аудита основных
средств, в соответствии с которой проводилась проверка в АО «Красмаш»
(приложение 13).
Ниже приведена детальная проверка по каждому из аудиторских
мероприятий.
Расчет уровня существенности приведен в таблице 17.
Таблица 17
Определение уровня существенности АО «Красмаш»
Показатель
Значение
показателя
2016г.
Доля (%),
прини
маемая
для
расчета
Значение,
принимаемое
для расчета
уровня
существенности
1. Балансовая прибыль
предприятия
5 730 091
5%
286 505
2. Выручка без НДС
5 565 720
2%
111 314
3. Общие затраты реализации
3 765 595
2%
75 312
4. Валюта баланса
11 323 376
2%
226 468
5. Собственный капитал
5 818 091
10%
581 809
Среднее значение
(стр. 1 + 2 + 3 + 4 + 5 )/ 5
ХХХ
ХХХ
256 281
Среднее значение
(стр. 1 + 3 + 4 )/ 3
ХХХ
ХХХ
208 095
Среднее значение = (286 505 + 111 314 + 75 312 + 226 468 + 581 809) / 5
= = 256 281 тыс. руб.
Аудитор может отбросить значения сильно отклоняющиеся в большую
или меньшую сторону от среднего значения (75 312 тыс. руб. и 581 809 тыс.
руб.)
Наибольшее значение отличается от среднего на:
= (581 809 – 256 281) / 256 281 * 100 = 127,0%;
Наименьшее значение отличается от среднего на:
= (256 281 – 75 312) / 256 281 * 100 = 70,6%;
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина: