44
проверку достоверности данных бухгалтерского учета о наличии
основных средств, их соответствие сведениям, содержащимся в реестре
федерального имущества.
Аудит основных средств проводится в школе согласно плановым
проверкам состояния бюджетного (бухгалтерского) учёта и достоверности
бюджетной отчётности получателей бюджетных средств, проводимой
департаментом финансов мэрии г. Ярославля.
В таблице 9 представлена программа аудиторской проверки основных
средств в муниципальном общеобразовательном учреждении "Открытая
(сменная) школа № 94"
Таблица 9
Программа аудиторской проверки основных средств в
муниципальном общеобразовательном учреждении
"Открытая (сменная) школа № 94"
Этап
аудита
основных
средств
Содержание этапа аудита
1
Оценка сохранности и проверка наличия объектов основных средств
2
Проверка правильности отнесения объектов основных средств
3
Анализ и оценка системы бухгалтерского учета, оформления
первичных документов по учету основных средств
4
Анализ правильности начисления амортизации по объектам основных
средств для целей бухгалтерского и налогового учета
5
Анализ обоснованности списания и выбытия основных средств,
проверка наличия распоряжений собственника, вышестоящих
органов и руководителя учреждения о списании или выбытии
основных средств.
1. Оценка сохранности и проверка наличия объектов основных средств.
В целях обеспечения сохранности материальных ценностей, в том числе
основных средств, и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности
в школе создана инвентаризационная комиссия и проведена инвентаризация.
Приказ о проведении инвентаризации и создании инвентаризационной
комиссии от 05.09.2017г № 102/03-2017.
45
Материально-ответственным лицом по оценке сохранности и наличия
объектов основных средств, согласно Приказу № 102/03-2017 от 05.09.2017г
назначен завхоз.
Результат проверки правильности отнесения объектов к основным
средствам представлен в таблице 10.
Таблица 10
Проверка правильности отнесения объектов к основным
средствам
Данные учета учреждения
Выявленные
нарушения
Счет
Наименование
объекта ОС
Стоимость,
руб
1
2
3
4
Счёт 010134000
«Машины и
оборудование –
иное движимое
имущество
учреждения»
Холодильник
«Смоленск»
инв. № 1040016
3106,42
Согласно
«Общероссийского
классификатора
основных фондов» ОК
013-94 относится к коду
ОКОФ 162930100
«Холодильники и
морозильники бытовые»
и должен учитываться на
счёте 01013600
«Производственный и
хозяйственный
инвентарь- иное
движимое имущество
учреждения»;
Электровентилятор
Xpelair GX9
инв. № 1040067
9408,64 руб
Согласно
«Общероссийского
классификатора
основных фондов» ОК
013-94 относятся к коду
ОКОФ162930271
«Электровентиляторы» и
должны учитываться на
счёте 01013600
«Производственный и
хозяйственный
инвентарь - иное
движимое имущество
учреждения»
электровентилятор
Xpelair GX6
инв. № 1040068
4814,12 руб
46
продолжение таблицы 10
1
2
3
4
010536000
«Прочие
материальные
запасы – иное
движимое
имущество
учреждения»
Флаг
387,94
Учет ОС следует вести
согласно п.373
Инструкции № 157н на
заблалансовом счете 21
«Основные средства»
стоимостью до 3000
рублей включительно в
эксплуатации». Данное
замечание устранено в
ходе проверки
бухгалтерской справкой
ф.0504833
от 28.02.2017г.
№ 00000012
В ходе проверки оборотной ведомости по нефинансовым активам выявлено,
что по счету 010536000 «Прочие материальные запасы – иное движимое
имущество учреждения» числится флаг 1 штука на сумму 387,94 руб., учет
которого следует вести согласно п.373 Инструкции № 157н на забалансовом
счете 21 «Основные средства» стоимостью до 3000 рублей включительно в
эксплуатации». Данное замечание устранено в ходе проверки бухгалтерской
справкой ф.0504833 от 28.02.2017г. № 00000012.
Объекты недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества,
закрепленные за учреждением на праве оперативного управления в
соответствии с утвержденным учредителем перечнем недвижимого имущества
и особо ценного движимого имущества в составе основных средств,
учитывается обособленно.
2. В ходе проверки системы бухгалтерского учета, оформления
первичных документов по движению основных средств выявлено, что
аналитический учёт по счёту 010100000 «Основные средства» ведется на
инвентарных карточках учёта нефинансовых активов ф.0504031 (Приложение
3). Опись инвентарных карточек по учёту нефинансовых активов ф.050403
ведется. Инвентарные карточки за 2014-2016 годы выведены на бумажные
носители.
47
При проверке выявлено, что в нарушение приложения № 5 «Приказа №
52» графа «краткая индивидуальная характеристика объектов основных средств
« заполнена не во всех инвентарных карточках за 2016 год».
Оборотная ведомость по нефинансовым активам ф.0404035 в разрезе
материальных лиц по счёту 010100000 «Основные средства» распечатывается
ежеквартально.
При сверке данных остатков оборотной ведомости по счёту 010100000
«Основные средства» с данными Главной книги по состоянию на 01.03.2017
года расхождений не выявлено. В приложениях представлен Акт проверки
состояния бухгалтерского учёта и достоверности бухгалтерской отчётности в
муниципальном общеобразовательном учреждении «Открытая (сменная) школа
№ 94» от 05.04.2017 года.
В целом, учет основных средств, стоимостью 3000 руб. включительно
ведется на забалансовом счете «Основные средства стоимостью 3000 рублей
включительно в эксплуатации». Аналитический учет ведется в Карточке
количественно-суммого учета материальных ценностей ф.0504061 ведется.
3. Анализ правильности начисления амортизации по объектам
основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета показал,
что аналитический учет по счету 010400000 «Амортизация» в оборотной
ведомости по нефинансовым активам ведется по ф. 0504035. Общая сумма
амортизации, начисленная за отчётный месяц по основным средствам,
отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых
активов.
При сверке данных оборотной ведомости по счету 010400000
«Амортизация» с данными Главной книги по состоянию на 01.03.2017г
расхождений не выявлено.
4. Анализ обоснованности списания и выбытия основных средств,
проверка наличия распоряжений собственника, вышестоящих органов и
руководителя учреждения о списании или выбытии основных средств.
48
Решение о списании пришедшего в негодность имущества принимается
специально созданной для этих целей комиссией, назначенной приказом
руководителя учреждения. Однако, прежде чем списывать имущество с учета,
бюджетному учреждению следует заручиться согласием его собственника. С
этой целью вышестоящему органу власти (местного самоуправления)
направляется комплект необходимых документов. После получения
соответствующего разрешения учреждение отражает списание имущества в
бюджетном учете. Данная процедура оформляется актами на списание,
утвержденными Приказом Минфина РФ № 52н. Материальные ценности,
образовавшиеся в результате разборки, утилизации (ликвидации) имущества,
должны быть оприходованы.
Результат проверки обоснованности списания и выбытия основных
средств представлен в таблице 11.
Таблица 11
Анализ обоснованности списания и выбытия
основных средств
Наименова
ние ОС
Документ
Причина
списания
Результат
проверки
наименование
дата
номер
моральный,
физический
износ,
устарело
Компьютер
"CEIERON
500 MHZ"
Монитор
Viewsonic G
655, мышь
Genius
PS/2,
клавиатура
FORMOZA
Акт о списании
объектов
нефинансовых
активов
(ф.0504104)
27.12.
2017
143/0
3-17
Нарушений
не выявлено
Таким образом, по итогам аудиторской проверки основных средств
проверяющий (департамент финансов) предлагает:
1. Заполнить графу «краткая индивидуальная характеристика» в
инвентарных карточках учета объектов нефинансовых активов ф.0504031,
согласно Приложению «Приказа №м5»;
49
2. Перенести объекты основных средств, указанных в акте, на
соответствующие аналитические коды вида синтетического счета 010100000
«Основные средства», руководствуясь п.53 «Инструкции № 157н». В
дальнейшем относить основные средства на соответствующие счета
аналитического учета согласно ОКОФ.
2.4 Порядок начисления износа (амортизации) основных средств
в МОУ "Открытая (сменная) школа № 94"
Рассмотрим на конкретных примерах начисление амортизации основных
средств в муниципальном общеобразовательном учреждении «Открытая
(сменная) школа № 94».
В муниципальном общеобразовательном учреждении «Открытая
(сменная) школа № 94» начисление амортизации по основным средствам
производится линейным способом, исходя из их балансовой стоимости и нормы
амортизации, исчисленной из срока полезного использования этих объектов.
Срок полезного использования объекта основного средства определяется
исследуемым учреждением при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. Для
тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах,
срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с
техническими условиями или рекомендациями заводов-изготовителей.
Аналитический учёт по счёту 010400000 «Амортизация» ведется в
оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.
Общая сумма амортизации, начисленная за отчётный месяц по основным
средствам, отражается в журнале операций по выбытию и перемещению
нефинансовых активов. Итоговые суммы ежемесячно заносятся в главную
книгу.
В феврале 2017 года в муниципальное общеобразовательное учреждение
«Открытая (сменная) школа № 94» поступили следующие основные средства:
а) приобретенные за счёт бюджетных средств:
50
– столы и стулья на сумму 13 000 руб. (стоимость единицы не превышает
3 000 руб.) (введены в эксплуатацию в месяце приобретения);
– библиотечный фонд на сумму 7 000 руб. (введен в эксплуатацию в
месяце приобретения);
– оборудование стоимостью 50 000 руб. (срок полезного использования –
три года (36 мес.));
б) получен безвозмездно от государственного учреждения автомобиль
стоимостью 450 000 руб. Срок его полезного использования – пять лет (60
мес.). Данный автомобиль передан с начисленной за два года его эксплуатации
амортизацией, равной 180 024 руб. Оставшийся срок полезного использования
по нему составляет три года (36 мес.);
в) приобретены для использования в рамках приносящей доход
деятельности следующие основные средства:
– компьютер стоимостью 20 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце
приобретения);
– деревообрабатывающий станок по договору лизинга. Согласно
условиям договора станок учитывается на балансе учреждения. Расходы
лизингодателя на его приобретение составили 170 000 руб. Срок полезного
использования по договору лизинга установлен пять лет (60 мес.).
Согласно учётной политике учреждения суммы амортизации,
начисленной по основным средствам, используемым в рамках приносящей
доход деятельности, относятся на себестоимость оказываемых платных услуг.
В бюджетном учёте данные операции отразятся следующим образом
(таблица 12)
51
Таблица 12
Расчёт суммы амортизации, начисленной
по основным средствам
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
В феврале 2017 года
Получены и приняты к учёту столы и стулья
1 106 31
310
1 302 31
730
13 000
1 101 36
310
1 101 31
310
Выданы приобретенные столы и стулья в
эксплуатацию (с одновременным принятием
на забалансовый учёт)*
1 401 20
271
1 101 36
410
13 000
21
Получен и принят к учёту библиотечный
фонд
1 106 31
310
1 302 31
730
7 000
1 101 37
310
1 106 31
310
Начислена амортизация на библиотечный
фонд в размере его балансовой стоимости
1 401 20
271
1 104 37
410
7 000
Получено и принято к учёту оборудование
1 106 31
310
1 302 31
730
50 000
1 101 34
310
1 106 31
310
Отражено безвозмездное получение
автомобиля:
– в сумме переданной балансовой стоимости
1 101 35
310
1 401 10
180
450 000
– в сумме переданной начисленной
амортизации
1 401 10
180
1 104 35
410
180 024
Получен и принят к учёту компьютер
1 106 31
310
1 302 31
730
20 000
1 101 34
310
1 106 31
310
Выдан приобретенный компьютер в
эксплуатацию
1 109 60
271
1 104 34
410
20 000
Получен и принят к учёту станок – предмет
лизинга
1 106 41
310
1 302 31
730
170 000
1 101 44
310
1 106 41
310
Начиная с марта 2017 года
Начислена ежемесячная амортизация на
приобретенное оборудование
50 000 руб. / 36 мес.
1 401 20
271
1 104 34
410
1 388,89
Начислена ежемесячная амортизация на
безвозмездно полученный автомобиль
(450 000 - 180 024) руб. / 36 мес.
1 401 20
271
1 104 35
410
7 499,33
Начислена амортизация на станок – предмет
лизинга
170 000 руб. / 60 мес.
1 109 60
271
1 104 44
410
2 833,33
52
Муниципальное общеобразовательное учреждение «Открытая (сменная)
школа № 94» 12 февраля 2017 года был приобретен лабораторный аппарат.
Первоначальная стоимость основного средства – 120 000 руб. Срок полезного
использования – пять лет.
Годовая норма амортизации составляет 20 % (100 %: 5 лет). Рассчитаем
годовую сумму амортизации основного средства. Сумма амортизации равна 24
000 руб. (120 000 руб. х 0,2).
Ежемесячные амортизационные отчисления по данному основному
средству исчисляются следующим образом:
24 000 руб. : 12 мес. = 2000 руб.
Необходимо отметить, что в течение срока полезного использования
объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается,
кроме случаев, когда основное средство переводится на консервацию на срок
более трех месяцев, а также в период восстановления объекта,
продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Далее рассмотрим начисление амортизации основных средств,
полученных учреждением безвозмездно.
Так, главный распорядитель передал школе безвозмездно основное
средство - центрифугу лабораторную, балансовая стоимость которого
составляет 120 000 руб., а сумма начисленной амортизации 48 000 руб.
Срок службы данного основного средства – пять лет, оно ранее
эксплуатировалось два года. Муниципальное общеобразовательное учреждение
«Открытая (сменная) школа № 94» провело модернизацию данного основного
средства на сумму 12 000 руб.
Годовую сумму амортизации основного средства определила комиссия
Муниципального общеобразовательного учреждения «Открытая (сменная)
школа № 94» исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации.
Таким образом, срок службы данного оборудования приняли за три года.
Годовая сумма амортизации рассчитана следующим образом:
(120 000 руб. + 12 000 руб. – 48 000 руб.) : 3 = 28 000 руб.
53
Ежемесячная норма амортизации составляет 28 000,00 : 12 = 2 333,33 руб.
Как было отмечено ранее, амортизация начисляется в зависимости от
стоимости объектов основных средств.
Муниципальное общеобразовательное учреждение «Открытая (сменная)
школа № 94» 20 июня 2017 года приобрело хозяйственный инвентарь на общую
сумму 11 210,00 руб. (в том числе НДС 18 % – 1710,00 руб.). Данный
хозяйственный инвентарь используется в деятельности Муниципальное
общеобразовательное учреждение «Открытая (сменная) школа № 94». Порядок
отражения расходов на амортизацию основных средств в зависимости от
стоимости представлен в таблице 13.
Таблица 13
Порядок отражения расходов на амортизацию основных
средств в зависимости от стоимости
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Оприходован
хозяйственный
инвентарь
110601310
«Увеличение
капитальных
вложений в основные
средства»
130219730
«Увеличение
кредиторской
задолженности
по приобретению
основных средств»
11 210,00
Введен
хозяйственный
инвентарь
в эксплуатацию
(передан
в подотчёт
материально
ответственному
лицу)
110106310
«Увеличение
стоимости
производственного и
хозяйственного
инвентаря»
110601410
«Уменьшение
капитальных
вложений в основные
средства»
11 210,00
Списана стоимость
хозяйственного
инвентаря
140101271 «Расходы
на амортизацию
основных средств и
нематериальных
активов»
110106410
«Уменьшение
стоимости
производственного и
хозяйственного
инвентаря»
11210,00
Необходимо отметить, что начисленная амортизация в размере 100%
стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не
может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.