8
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 9
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА ................................................................. 12
1.1. Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда ............ 12
1.2. Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов оплаты
труда и иных операций с персоналом .................................................................. 15
1.3. Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации ................................................................ 25
2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ
ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «БАХЕТЛЕ 1» ........................................................ 32
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Бахетле 1» ........ 32
2.2. Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации .............................................................. 32
2.3. Расчет удержаний из заработной платы работников ООО «Бахетле
1» .............................................................................................................................. 43
3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА............................. 49
3.1. Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом .......... 49
3.2. Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом
по оплате труда ...................................................................................................... 58
3.3. Разработка предложений по совершенствованию учета и
повышению эффективности работы сотрудников организации на основе
оптимизации оплаты труда ................................................................................... 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 76
ПРИЛОЖЕНИЯ
9
ВВЕДЕНИЕ
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии
страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной
поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации
этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые
самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда,
материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата»
наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также
различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных
в денежных формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в
соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный
отпуск, праздничные дни и тому подобное).
Важной составляющей бухгалтерского учета является учет расчетов с
персоналом по оплате труда, поскольку заработная плата является основным
источником мотивации сотрудников, от ее размеров зависит
производительность труда и как следствие результаты производственной
деятельности в целом.
Под оплатой труда в соответствии со статьей 129 Трудового Кодекса
России, понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификаций
сотрудника, количества, сложности, качества, условия выполняемых работ,
стимулирующие и компенсационные выплаты.
Оплатой труда считается определенная в денежной форме часть
сотрудников в общем продукте, которая применяется в личном потреблении.
В настоящее время организациям предоставляются значительное право в
организации труда, в определении порядка оплаты, то есть в установлении
режима работ, выборе формы и системы оплаты труда. Трудовые
взаимоотношения работодателя и сотрудника регулируются трудовым
договором, а порядок разработки заключения определяется законодательством.
Вместе с этим сохранено и централизованное урегулирование трудовых
10
взаимоотношений государством, определяются нормативы, обязательные для
любой организации, несмотря на вид деятельности и организационно-правовую
форму. Главный документ, который регулирует трудовые отношения, является
Кодекс законов о труде Российской Федерации. Влияние государства на
критерии оплаты труда выражено в установленных минимальной сумме оплаты
труда ежемесячно и размера налога на доходы физических лиц. Максимальная
сумма оплаты не определяется.
Организация по учету труда и заработной платы считается главным
аспектом бухгалтерского учета. Это связано с тем, что трудовые затраты
составляют значительную роль в издержках обращения и производства.
Таким образом, учет расчетов с персоналом по оплате труда является
ключевым элементом деятельности всех предприятий. Именно заработная
плата является источником мотивации трудовой деятельности людей, поэтому
руководство организации должны стимулировать активность своих
сотрудников, путем внедрения дополнительных систем премирования, а
главная задача бухгалтера состоит в своевременном начислении и выдачи
заработной платы.
Учет заработной платы является актуальной проблемой для
исследования, так как является важнейшим направлением деятельности
бухгалтерии различных организаций, как в России, так и за рубежом. Учет
заработной платы обеспечивает оперативный контроль количества и качества
труда, использование средств, включаемые в фонд оплаты труда, выплат
социального характера и иных операций с персоналом.
Целью выпускной квалификационной работы считается изучение
теоретических аспектов учёта расчетов с персоналом по оплате труда и иным
операциям с персоналом и аудиторской проверки в современных условиях
хозяйствования, применение полученных навыков на практике методом
анализа организаций учета по оплате труда, а также выявление путей
совершенствования бухгалтерского учёта расчетов с персоналом по оплате
труда.
11
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий ряд
задач:
- изучить теоретические основы существующих форм и систем расчетов с
персоналом по оплате труда и иным операциям с персоналом;
- изучить особенности бухгалтерского учёта и организации оплаты труда
и иным операциям с персоналом на примере конкретной организации;
- рассмотреть порядок проведения аудиторская проверка расчетов с
персоналом по оплате труда и иным операциям с персоналом;
- выявить пути усовершенствования организации учёта расчетов с
персоналом по оплате труда и иным операциям с персоналом.
Предметом исследования является бухгалтерский учет расчётов по оплате
труда и иным операциям с персоналом и аудиторская проверка. Объектом
исследования считается организация ООО «Бахетле 1».
Теоретическая значимость статьи заключается в рассмотрении
взаимоотношений, связанных между работником и работодателем.
Практическая значимость заключается в правильной последовательности
начисления заработной платы.
Методами исследования являются нормативно-законодательная база РФ
по бухгалтерскому учету. Кроме того, использовались различные учебные
пособия по учету заработной платы, специальная литература по
бухгалтерскому учету, а также Интернет-ресурсы.
В структуру выпускной квалификационной работы входит: введение, три
главы, заключение, список использованных источников и приложения.
12
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА
1.1. Законодательное регулирование учета расчетов по оплате труда
В Российской Федерации главным законодательным документом,
имеющим в своем составе статьи, посвященные труду и его оплате, является
Конституция. Конституцией гарантируется право граждан на свободное
использование своих способностей (ст. 34), свобода труда, свобода выбора
профессии и рода деятельности, право на отдых (ст. 37), социальное
обеспечение (ст. 39). Трудовой кодекс Российской Федерации (Федеральный
закон от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ в ред. последующих изменений и дополнений)
является основным законодательным документом, регулирующим трудовые
отношения. В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК
РФ) трудовые отношения – это отношения, основанные на соглашении между
работодателем и работником о личном выполнении работником за плату
работы, обусловленной должностью, профессией, специальностью, подчинении
сотрудника правилам внутреннего трудового распорядка, оформленные
трудовым договором (ст. 15 ТК РФ).
В соответствии с ТК РФ (ст. 40) под коллективным договором
понимается «правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в
организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый
сотрудниками и работодателем в лице их представителей». Коллективный
договор может включать следующие пункты (ст. 41 ТК РФ): формы, системы и
размеры оплаты труда, выплата пособий и компенсаций, рабочее время и время
отдыха, занятость, повышение квалификации, улучшение условий труда,
гарантии и льготы сотрудникам, совмещающим работу и учебу, оздоровление и
отдых сотрудников, частичная и полная оплата питания сотрудников и др.
Трудовой договор (ст. 56 ТК РФ) – это соглашение между работодателем
и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить
сотруднику работу по определенной трудовой функции, обеспечить условия
труда, своевременно и в полном объеме выплачивать заработную плату
13
сотруднику, а работник, в свою очередь, обязан лично выполнять
обусловленную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила
внутреннего трудового распорядка. В трудовом договоре обязательно
указываются (ст. 57 ТК РФ):
- фамилия, имя, отчество сотрудника и наименование работодателя;
- сведения о документах, удостоверяющих личность сотрудника;
- идентификационный номер налогоплательщика (для работодателя);
- место и дата заключения трудового договора;
- место работы (с указанием обособленного подразделения и его адреса);
- трудовая функция сотрудника;
- дата начала работы;
- срок, на который заключается трудовой договор, причины заключения
срочного трудового договора;
- условия оплаты труда;
- компенсации за работу с вредными (опасными) условиями труда;
- режим рабочего времени и отдыха;
- характер работы (например, разъездной);
- условия об обязательном социальном страховании;
- дополнительные условия (об испытательном сроке, о неразглашении
информации, о дополнительном страховании сотрудника и др.).
Трудовой договор обязательно заключается в письменной форме.
Сотрудник должен предоставить список документов согласно ТК РФ (ст.65), а
именно: паспорт (иной документ, удостоверяющий личность), трудовая книжка
(за исключением случаев, если трудовой договор заключается впервые или
работник устраивается на работу по совместительству), страховое
свидетельство государственного пенсионного страхования (СНИЛС),
документы воинского учета (для военнообязанных), документ об образовании.
Если нормативно-правовыми актами дополнительных документов при
заключении трудового договора не требуется, то работодатель не имеет права
их требовать.
14
В соответствии с ТК РФ (ст. 129) заработная плата (оплата труда) – это
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации сотрудника,
сложности, количества и качества труда, условий выполняемой работы, а также
компенсационные выплаты (за работу в условиях, отклоняющихся от
нормальных, за работу в особых климатических условиях и др.) и
стимулирующие выплаты (например, премии). В Трудовом кодексе РФ
содержатся основные государственные гарантии по оплате труда работников
(ст. 130): определена величина минимального размера оплаты труда (МРОТ);
ограничены перечни и размеры удержаний из заработной платы по инициативе
работодателя; ограничение оплаты труда в натуральной форме (доля
заработной платы, выплаченная в натуральной форме, не может превышать 20
% от начисленной месячной суммы (ст. 131 ТК РФ)); государственный надзор
и контроль над полнотой и своевременностью выплаты заработной платы, а
также за соблюдением работодателем трудового законодательства и др.
Основные задачи бухгалтерского учета труда и его оплаты:
своевременное начисление и выплата заработной платы сотрудникам
организации; своевременные и корректные удержания из заработной платы;
следить за корректностью и своевременностью заполнения первичных
документов; своевременно и правильно относить на себестоимость
выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) суммы
начисленной заработной платы и обязательных отчислений с нее (страховые
взносы); контроль соблюдения действующего законодательства; не допускать
отражения в бухгалтерском учете операций, не соответствующих закону;
собирать и предоставлять информацию по труду и его оплате для отчетности.
Вопросы, связанные с организацией работы с расчетом по оплате труда и
иным операциям, в том числе операции экономического субъекта, не
рассматриваются в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете». Однако, согласно пункту 1 статьи 19 «Внутренний
контроль», экономический субъект обязан организовать и осуществлять
внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
15
Кроме того, в Информации Минфина России № ПЗ-10/2012 «О
вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г.
№ 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”» в разделе «Внутренний контроль»
подчеркивается, что законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на порядок,
способы, процедуры осуществления указанного внутреннего контроля.
В целях совершенствования нормативно - правовой базы в июне 2017 г
Президент Владимир Путин утвердил поправки в Трудовой кодекс, где, в
частности, уточняется порядок установления неполного рабочего дня. Об этом
говорится на сайте Кремля.
Как сообщает пресс-служба Кремля, в документе уточняется в том числе
порядок перерыва для отдыха работника. Кроме того, предусматривается
правило, согласно которому ненормированный график для сотрудника,
работающего в неполный рабочий день, может устанавливаться только при
неполной рабочей неделе, но с полными сменами.
Также в изменениях предусматриваются уточнения по выплате
премиальных за сверхурочную работу в выходные и праздничные дни.
Согласно законопроекту, «с целью приведения к единообразию» учета
сверхурочных при различных режимах рабочих дней предлагается не
учитывать сверхурочную работу в выходные и праздничные дни. Однако
дополнительные выплаты возможны при заключении коллективного договора
или создания локального нормативного акта.
Подводя итоги, следует признать, что трудовое законодательство
устанавливало максимальное количество мер по охране права сотрудников на
полное и своевременное получение заработной платы. Это в очередной раз
подтверждает важность заработной платы как института трудового права.
1.2. Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов
оплаты труда и иных операций с персоналом
Основным занятием бухгалтерского отдела является корректный учет
труда и заработной платы сотрудников организации. Это важная составляющая
16
любого предприятия.
В организациях, имеющих в штате сотрудников, всегда ведется
бухгалтерский учет труда и заработной платы.
Вознаграждение сотрудникам за выполненную работу, в соответствии с
Трудовым кодексом Российской Федерации (статья 129), складывается:
- из оплаты по штатному расписанию или сдельной оплаты;
- из компенсационных выплат (районный коэффициент, северные
надбавки и проч.)
- из стимулирующих выплат (премии, доплаты, поощрительные
выплаты).
Оплата труда - это важная часть средств, направляемая на потребление,
представляющая долю доходов (чистая продукция), зависящую от конечного
результата работы коллективов, распределяющуюся среди сотрудников в
соответствии с качеством и количеством потраченного труда, реальными
трудовыми вкладами вложенного капитала.
В экономической теории присутствует две главные концепции по
определению природы заработной платы (рис. 1) [48, с.65]:
Рисунок 1. Концепция определения природы заработной
платы
Эта величина определена условием производства и рыночным фактором - спрос и предложение, под чьим влиянием происходят отклонения заработной платы от ценовой позиции рабочей силы.
Изучая сущность понятий «оплата труда», необходимо иметь в виду, что это понятие использовано применительно к лицу, работающего по найму и заинтересовано в минимизации расхода на рабочую силу в расчетах на 1 единицу выпускаемой продукции.
Уровень оплаты труда, минимальная ставка заработной платы, прочее условия по найму гарантированы системой коллективного договора и соглашения.
Основной задачей организации заработной платы является то, чтобы определить оплату труда так, чтобы она зависела от коллектива, качества трудовых вкладов каждого сотрудника, и тем самым повышалась стимулирующая функция вклада. Организация по оплате труда предусматривает:
- определение формы и системы оплаты труда сотрудников организации;
- разработку критерия и определение размера доплаты за конкретные достижения специалистов и рабочих организации;
- разработку систем должностных окладов специалистов и служащих;
- обоснование показателя системы премирования всех сотрудников.
Вопрос по организации труда занимают ведущее место в социальной экономической политике страны.
- оплата труда есть цена труда. Эта величина и динамика строятся под
влиянием рыночного фактора, в первую очередь влияет спрос и предложение;
- оплата труда - это денежное определение стоимости товара «рабочая
сила». Эта величина определена условием производства и рыночным фактором
- спрос и предложение, под чьим влиянием происходят отклонения заработной
17
платы от ценовой позиции рабочей силы.
Изучая сущность понятий «оплата труда», необходимо иметь в виду, что
это понятие использовано применительно к лицу, работающего по найму и
заинтересовано в минимизации расхода на рабочую силу в расчетах на 1
единицу выпускаемой продукции.
Уровень оплаты труда, минимальная ставка заработной платы, прочее
условия по найму гарантированы системой коллективного договора и
соглашения.
Основной задачей организации заработной платы является то, чтобы
определить оплату труда так, чтобы она зависела от коллектива, качества
трудовых вкладов каждого сотрудника, и тем самым повышалась
стимулирующая функция вклада. Организация по оплате труда
предусматривает:
- определение формы и системы оплаты труда сотрудников организации;
- разработку критерия и определение размера доплаты за конкретные
достижения специалистов и рабочих организации;
- разработку систем должностных окладов специалистов и служащих;
- обоснование показателя системы премирования всех сотрудников.
Вопрос по организации труда занимают ведущее место в социальной
экономической политике страны.
Оплата труда это вознаграждение за работу, зависящее от квалификации
сотрудника, условия работы, сложности, качества и количества выполняемых
работ. В оплату труда также включаются компенсационные выплаты (доплата и
надбавка компенсационного характера, за работы в условии, отклоняющейся от
нормальной, работа в особой климатической зоне и территории, подвергшейся
радиоактивному загрязнению, иные выплаты) и стимулирующие выплаты
(доплата и надбавка стимулирующего характера, премия, иные выплаты).
Система оплаты труда это способы исчисления размера вознаграждений,
подлежащие выплате сотрудникам организации в соответствии с
произведенными затратами труда либо по результату труда. В соответствии со