48
Дебет 91-2 Кредит 73
– 20 700 руб. – списана сумма, подлежащая возмещению сотрудником, на
убытки;
Дебет 26 Кредит 70
– 45 000 руб. – начислена зарплата сотруднику;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 8541 руб. ((45 000 руб. + 20 700 руб.) × 13%) – удержан НДФЛ.
В августе при выплате зарплаты:
Дебет 70 Кредит 50
– 36 459 руб. (45 000 руб. – 8541 руб.) – выдана зарплата сотруднику за
вычетом НДФЛ.
Исходя и вышесказанного, можно сделать вывод, что все операции,
отражающие возмещение причиненного материального ущерба сотрудниками
предприятия в бухгалтерском финансовом учете делаются на основании
требований действующего нормативно - правового законодательства.
49
3. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ЭФФЕКТИВНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АУДИТА
ОПЛАТЫ ТРУДА
3.1. Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом
В январе 2017 года руководством ООО «Бахетле 1» было принято
решение провести аудиторскую проверку расчетов с персоналом по оплате
труда за 2016 год.
Характеристика проверки:
Форма проверки: сплошной аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
Период проведения аудита: с 16.02.2017 г. по 28.02.2017 г.
Состав аудиторской группы (2 человека): Газизова А.Л., Маврина Е.А.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда включает контроль
соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового
законодательства, правильности начисления различных видов оплат и
удержаний, а также правильности ведения бухгалтерского учета расчетов.
Целью аудиторской проверки расчетов по оплате труда считается
выявление ошибок и нарушений методики учета операций по оплате труда и
налогообложения, относительно законодательства РФ. Влияние этих ошибок и
нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности.
Источники проверки расчетов по оплате труда:
- документы о приеме на работу сотрудников ООО «Бахетле 1» (приказы,
заявления о приеме на работу; трудовые договоры) - на предмет соответствия их
действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты
соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых
договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они
положение сотрудников по сравнению с положениями Трудового кодекса РФ;
- документы, регламентирующие трудовую деятельность (должностные
инструкции, штатное расписание, приказы по кадровым вопросам);
- договоры гражданско-правового характера (ДГПХ). Проверка
правильности оформления договоров, экономическая целесообразность их
заключения, полученные по ним результаты и выгоды для организации, проверка
50
правильности расчетов, налогообложения и отражения в учете.
- табели учета рабочего времени – проверка количества отработанных дней
каждым сотрудником, и обоснованности невыхода на работу(больничные листы,
обьяснительные и др.).
- расчетные ведомости по оплате труда – проверка соответствия размеров
заработной платы с трудовым договором сотрудника, правильность
произведения расчетов если сотрудник отработал не полный месяц.
- платежные ведомости по оплате труда - проверяется оформление
ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром
наличных денег для выплаты сотрудникам, росписи в получении денежных
средств;
- кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) - по
суммам, выданным в подотчет;
- авансовые отчеты, первичные документы к ним - командировочные
удостоверения, задания на командировку, проездные документы и иные;
- лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета
сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленных
страховых взносов на каждого сотрудника на предмет правильности
начисления выплат.
В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство
аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ООО
«Бахетле 1», должна начинаться с предварительного планирования.
Планирование аудита проходит в несколько этапов:
1. предварительное планирование;
2. подготовка и составление общего плана;
3. подготовка и составление программы.
Итак, ООО «Бахетле 1» направляет в аудиторскую организацию
официальное письмо, с просьбой об оказании аудиторских услуг. Аудиторская
организация в ответ на просьбу направляет письмо-обязательство о согласии на
проведение аудита. После этого аудитор проводит предварительное
51
планирование и знакомство с организацией клиента. На данной стадии
происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской
организации и клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из
сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности
дальнейшего сотрудничества.
На завершающей стадии стадии предварительного планирования
аудитором принимаются решения:
1. о принципиальной необходимости аудита бухгалтерской
отчетности ООО «Бахетле 1»;
2. о принципиальной необходимости сотрудничества с ООО «Бахетле
1»;
3. о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для
качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО «Бахетле 1».
Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с
клиентом:
1. определение цели проверки у данного клиента и необходимости
использования ее результатов;
2. определение отраслевых особенностей и специфики деятельности
ООО «Бахетле 1», его организационно-управленческого устройства;
3. ознакомление с предыдущими аудиторскими заключениями,
отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
4. экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с
состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
5. оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с
точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли,
особенностей её законодательного регулирования и т.д.
В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита,
составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов
средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу
52
(таблица 10).
Таблица 10
Общий план аудиторской проверки
№
п/п
Планируемые
виды работ (комплексы задач)
Период
проведения
Исполнители
1
Аудит расчетов по оплате труда
Один раз в год
Маврина Е.А.
2
Аудит расчетов с Пенсионным Фондом
РФ
Один раз в год
Газизова А.Л.
3
Аудит расчетов с Фондом социального
страхования
Один раз в год
Газизова А.Л.
Маврина Е.А.
4
Аудит расчетов с фондами
обязательного медицинского
страхования
Один раз в год
Газизова А.Л.
5
Проведение анализа расчетов с
внебюджетными фондами
Декабрь 2016 г.
Маврина Е.А.
В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
а) реальные трудозатраты;
б) уровень существенности;
в) проведенные оценки рисков аудита.
Для начала аудитор знакомится с организацией, изучая документы
учетной политики, учредительных документов, виды деятельности. Проводятся
беседы с ответственными лицами и руководством организации. Для выявления
масштабов деятельности организации, аудитор должен изучить основные
показатели отчетности за исследуемый период.
При аудиторской проверке, основная цель аудитора – определить
сильные стороны контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки
отсутствуют.
В ООО «Бахетле 1» контролируется только последняя стадия расчета
заработной платы – составления документов на оплату и подписание расчетно-
платежных ведомостей.
Планируя аудиторскую проверку устанавливается уровень
существенности – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая
может быть показана в финансовых отчетах и будет рассматриваться как
несущественная. Определим уровень существенности на основании данных
2016 года ООО «Бахетле 1» (таблица 11).
53
Таблица 11
Определение уровня существенности
Наименование базового показателя
Значение
базового
показател
я, тыс.
руб.
Доля
, %
Значение для
нахождения
уровня
существенност
и, тыс.руб.
Балансовая прибыль
49
5
2,45
Валовый объем реализации без НДС
2799
2
55,98
Сумма собственного капитала
162
10
16,20
Валюта баланса
732
2
14,64
Общие затраты организации
2658
2
53,16
Расчет уровня существенности показателей составляет:
средние арифметические показатели уровня существенности:
(2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.
наименьшее значение от среднего отличается на:
(28,49 – 2,45) : 28,49 · 100% = 91%
наибольшее значение от среднего отличается на:
(55,98 – 28,49) : 28,49 · 100% = 96%
Поскольку значение 55,98 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а
значение 2,45 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение
отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее
оставить (2,45 тыс.руб.).
новая средняя арифметическая составит:
(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4 = 21,61 тыс.руб.
Полученную величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и
использовать количественный показатель в качестве значения материальности
(существенности).
Различие между значениями уровня существенности до и после
округления составляет:
(22 – 21,61) : 21,61 · 100% = 2%, что находится в пределах 20% (единого
показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в
своей работе).
54
Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая
заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время
как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим
чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели:
ВР х РК х РН = ПАР, (3.1)
Где внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%
риск контроля (РК) – 50%
риск не обнаружения (РН) – 10%
0,6 х 0,5 х 0,1 = 0,03 либо 3%
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план
приемлемым.
Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем
документе аудитора (таблица 12).
Таблица 12
Рабочие документы аудитора
Объект
проверки
Наименование
проверяемого
объекта
Период
составлен
ия
документа
№
документ
ов
Заключение
аудитора
Первичные
документы
по учету
персонала
Приказы о приеме на
работу сотрудника
01.05. –
30.09.16 г.
№11, 14,
18, 21/09-
02
Нарушений не
выявлено
Приказы о
прекращении
трудового договора
01.02. –
30.04.16 г.
№4, 8,
10\09-02
Договора подряда и
трудовые соглашения
01.01. –
31.12.16 г.
№ 1 – 6
Личные карточки
(ф. №Т-2)
01.01. –
31.12.16 г.
Не все
приказы
разнесены в
карточки
сотрудников
Документы
по учету
рабочего
времени
Табеля учета рабочего
времени
июнь
2016г. и
декабрь
2016г.
Не
указываются
командировки
55
Наряды, бригадные
подряды
январь
2016г. и
сентябрь
2016г.
№1-4 и
№23-27
Отсутствие
подписей, не
полностью
заполнены
реквизиты
Расчетно-
платежные
документы
по оплате
труда
Платежная ведомость
Март, июнь,
декабрь
2016г.
№ 30-45,
71-82,
126-140
Нет подписей
руководителя,
не везде
проставлены
штампы
«Депонент» и
«Не выдано»
Расчетно-платежная
ведомость
01.02. –
28.02.16г.
№8-19
Нарушений не
выявлено
Лицевые счета
2016г.
Нарушений не
выявлено
Документы
по учету
депонирован
ия
заработной
платы
Книга аналитического
учета депонированной
заработной платы
2016г.
Нарушений не
выявлено
Выявленные на данном этапе нарушения отражаются в отчетных
документах, приведенных в таблице 13
Таблица 13
Сводные данные нарушений, выявленных в результате
аудиторской проверки
Виды нарушений, выявленных
в документах
Наименование
документа, по
которому
выявлено
нарушение
Дата
(период)
составлени
я документа
№
доку
мент
а
Отсутствует подпись сотрудника
технолога Кронберг И.И.
Наряд на уборку
снега
шнекороторным
снегоочистителем
27.01.2016г.
1
Неверно указано количество
отработанных дней водителю
Говоркову А.В.
- табель учета
рабочего времени,
- приказ об отпуске
22.06.2016г.
15.06.2016г.
№17
Имеются неоговоренные
исправления. Зверев Леонид
Ильич. Изначально было указано:
Зверев Леонид Иванович
Договор подряда
01.03.2016г.
б\н
Отсутствует ксерокопия справки
подтверждающей инвалидность 2-
й группы Моиссевой П.Р.
Регистратор и
подшивка
документов по
инвалидам
2016г.
В договоре подряда указано, что
Договор подряда
01.02.2016г.
56
работы будет проводить бригада
из 2 человек: Волошин Л.Д.
Волошин Ю.И. Денежные средства
из кассы организации выданы
бригадиру Волошину Л.Д. Сумма
оплаты составила 9025 руб.00
коп.
Платежная
ведомость
04.03.2016г.
30
При проверке первичных документов аудитор отметил отсутствие на
многих подписи сотрудника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя
учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Что
свидетельствует о несерьезном отношении к ведению первичной документации.
Далее проверяют расчеты с сотрудниками по оплате труда в ООО
«Бахетле 1» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с
записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для
этого сверяется сальдо по счету 70 на 1 января 2017 года в Главной книге и в
балансе организации.
В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее
задолженность рабочих по оплате труда, что говорит о плохой организации
расчетов с сотрудниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по
дебету баланса равна 1620 руб.
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными
Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений;
бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в
первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают,
продолжаем дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со
сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2016 года (таблица 14).
Таблица 14
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в
расчетно-платежных ведомостях и Главной книге
Месяц
ы
Числится по своду
начисления и
удержания, руб.
Числится по
Главной книге, руб.
Отклонения, руб.
Апрель
-83370,89
-83371,00
0,11
Май
-3507,93
-3507,93
0,00
Июнь
59
60
-1
57
Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что
просто описалась).
В расчетно-платежной ведомости по графе удержание налога на доходы
физических лиц, процент отчисления рассчитан верно, их сумма совпадает со
сведениями расчетных листков по каждому сотруднику (льгота по налогу на
доходы физических лиц предоставлена верно).
Платежные ведомости за первую половину заработной платы оформлены,
верно, замечания отсутствуют.
Проверка периодичности и своевременности выплат заработной платы
установила безошибочное и верное начисление и выплату заработной платы.
Несмотря на малозначительные недостатки в учете, расчеты с бюджетом
производятся правильно, процент за несвоевременность уплаты исчислен
безошибочно.
Результатам аудиторской проверки расчеты по оплате труда разумно
отразить в таблицах (таблица 15).
Таблица 15
Проверка правильности начисления оплаты труда, удержаний
из заработной платы за март 2016г.
№
п/
п
Ф.И.О.
Документ
Начислено, руб.
Удержано, руб.
По
данны
м
организации
По
данны
м
аудитора
Отклонени
е
НДФЛ
Исполнител
ьный лист
Иные
По
данным
организации
По
данным
аудитора
Отклонение
По
данным
организации
По
данным
аудитора
Отклонение
По
данным
организации
По
данным
аудитора
Отклонение
1.
Нырова
Е.В.
РПВ
6000
5500
+500
780
715
+65
-
-
-
64
60
+4
2.
Сысуев
С.М.
Наряд
№6
2000
2800
-800
130
234
-104
590
573
+17
-
-
-
3.
Головина
И.О.
ТРВ
4500
0
+4500
533
0
+533
-
-
-
-
-
-
ИТОГО:
12500
8300
+4200
1443
949
+494
590
573
+17
64
60
+4
Сотрудник Головина И.О. находится в отпуске по беременности и родам,
начисление заработной платы не следует производить.
Мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита,