28
5. Пересчет - аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в
первичных учетных и иных документах, учетных записях.
6. Повторное проведение - аудитор самостоятельно выполняет процедуру
или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках
системы внутреннего контроля организации.
7. Аналитические процедуры - аудитор оценивает финансовую
информацию на основе анализа взаимосвязей между данными
финансового и нефинансового характера.
При выборе и выполнении аудиторских процедур аудитор должен
убедиться в уместности и надежности информации, используемой в качестве
аудиторских доказательств.
В ходе проведения аудита на данном участке работы бухгалтерской
службы осуществляется проверка:
- правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по
учету расчетов по заработной плате;
- соответствия выполненных операций действующему законодательству;
- соответствия данных аналитического и синтетического учета по счетам
учета расчетов по оплате труда с персоналом;
- правильности и достоверности расчетов по начислению заработной
платы и удержанию из нее;
- правильности отражения данных в бухгалтерской отчетности по данным
бухгалтерского учета.
В ходе осуществления данного вида аудита проверке подвергаются
документы, подтверждающие расчеты по начислению и выдаче заработной
платы, удержания из начисленной заработной платы. Это такие документы, как
положения о премировании и стимулировании, договоры (трудовые и
гражданско-правового характера), штатное расписание. Подвергаются проверке
приказы, личные карточки работников, наряды, листки временной
нетрудоспособности, ведомости выдачи заработной платы. Проверяются
бухгалтерский баланс предприятия, главная книга, учетные регистры,
29
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
В ходе осуществления аудита проверяются учетные регистры по
следующим счетам:
- правильность удержания налогов из начисленной заработной платы –
проверяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- правильность начисления страховых взносов во внебюджетные фонды –
проверяются учетные регистры счета 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению» с изучением всех субсчетов;
- правильность начисления и выдачи заработной платы персоналу –
проверяются учетные регистры счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»;
- правильность расчетов по прочим операциям – учетные регистры 73
счета «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- правильность расчетов по алиментам – учетные регистры 76 счета
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Методика осуществления проверки представлена в таблице 2.
Таблица 2
Методика проверки
Этап проверки
Сущность этапа
1 этап. Проверка
первичной
документации
На данном этапе проверяется правильность
оформления бухгалтерской документации по учету
рабочего времени, документов платежных и
расчетных, неполученной в срок заработной платы,
т. е. депонированной.
2 этап. Проверка
правильности расчетов
сумм по оплате труда
Производится арифметическая проверка
бухгалтерских документов по учету расчетов с
персоналом по оплате труда.
3 этап. Проверка
обоснованности
расчетов по оплате
труда
Проверяется, обосновано ли было начисление
сотрудникам предприятия выплат по оплате труда.
Производится проверка обоснованности расчета
совокупного дохода сотрудников, предоставления
налоговых вычетов, применения ставок налога на
доходы физических лиц, начисления выплат в
связи с особыми условиями труда (работа в ночные
часы, сверхурочные, праздничные и выходные
дни).
4 этап. Проверка
обоснованности и
правильности расчетов
по НДФЛ
Производится проверка обоснованности расчета
совокупного дохода сотрудников, предоставления
налоговых вычетов, применения ставок данного
налога, правильности предоставления налоговых
льгот.
30
5 этап. Проверка
правильности и
обоснованности
расчетов по
исполнительным
листам
Производится проверка правильности и
обоснованности расчетов по исполнительным
листам.
6 этап. Проверка
соответствия
показателей
бухгалтерских счетов
данным бухгалтерской
отчетности
Производится проверка соответствия показателей
счетов бухгалтерского учета информации,
отражаемой в бухгалтерской отчетности.
В ходе проведения проверки могут быть обнаружены недочеты,
нарушения. Среди основных:
- отсутствие договоров (коллективных и трудовых);
- нет заявлений сотрудников о предоставлении им льгот по НДФЛ;
- имеют место неправомерные включения для целей налогообложения в
себестоимость продукции некоторых расходов;
- выплаты сотрудникам, которые не указаны в трудовых договорах,
положениях;
- в базу для расчета страховых взносов не включаются выплаты за счет
собственных средств предприятия.
По итогам проведения проверки сотрудники аудиторской фирмы
разрабатывают рекомендации. Разработка рекомендаций направлена на
избежание ошибок, которые были выявлены в ходе оценки работы предприятия
в области расчетов по оплате труда.
Рекомендации касаются не только методов, которые используют в своей
работе сотрудники бухгалтерии по учету труда и его оплаты, но и всей
кадровой документации предприятия.
Делая вывод, можно сказать, что основной формой дохода граждан
Российской Федерации является заработная плата. Заработная плата является
одной из важнейших участков бухгалтерского учета в каждой организации. От
правильной организации оплаты труда и успешного ведения учета заработной
платы зависит повышение эффективности производства, рост благосостояния
31
людей, благоприятный социальный и психологический климат в обществе.
32
2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «БАХЕТЛЕ 1»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Бахетле 1»
ООО «Бахетле 1» - российская сеть продовольственных магазинов.
История компании началась в 1991 г. с организации оптовой торговли
продуктами питания.
Основным учредительным документом ООО «Бахетле 1» является устав,
где указывается юридический статус, задачи, принципы обоснования его
создания, учредитель, их адрес, денежный вклад каждых учредителей,
организационная структура, руководящие органы, обязанности и права ООО
«Бахетле 1» как юридического лица. В уставе отражается размер уставного
капитала, источники его образования, вид, а также сфера деятельности,
определяются гарантии по охране окружающей среды и здоровью людей,
устанавливаются формы по управления предприятия, а также его филиалами,
указывается система учета и отчетности, название и адрес предприятия. Устав
организации утверждается всеми учредителями, затем вместе с заявкой
регистрируется в местных органах власти. Далее предприятие получает право
изготавливать собственную печать и открывать расчетный счет в банках.
Необходимо отметить, что за время своего существования ООО «Бахетле
1» справляется с поставленной задачей. Благодаря сотрудничеству с
поставщиками ООО «Бахетле 1» осуществляет полное оформление работы и
освобождает заказчика от необходимости поиска поставщиков. Для своих
постоянных клиентов созданы специальные условия, которые могут
удовлетворить любые самые взыскательные требования и запросы.
Отличительными особенностями компании ООО «Бахетле 1» являются
уникальный опыт многолетней работы в данной сфере, а так же
высокопрофессиональные сотрудники, неукоснительное соблюдение
достигнутых договоренностей, готовность идти навстречу пожеланиям наших
клиентов в целях достижения доверия и взаимной выгоды.
Существующая организационная структура ООО «Бахетле 1» считается
33
линейно – функциональной по принципам своего построения. Этот вид
организационной структуры считается развитием линейной, следовательно,
призван ликвидировать важнейший недостаток, связанных с отсутствием звена
стратегического планирования.
Линейно-функциональная структура ООО «Бахетле 1» включает
специализированные подразделения, которые не владеют правами в принятии
решения и руководство нижестоящим подразделением, а только помогают
своему руководителю в выполнении отдельной функции, в первую очередь,
функции анализа и стратегического планирования.
Организационная структура ООО «Бахетле 1» представлена на рисунке 6.
Организация бухгалтерского учета ООО «Бахетле 1» ведется согласно
Федерального закона от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Учет
осуществляется в доступной категории экономической информации,
обязательных публикаций, аудиторского контроля, раскрытия учетной
политики, определении объемов учетной работы, определения
документооборота, распределения учетных работ среди сотрудников
бухгалтерской службы ООО «Бахетле 1».
Существующая организационная структура ООО «Бахетле 1» считается линейно – функциональной по принципам своего построения. Этот вид организационной структуры считается развитием линейной, следовательно, призван ликвидировать важнейший недостаток, связанных с отсутствием звена стратегического планирования.
Линейно-функциональная структура ООО «Бахетле 1» включает специализированные подразделения, которые не владеют правами в принятии решения и руководство нижестоящим подразделением, а только помогают своему руководителю в выполнении отдельной функции, в первую очередь, функции анализа и стратегического планирования.
Рисунок 6. Организационная структура ООО «Бахетле 1»
В ООО «Бахетле 1» применяется компьютеризированная форма
Председатель
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
Кассир
Зам. председателя по
реализации
Менеджер по
продажам
Старший менеджер
розничной реализации
Зам. председателя по
хозяйственным вопросам
Водители
Кладовщики
Менеджер по
персоналу
34
бухгалтерского учета. Оперативные бухгалтерские сведения используются
внутренними пользователями. Отчетность ООО «Бахетле 1», расчеты налогов
используют внешние пользователи: налоговые инспекции, аудиторские
службы, кредиторы. Повышения квалификации бухгалтеров ООО «Бахетле 1»
проводится по необходимости, связанные с изменениями и нововведениями
законодательных актов.
Задача, функции, ответственность бухгалтерии ООО «Бахетле 1»
определяются должностными инструкциями. Ответственность по организации
бухгалтерского учета несет руководитель организации.
Фундаментом в организации первичного учета ООО «Бахетле 1»
считается график документооборота, утвержденный главным бухгалтером ООО
«Бахетле 1», где определены круг лиц, ответственные за оформление
документов и указаны порядок, время, место нахождения документа.
Первичная документация, регистры учета, бухгалтерская отчетность,
книги покупок и продаж хранятся в ООО «Бахетле 1» течении 5 лет. Рабочий
план счетов бухгалтерского учета, иные документы учетной политики,
процедура кодирования, программа данных хранятся ООО «Бахетле 1» 5 лет
после периода, в котором использовались с целью формирования
бухгалтерской отчетности в последний раз.
ООО «Бахетле 1» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств,
хозяйственных операций с применением двойной записи, согласно плана
счетов бухгалтерского учета.
2.2. Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации
Для учета личного состава, начисления, выплат заработной платы ООО
«Бахетле 1» применяются следующие формы первичных учетных документов:
трудовой договор (приложение 1), Приказ (распоряжение) о приеме сотрудника
на работу (форма № Т-1). Составляются лицом, ответственных за прием,
принимаемых на работу в ООО «Бахетле 1» (Приложение 2).
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска сотруднику (форма №
Т-6) используется для оформления, а также учета отпусков, предоставляемые
35
сотрудникам согласно законодательству, коллективного договора,
нормативных актов ООО «Бахетле 1», трудовым договором. Подписываются
руководителем ООО «Бахетле 1» и ознакамливают сотрудника под расписку. В
соответствии с приказом делается отметка в личной карточке (приложение 3),
лицевом счете, а также производится расчет отпускных, в соответствии с
формой № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска сотруднику».
В графике отпусков (форма Т-7) отражаются сведения о времени
распределения ежегодных оплачиваемых отпусков сотрудникам ООО «Бахетле
1» на календарный год по месяцам. Составляя график отпусков учитываются
действующее законодательство, деятельность организации и пожелание
сотрудника. Составленный календарный график отпусков подписывается
ответственным лицом и утверждается руководителем ООО «Бахетле 1».
Приказ о прекращении действия трудового договора с сотрудниками
(форма №Т-8) применяется для оформления, а также учета увольнения
сотрудника (сотрудников) ООО «Бахетле 1». Приказ оформляется
ответственным лицом, подписывается руководителем, объявляется сотруднику
(сотрудникам) под расписку. В соответствии с приказом ООО «Бахетле 1»
делается отметка в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке,
производится окончательный расчет с сотрудником по форме №Т-61 «Записка-
расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником
(увольнении)».
Приказ о направлении сотрудника в командировку (форма № Т-9)
применяются в ООО «Бахетле 1» для оформления, учета направления
сотрудника (сотрудников) в командировку. Заполняются ответственным лицом,
подписываются руководителем ООО «Бахетле 1». В приказе указываются
фамилия и инициалы, занимаемая должность и отдел сотрудника, в
обязательном порядке цель, время и место командировки.
Приказ о поощрении сотрудника (форма №Т-11) применяются в ООО
«Бахетле 1» для оформления, учета поощрения за успехи в работе.
Составляется на основании указания руководителя ООО «Бахетле 1».
36
Подписывается руководителем ООО «Бахетле 1», объявляется сотруднику
(сотрудникам) под расписку. В соответствии с приказом производится запись в
трудовую книжку сотрудника.
Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12)
применяются в ООО «Бахетле 1» для табельного учета и контроля трудовой
дисциплины. Табельный учет охватывает без исключения всех сотрудников
ООО «Бахетле 1». Каждому присваивается табельный номер, который указан в
документах по учету труда и заработной платы.
Для расчета суммы заработной платы сотрудника, подлежащей к выдаче
на руки, производится расчет за месяц и из этой суммы производятся
необходимые удержания. Данные расчеты осуществляются в расчетно-
платежной ведомости по форме №Т-49.
Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда ООО
«Бахетле 1» производится на пассивном счёте 70 «Расчёты с персоналом по
оплате труда». Как правило, сальдо счёта, кредитовое, то есть показывается
задолженность ООО «Бахетле 1» перед сотрудниками по оплате труда и иным
платежам. По кредиту счёта отражены начисления по оплате труда, премии,
отпуск, дивидендам и иное. По дебету отражаются удержания по начисленным
суммам оплаты труда и дохода, выплаченные суммы заработной платы,
премий, пособий и иных удержаний.
Бухгалтерская запись на счетах синтетического учета начисленных сумм
заработной платы:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Выдача заработной платы и пособия оформляет бухгалтерской
37
проводкой:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 50 «Касса» - выдана из кассы оплата труда наличными
К-т сч. 51 «Расчетные счета» - перечислена оплата труда на лицевой счет
сотрудника в банке.
Оплата труда сотрудникам ООО «Бахетле 1» выдается в течение трех
дней, со дня получения в банке. По истечении трех дней сумма не выданной
заработной платы сдается на расчетный счет в банке.
Депонированная оплата труда переносится со сч.70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»
На депонируемую сумму заработной платы в ООО «Бахетле 1» делается
бухгалтерская запись:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4
«Расчеты по депонированным суммам»
Аналитический учет ведется в разрезе каждого сотруднику ООО «Бахетле
1».
Сотруднику, в соответствии со штатным расписанием, устанавливается
месячный оклад. В случае, если все дни в месяце отработаны сотрудником
полностью, размер заработной платы не зависит от количества отработанных
часов либо дней в расчетном месяце. Оклад, в данном случае, начисляется в
полном размере.
Сотруднику Осипову Р.Д. установлен оклад в размере 23 000 руб.
В августе 2017 года Осипов Р.Д. отработал 23 рабочих дня (полный
месяц). Оплата труда Осипова за август 2017 год составила 23 000 руб.
Бухгалтер ООО «Бахетле 1» сделал следующие записи (таблица 3)
Таблица 3
Корреспонденция счетов хозяйственных операций начисления и
выплаты заработной платы ООО «Бахетле 1» за август 2016 г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма в
рублях