(субконто «Контрагенты»). Отметим, что аналитический учет расчетов с
поставщиками подрядчиками по основанию расчетов (субконто «Договоры»)
не ведется, так как каждое основание расчетов - элемент справочника
«Договоры», который не заполняется. В данном справочнике хранится
информация о счетах на оплату, полученных от контрагента и договорах
длительного действия с контрагентом.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«Ореон» организуется в бухгалтерских отчетах, создаваемых с помощью
программы «1 С: Предприятие». К ним относят анализ субконто, карточка
субконто, обороты между субконто. Данные регистры сохраняются на
магнитных носителях, бумажные копии регистров организация не
изготавливает.
Подводя итого главы третьей, отметим следующее:
- ООО «Ореон» при расчетах с поставщиками и подрядчиками
использует платежные поручения и наличные денежные средства.
- Организации необходимо возобновить использование топливных карт
при расчетах за бензин, это даст возможность ООО «Ореон» возмещать НДС
из бюджета и получать скидки на заправочных станциях ОАО «ЛУКОЙЛ-
Интер-Кард».
- Главному бухгалтеру ООО «Ореон», на которого возложена
обязанность проверять поступающие документы от поставщиков и
подрядчиков, необходимо добросовестно выполнять свои должностные
обязанности.
- Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Ореон» ведется в соответствии с планом счетов по
бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации, за
исключением операций по учету претензий, предъявленных
поставщиками.
56
2.3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореон»
Скорректировав бухгалтерскую отчетность ООО «Ореон» за 2014-2016
гг. на индекс инфляции, который составил в 2015 г. 10,9 %, а в 2016 г. 9 %,
оценим итоги работы организации - объекта исследования - по основным
экономическим показателям на основе скорректированной бухгалтерской
отчетности. Для анализа составляется следующая таблица 2.6.
Как следует из данных таблицы 2.6., в течение рассматриваемого
периода наблюдается рост всех экономических показателей деятельности
ООО «Ореон», за исключением стоимости основных фондов.
Таблица 2.6. - Основные экономические показатели деятельности ООО
_____________________
«Ореон» (тыс. руб.)
____
_____________
Показатели Ед. изм. 2014 2015 2016
Тем пы роста, %
20 14 -
2015
2015 -
2016
20 14 -
2016
Вы ручка (нетто) от реализаци и продукции, работ,
услуг тыс. руб. 2684 6768 19059 252 282 710
Себестоимость п р оданны х товаров, работ, у сл уг ты с. руб. 1836 5481 16541 299 302 901
Прибыль (убыток) от продаж тыс. руб. (24) 503 (958)
- - -
Прибыль (убыток) до налого облож ения ты с. руб.
(41)
(263) 515 641
- -
Чистая при бы л ь (убыток) тыс. руб.
(32)
(266) 515 831
- -
Рентабельность (уб ы точность) про даж %
(1,2)
(3,9)
2,7 325
- -
Стоимость о сновны х п роизводственны х ф ондо в тыс. руб. 252 157 103 62 66 41
Ф ондоотдача руб./ руб. 10,7 43,1 185 403 429 1729
Стоимость о б оротны х сред ств тыс. руб. 958 2209 6706 231 304 700
Коэф ф ициент об орачи ваем ости о боротны х
средств 2,8 3,1 2,8 111 90,3 100
Товарны е остатки тыс. руб. 141 173 1062 123 614 753
М атериальн ы е затраты тыс. руб. 865 1221 4 437 141 363 513
М атериалоотдача руб./ руб. 3,1 5,5 4,3 177 78 139
М атериалоем кость руб./ руб. 0,3 0,2 0,2 67 100 67
Средн есп исочная численн о сть персонала чел. 6 15 18 250 120 300
Ф онд заработной платы с отчи сл ени ями ты с. руб. 44 135 355 307 263 807
Среднегодовая зарабо тная плата на одного
работаю щего тыс. руб. 7 9 20 129 222 286
Про изводи тел ьно сть труда руб./чел. 447 451 1059 101 235 237
Деби торская зад олж енность тыс. руб. 312 428 1552 137 363 497
Кредиторская зад олж енность тыс. руб. 584 2077 4405 356 212 754
Займ ы и кредиты тыс. руб. 660 585 2233 89 382 338
Расчет темпов роста выручки от реализации продукции, товаров, работ
показал, что на протяжении 2014-2016 гг. наблюдается тенденция увеличения
данного показателя. Отметим, что в 2016 г. темп роста выручки составил 710
% к 2014 г. и 282 % к 2015 г. Это произошло за счет диверсификации
деятельности ООО «Ореон», а именно появления нового вида деятельности -
ремонтно-строительных работ, а также за счет увеличения объема продаж
57
офисной мебели. Отметим, что рост продаж связан с участием организации в
котировочных заявках и заключением ряда выгодных государственных
контрактов. Выручка от реализации является, по сути, товарной продукцией
ООО «Ореон», потому что данная организация работает «под заказ». Отсюда
следует, что собственное производство служит для усовершенствования
приобретаемой ООО «Ореон» офисной мебели. Параллельно увеличению
выручки увеличивается себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
однако, по сравнению с предыдущим показателем более высокими темпами.
Анализ показателей, отражающих результат деятельности организации,
показал, что 2014 и 2015 гг. были неудачными для ООО «Ореон». В 2014 г.
организация не вышла на показатель прибыли в связи с высокими
коммерческими расходами, составившими 32 % от выручки. В 2015 г. ООО
«Ореон» не получило чистой прибыли вследствие понесенных чрезвычайных
расходов (порча материалов на складе), составивших 716 тыс. руб. В 2016 г.
организация получила чистую прибыль лишь за счет безвозмездных взносов
учредителей в размере 1714 тыс. руб.
С показателем прибыли (убытка) сопряжен показатель рентабельности
(убыточности), отражающий либо эффективность, либо неэффективность
деятельности организации и рассчитываемый как отношение чистой прибыли
за анализируемый период и выручки от реализации продукции, товаров, работ,
услуг. В течение 2014-2015 гг. в ООО «Ореон» наблюдается убыточность, а к
2016 г. уже рентабельность равная 2,7 %. Несмотря на то, что организация
вышла на показатель рентабельности, его значение невелико.
Стоимость основных производственных фондов на протяжении
анализируемого периода уменьшается вследствие амортизационных
отчислений, а фондоотдача, рассчитываемая как отношение выручки к
среднегодовой стоимости основных производственных фондов, наоборот
увеличивается в связи с ростом выручки. Отметим, что в состав основных
производственных фондов входят станки для производства офисной мебели,
оргтехника и мебель. На балансе организации числятся два станка для
58
производства мебели, а в 2016 г. ООО «Ореон» взяло еще один станок в
лизинг.
Стоимость оборотных средств имеет тенденцию к увеличению.
Причиной роста данного показателя в 2015 г. стало появление такой статьи
баланса, как сырье и материалы, рост дебиторской задолженности на 37 % и
денежных средств на 329 %. В 2016 г. на увеличение оборотных средств
оказал влияние рост готовой продукции и товаров для перепродажи на 355 %,
рост дебиторской задолженности на 263 % и денежных средств на 389 %.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, характеризующий отдачу
продукции (товаров, работ, услуг) на один рубль оборотных средств, в течение
2014-2016 гг. практически не изменился и составил 2,8 в 2016 г.
Товарные остатки на протяжении анализируемого периода возрастают.
В 2015 г. данный показатель увеличился на 23 %, а в 2016 г. - на 653 % по
сравнению с 2014 г. Рост товарных остатков обусловлен возрастающими
объемами продаж офисной мебели.
Материальные затраты в 2015 г. увеличились на 41 % по сравнению с
базисным годом и на 263 % в 2016 г. по сравнению с предыдущим годом.
Отсюда следует, что наблюдается тенденция роста материальных затрат в
ООО «Ореон». Показатель материалоотдачи, представляющий собой
отношение выручки к материальным затратам, в 2015 г. увеличивается на 77
%, а в 2016 г. уменьшается на 22 %. Материалоемкость - показатель обратный
материалоотдаче - на протяжении анализируемого периода изменяется
незначительно и составляет в 2016 г. 0,2.
В течение 2014 - 2016 гг. увеличивается среднесписочная численность,
фонд заработной платы и среднегодовая заработная плата одного работника.
Причиной роста численности персонала стала потребность ООО «Ореон» в
увеличении числа менеджеров по продажам офисной мебели и сборщиков
мебели. Среднесписочная численность персонала ООО «Ореон» в 2016 г.
выросла в три раза по сравнению с 2014 г.
59
Фонд заработной платы увеличился вследствие увеличения численности
персонала и выплаты премий менеджерам по продажам. Отметим, что в ООО
«Ореон» применяется повременно-премиальная оплата труда.
Среднегодовая заработная плата на одного работника в 2016 г. резко
увеличилась: на 186 % к 2014 г., 122% к 2015 г. Основным фактором,
повлиявшим на рост данного показателя в 2016 г. стало увеличение фонда
оплаты труда на 163 % по сравнению с 2015 г.
В ООО «Ореон» в 2016 г. наблюдается благоприятная ситуация,
характеризуемая более высокими темпами роста производительности труда
(235 %), нежели среднегодовой заработной платы на одного работника (222
%).
От соотношения дебиторской и кредиторской задолженности зависит
финансовая устойчивость торговой организации, поэтому анализ данных
показателей так важен для ООО «Ореон». Дебиторская задолженность
организации возрастает. В 2015 г. данный показатель увеличился на 37 % по
сравнению с базисным годом, а в 2016 г. на 263 % по сравнению с
предыдущим годом. Основными факторами, повлиявшими на увеличение
дебиторской задолженности, стали рост авансов, выданных поставщикам и
подрядчикам, в 1,4 раза в 2015 г. и рост задолженности покупателей и
заказчиков в 2016 г. в 17 раз.
Наряду с ростом дебиторской задолженности увеличивается и
кредиторская задолженность ООО «Ореон». К 2016 г. данный показатель
вырос на 654 % по сравнению с 2014 г. и на 112 % по сравнению с 2015 г.
Причиной роста данной статьи баланса в 2015 г. стало увеличение
задолженности прочим кредиторам (авансы, полученные от покупателей, и
задолженность подотчетным лицам) в 116 раз. В 2016 г. на рост кредиторской
задолженности оказало влияние увеличение задолженности поставщикам и
подрядчикам в 8 раз.
К 2014 г. займы и кредиты увеличились на 282 % по сравнению с 2016 г.
и на 238 % по сравнению с 2015 г. Отметим, что в 2016 г. займы и кредиты
60
уменьшились на 11 % по сравнению с 2015 г. Займы и кредиты представлены
главным образом займами от учредителей ООО «Ореон».
Теперь перейдем к рассмотрению репрезентативных показателей
платежеспобности и финансовой устойчивости ООО «Ореон» (табл. 2.7.).
Таблица 2.7. - Анализ показателей платежеспособности и финансовой
устойчивости ООО «Ореон» за 2014-20К
5 гг.
Отклонения
Показатели 2014 2015 2016
2014 - 2015 2015 - 2016
Коэфф ициент текущ ей ликвидности 0,77 0,83 1,01 0,06 0,18
Коэфф ициент срочной ликвидности 0,32 0,29 0,49 -0,03 0,20
Коэфф ициент абсолютной ликвидности 0,07 0,13 0,26 0,06 0,13
Доля собственны х оборотных средств
(недостаточность собственных оборотных средств)
-0,36 -0,23 0,01 0,13 0,24
Коэфф ициент соотнош ения заемного и
собственного капитала
-15,7 -7,90 38,70 7,80 46,6
Коэфф ициент соотнош ения дебиторской и
кредиторской задолженности
0,25 0,16 0,23 -0,09 0,07
Как следует из вышеприведенной таблицы, относительные показатели
платежеспособности организации на протяжении 2014-2016 гг. возрастают, а
показатели финансовой устойчивости ООО «Ореон» не достигают
нормативных значений. Рассмотрим данные показатели более подробно.
Коэффициент текущей ликвидности, включающий в себя риск сбыта и риск
неплатежа, достиг минимально допустимого значения (равного 1). Это
означает, что оборотные средства покрывают срочные обязательства
организации.
Коэффициент срочной ликвидности, включающий риск неплатежа,
несмотря на тенденцию увеличения, не достиг нормативного значения (0,7-1).
Это означает, что в случае неплатежа со стороны покупателей и заказчиков,
текущие обязательства организации могут не покрыться денежными
средствами и расчетами по уже проданным товарам.
Коэффициент абсолютной ликвидности, достигший нормативного
значения (0,25-0,3) в 2016 г., показывает, что ООО «Ореон» предпочитает
сохранять определенный денежный резерв на случай, когда затягивание
сроков погашения дебиторской задолженности грозит срывом погашения
собственной (кредиторской) задолженности.
61
На протяжении 2014-2015 гг. наблюдается недостаточность собственных
оборотных средств в ООО «Ореон», а в 2016 г. уже доля собственных
оборотных средств, составившая 0,01. Хотя, данный показатель и не достиг
нормативного значения равного 0,1, это, безусловно, является положительным
моментом, ведь для ООО «Ореон» в силу специфики деятельности не
характерна высокая величина собственных средств.
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала в течение
2014-2015 гг. принимает отрицательные значения. Это является следствием
нахождения ООО «Ореон» в «зоне убытков». В 2016 г. данный показатель
составил 38,7, что свидетельствует о низкой доле собственного капитала в
валюте баланса. Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности, характеризующий финансовую устойчивость организации, на
протяжении 2014-2016 гг. не достиг нормативного значения (равного 1). В
2015 г. данный показатель снизился до 0,16. Это свидетельствует о снижении
уровня ликвидности дебиторской задолженности.
Итак, по результатам анализа экономических показателей деятельности
ООО «Ореон», анализа показателей платежеспособности и финансовой
устойчивости за 2014-2016 гг. можно сделать следующие выводы
относительно состояния и тенденций развития бизнеса организации - объекта
исследования:
- На протяжении 2014-2016 гг. наблюдался значительный рост выручки
от реализации (на 610 % в 2016 г. по сравнению с уровнем 2014 г.).
- В течение 2014-2015 гг. организация находилась в «зоне убытков», а
получение в 2016 г. чистой прибыли было вызвано значительными
безвозмездными вкладами учредителей.
- Тревожным моментом является значительный рост таких проблемных
статей баланса, как дебиторская задолженность (в 3,5 раза), кредиторская
задолженность^ 2 раза), займы и кредиты (в 3,8 раза), товары для
перепродажи (в 4,5 раза).
62
- Относительные показатели платежеспособности ООО «Ореон»
свидетельствуют о способности ООО «Ореон» погасить текущие
обязательства, но при этом организации необходимо сбалансировать и
синхронизировать приток и отток денежных средств по объемам и срокам.
Следует отметить, что ООО «Ореон» предпочитает иметь «финансовый
буфер» (денежные средства на расчетном счете) на случай, когда затягивание
сроков погашения дебиторской задолженности грозит срывом погашения
кредиторской задолженности.
- Относительные показатели финансовой устойчивости далеки от
нормативных значений и свидетельствуют о финансовой неустойчивости ООО
«Ореон». Безусловно, соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности имеет большое значение для организации, основным видом
деятельности которой является оптовая торговля. Соблюдение сроков
расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также выполнение обязательств
перед покупателями и заказчиками играет для ООО «Ореон» неизмеримо
значимую роль. Срыв сроков погашения кредиторской задолженности грозит
потерей выгодного для организации поставщика, а срыв сроков поставки
офисной мебели покупателям, являющихся преимущественно
муниципальными организациями, грозит занесением в «черный список
недобросовестных поставщиков». Поэтому организации необходимо,
проводить политику, направленную на снижение доли краткосрочных
обязательств в пассивах. Цель анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Ореон» - дать оценку состояния расчетов с
поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования.
Достижению цели подчинены следующие задачи:
- выявление причин изменений в динамике и структуре дебиторской и
кредиторской задолженности авансов, выданных поставщикам и подрядчикам,
и кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам;
- определение скорости и времени оборачиваемости задолженности;
63
- оценка финансовой устойчивости и платежеспособности ООО
«Ореон»;
- поиск и экономическое обоснование резервов повышения
эффективности состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Источниками информации для проведения анализа являются:
- бухгалтерская отчетность ООО «Ореон» за 2014-2016 гг.,
скорректированная на индекс инфляции;
- расшифровки к статьям бухгалтерского баланса за 2014-2016 гг.;
- отчеты по счету 60, сформированные в программе «1 С:Предприятие»;
- опрос руководства и работников ООО «Ореон».
Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореон»
проведем в несколько этапов:
- анализ политики выбора ООО «Ореон» поставщиков и подрядчиков;
- анализ динамики и структуры дебиторской задолженности ООО
«Ореон»;
- анализ динамики и структуры кредиторской задолженности ООО
«Ореон»;
- анализ оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и
подрядчиков ООО «Ореон»;
- анализ оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и
подрядчикам ООО «Ореон»;
- анализ длительности отдельных стадий финансового цикла ООО
«Ореон»;
- анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.
Отметим, что проведение анализа кредиторской задолженности
поставщикам и подрядчикам по срокам образования невозможно, так как
бухгалтер ООО «Ореон» не заполняет в бухгалтерской программе «1С:
Предприятие» справочник «Договоры», который предназначен для разделения
задолженности на долгосрочную, краткосрочную и просроченную. Кроме
64
того, невозможно получение оборотно-сальдовой ведомости по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По мнению главного бухгалтера, это вызвано сбоями в программе «1С:
Предприятие». Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 позволяет увидеть
начальные остатки, обороты и конечные остатки взаиморасчетов с
поставщиками и подрядчиками.
Таким образом, можно сделать вывод о недостаточности
информационной базы для анализа расчетов с поставщиками
подрядчиками
Приступая к анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«Ореон», необходимо выяснить политику организации в отношении
поставщиков и подрядчиков. Для этого проведем опрос менеджера по
снабжению ООО «Ореон» и результаты опроса обобщим в таблице 2.8.
Вес определяется по трехмерной шкале: имеет большое значение (2
балла), имеет значение (1 балл), не имеет значения (баллы не присваиваются).
Как видно из табл. 2.8 ООО «Ореон» ориентируется главным образом на
критерии, касающиеся поставщиков и подрядчиков. Приоритетными
критериями для ООО «Ореон» являются технические навыки, обслуживание и
сотрудничество, коммерческая служба, дирекция и менеджмент.
Для организации первоочередным является человеческий фактор
(сотрудники поставщиков и подрядчиков ООО «Ореон»).
Однако, не менее важны для организации такие критерии, как качество,
цена, условия оплаты, сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания
услуг).
Таблица 2.8. - Основные критерии выбора поставщиков и подрядчиков
Критерии Вес
(баллы)
Окончательная оценка
Критерии, касаю щиеся товара (работы , услуги) и Менее значительны м является
коммерческого предлож ения: критерий, касаю щийся товара
1. качество; 2 (работы, услуги) и коммерческого
2. цена; 2 предлож ения - 9 баллов,47 %
3. удобство использования; 1
4. сроки поставки (выполнения); 2
5.условия оплаты. 2
65